建筑企业营改增政策简析及相关法律风险防范.ppt

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至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国试点。,4,精品课件,政策背景介绍,-,我国增值税的改革进程,2012,年,7,月,31,日,，财政部 国家税务总局发布,关于在北京等,8,省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知,（,财税,2012,71,号,），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等,8,个省市。,浙江省（含宁波市）于,2012,年,12,月,1,日,完成新旧税制转换。,5,精品课件,政策背景介绍,-,我国增值税的改革进程,2016,年,3,月,5,日上午,，国务院总理李克强代表国务院向十二届全国人大四次会议作政府工作报告，报告中提出：全面实施营改增。从,5,月,1,日起，将试点范围扩大到,建筑业、房地产业、,金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。,2016,年,3,月,18,日,，国务院常务会议审议通过了全面推进营改增试点方案，决定自,2016,年,5,月,1,日,起全国全面推开。,6,精品课件,政策背景介绍,-,我国增值税的改革进程,2016,年,3,月,23,日,，财政部、国家税务总局发布,“,财税,2016,36,号”,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,文件，通知规定自,2016,年,5,月,1,日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，,建筑业、房地产业,、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。,7,精品课件,2016年5月1日起，建筑业纳入营改增试点范围，建筑服务由缴纳营业税改为缴纳增值税。,第一部分政策解析,8,精品课件,一、建筑服务的概念及建筑服务税目的适用范围,建筑服务，是指在境内提供各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。,一项应税行为，凡以销售建筑服务为主，同时涉及其他服务的，按建筑服务征税。下列应税项目不属于建筑服务：工程勘察勘探服务按“研发和技术服务”征税；工程监理按“鉴证咨询鉴证服务”征税；委托代建按“商务辅助经纪代理服务”征税；航道疏浚服务按“物流辅助服务港口码头服务”征税。,9,精品课件,行业大类,服务类型,征税范围,建筑服务,工程服务,工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。,安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。,修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。,装饰服务,装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。,10,精品课件,行业大类,服务类型,征税范围,建筑服务,其他建筑服务,其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。,11,精品课件,二、建筑服务增值税计税方法,建筑企业小规模纳税人适用简易计税方法按3%的征收率计征增值税。,建筑企业一般纳税人按一般计税方法计税，,其中，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务，以及为建筑工程老项目提供的建筑服务，,可以选择,适用简易计税方法按3%的征收率计征增值税。,12,精品课件,小规模纳税人,试点前,试点后,原营业税纳税人,3%,、,5%,试点后小规模纳税人,3%,、,5%,增值税征收率为,3%,，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,13,精品课件,一般纳税人,试点前,试点后,原营业税纳税人,3%,、,5%,增值税一般纳税人,交通运输、邮政、基础电信、,建筑,、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。,11%,有形动产租赁服务,17%,境内单位和个人发生的跨境应税行为,0,其余,6%,14,精品课件,1、建筑工程老项目按下列标准判断：,（1）建筑工程施工许可证注明的,合同开工日期,在2016年4月30日前的建筑工程项目；,（2）未取得建筑工程施工许可证，或者建筑工程施工许可证未注明合同开工日期的，,建筑工程承包合同注明,的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；,（3）既未取得建筑工程施工许可证，或者建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，而且建筑工程承包合同也未注明开工日期的，,实际开工日期在2016年4月30日前,的建筑工程项目。,15,精品课件,营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）项第3目规定：“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”根据该规定，只要总包工程被认定为老项目，其他相关辅助工程（如绿化工程、防水保温工程、装饰工程、水电安装工程等）均可以选择按简易计税方法。,16,精品课件,2、以清包工方式提供建筑服务,3,、甲供工程,2、以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。,3、甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力（包括水力、风力、电力、热力等）由工程发包方自行采购的建筑工程。,通过比较不难发现，清包工工程属于甲供工程范畴，且只要发包方提供了设备、材料、动力，无论金额大小，均属于甲供工程项目。,17,精品课件,建筑企业的新老项目、清包工项目、甲供工程项目应分别就,每一个项目,分别确定计税方法，对某一项目按规定选择适用简易计税方法的，36个月内不得变更。,18,精品课件,4、当期应纳税额的计算公式,建筑服务增值税计税方法分为一般计税方法和简易计税方法，适用一般计税方法的纳税人，当期应纳税额=当期销项税额当期准予抵扣的进项税额，当期销项税额=含税销售额（1税率11%）11%，当期进项税额根据纳税人取得的增值税扣税凭证上注明的增值税额进行抵扣；,适用简易计税方法计税的纳税人，当期应纳税额=含税销售额（1征收率3%）3%。这和营业税按营业收入3%计算征收的方法完全不同。,19,精品课件,三、建筑服务增值税征管办法,（一）增值税纳税地点与主管税务机关,1、建筑企业应当向其机构所在地主管国税税务机关申报纳税。,2、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当,分别向各自所在地,的主管税务机关申报纳税。,3、个体工商户跨县（市、区）提供建筑服务，须在建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税，并向注册地主管国税机关办理纳税申报；单位跨县（市、区）提供建筑服务，,未在建筑服务所在地设立分支机构的，须在建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税,，并向机构所在地主管国税机关办理纳税申报。