费用列支方面的税收风险控制.doc

费用列支方面的税收风险控制
　　一、企业取得的普通发票，购货方名称未写全称。
　　按税务部门的要求一定要写购货方企业的全称，否则是不允许列支的。
　　二、取得的大额普通发票未附明细。
　　例如：某企业取得的大额普通发票，品名是办公用品，金额20000元，是不合规的，应在发票项目栏写各项货物的明细，如果品种多，应附销售清单加盖销售方公章。
　　三、以收据白条入账。
　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令），第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：
　　（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
　　（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
　　（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
　　根据上述规定，企业应以取得的合法有效凭证入账，否则不能在税前列支。
　　四、记账凭证“会议费”、“差旅费”的后附凭证不合规，仅附几张酒店发票。
　　国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知（国税发[2000]84号），第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。
　　企业应严格按税法规定，后附相应的完整齐全的凭证，以证明企业经济活动的真实性。
　　五、业务招待费超标准列支。
　　根据《企业所得税法实施条例》第43条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。现实中，企业的业务招待难以准确划分商业招待和个人娱乐，进行业务上的招待是一个十分正常的商业作法，但是，毫无疑问商业招待又不可避免包括个人娱乐的成分。在许多情况下，实际上根本无法将商业招待与个人娱乐分开。现行税法对业务招待费税前扣除在管理方面有如下要求：国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知（国税发[2000]84号）第四十四条 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。因此，纳税人申报扣除的业务招待费，在主管税务机关要求提供证明材料的情况下，应能提供真实性的足够的有效凭证和资料，否则，不得扣除。业务招待费支出的税前扣除必须符合税前扣除的一般条件和原则。业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”。由于商业招待与个人娱乐的界线不好掌握，所以一般情况下必须证明业务招待与经营活动的直接相关性。必须有大量足够有效的凭证证明企业相关性的陈述：比如费用金额、招待、娱乐的时间地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。