四类金融资产的会计处理总结.doc

四类金融资产的会计处理
项目
计量时点
会计处理
交易性金融资产的会计处理
初始计量
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
后续计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。
持有至到期投资的会计处理
初始计量
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。
已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
后续计量
采用实际利率法，按摊余成本计量。
转换
持有至到期投资转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。
贷款和应收
初始计量
贷款：本金+相关费用——成本
一般企业应收类：合同确定价款
后续计量
采用实际利率法，按摊余成本计量。
资产负债表日处理
1.实际利率确认——利息收入
2.票面利息确认——应收利息
3.前两项之差为摊销额——利息调整
可供出售金融资产

初始计量
债券投资
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。
已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
股票投资
按公允价值和交易费用之和计量。
后续计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。
转换
持有至到期投资转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。
将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。