,20,精品课件,（二）纳税义务发生时间及增值税发票开具时间,1、建筑服务增值税纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。,收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指工程承包合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。,纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,2、增值税发票应当在增值税纳税义务发生时间的当期开具。纳税人发生建筑服务，,提前开具发票的，增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天,。,21,精品课件,（三）增值税发票使用和开具,1、单位或个体工商户跨县（市、区）提供建筑服务，无论适用一般计税方法还是简易计税方法，均可在机构所在地自行开具增值税发票。,2、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。,22,精品课件,（四）跨县（市、区）提供建筑服务预缴办法,1、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照增值税纳税义务发生时间和纳税期限的规定，按照以下公式计算预缴税款：,（1）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+11%)2%,（2）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3%,纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。,23,精品课件,2、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴的增值税税款，凭完税凭证作为合法有效凭证，在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。,3、对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。,24,精品课件,第二部分过度期间对应法律风险防范,25,精品课件,（一）相关合同条款未及时修订的风险,如果现行有效合同的标的是按缴纳营业税的方式确定的（或在营改增之前签订的），那么合同中的有关条款在营改增之后就必须及时修订，否则有可能使合同出现履约不能的情况，造成公司或者合同对方违约。,1、营业税是价内税，增值税是价外税。这一根本变化很可能会影响企业的定价机制，企业的法务人员应及时和财务及业务团队沟通，及时调整合同的有关价格条款。如果原合同中双方没有约定价款是否含税的话，那么营改增以后最好在,合同中注明合同价款是含增值税的价款还是不包含增值税的价款,，而且应该根据项目计税方式的不同，在合同中,明确提供的增值税发票类型,，以避免因理解不同带来的纠纷。,26,精品课件,2、营改增之前，营业税的纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营改增之后，在先开具发票的情况下,纳税义务发生时间为开具发票的当天,，此时无论收入是否实际到账都要缴纳增值税，企业若没有注意到此类纳税义务发生时点的调整，则可能带来商业或涉税风险。,建议企业修改合同或签订补充协议，尽量将付款条款明确为类似“,付款日凭结算单按实开具增值税发票,”的表述，以避免在实际收取款项之前开具增值税发票，导致纳税义务提前发生，影响企业现金流。,27,精品课件,3、如果一份合同横跨营改增前后，按照原合同规定，服务提供方仅需开具普通营业税即可发票，但营改增之后，由于项目计税方式不同，服务提供方可以提供不同类型的增值税发票。,此时，建筑企业首先要对这些项目进行增值税税负率的测算，选择适宜的计税方式，并和服务购买方协商，在合同价款、计税方式、提供发票类型上达成一致意见，对原合同及时进行修改，否则就可能导致双方发生纠纷。,28,精品课件,（二）增值税专用发票管理风险,增值税专用发票是为加强增值税的征收管理，根据增值税的特点而设计的，专供一般纳税人使用的一种特殊发票。,增值税专用发票与包括营业税发票在内的其他普通发票相比，无论在作用、使用范围等方面，都存在较大的差异，突出表现在两种发票的作用有根本的区别，专用发票既是纳税人经营活动的商事凭证，又是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证。因此增值税专用发票的管理制度更加严格，违法后果也更加严重。,29,精品课件,1、我国刑法中涉及增值税专用发票的罪名就多达五项。,（1）虚开增值税专用发票（第二百零五条）、,（2）伪造或者出售伪造的增值税专用发票（第二百零六条）、,（3）非法出售增值税专用发票（第二百零七条）、,（4）非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票（第二百零八条）、,（5）盗窃增值税专用发票等多种犯罪行为（第二百一十条），,面临的刑事责任包括罚金、没收财产、管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑等。,30,精品课件,罪名：伪造增值税专用发票罪,根据刑法第206条及法发199630号文第二条的规定，行为人伪造、变造增值税专用发票的，以伪造增值税专用发票罪论。,所谓定罪标准，是指刑法或最高人民法院规定的对某一罪名触犯其最低量刑档位的条件。,简单来说，即行为人的犯罪行为在实施到一定数量、金额、时间、结果等程度后便充分了相应罪名的构成要件，达到了触发最低法定刑的标准。这里的“一定程度”即定罪标准。通常，刑法文本不会对具体罪名的定罪标准作出规定，绝大多数罪名的定罪标准均由最高人民法院以司法解释的形式规定。,31,精品课件,根据法发199630号文第二条的规定，行为人伪造、变造增值税专用发票25份以上或者票面额累计10万元以上的，构成伪造增值税专用发票罪，触发本罪最低量刑档位。,所谓票面额，不是指发票所载具体金额，而是指每一份发票最高可记载的价税合计金额，万元版以每份10000元（即千元版专用发票）、十万元版以每份,10,万元（即万元版专用发票）、百万元版以每份,100,万元（即十万元版专用发票）计算，加总求和即票面额。,32,精品课件,罪名：出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪,根据刑法第206条的规定，行为人出售伪造的增值税专用发票的，以出售伪造的增值税专用发票罪论，本罪的犯罪对象是伪造、变造的增值税专用发票，即伪票。,根据刑法第207条的规定，行为人非法出售真实的增值税专用发票的，以非法出售增值税专用发票罪论，本罪的犯罪对象是真票。,33,精品课件,定罪标准,根据法发199630号文第二条的规定，行为人出售伪造的增值税专用发票25份以上或票面额累计10万元以上的，构成出售伪造的增值税专用发票罪，触发本罪最低量刑档位。票面额的计算方法同伪造增值税专用发票罪。,根据法发199630号文第三条的规定，行为人非法出售真实的增值税专用发票25份以上或票面额累计10万元以上的，构成非法出售增值税专用发票罪，触发本罪最低量刑档位。票面额的计算方法亦同伪造增值税专用发票罪,34,精品课件,罪名：购买伪造的增值税专用发票罪、非法购买增值税专用发票罪,根据刑法第208条的规定，行为人购买伪造、变造的增值税专用发票的，以购买伪造的增值税专用发票罪论，本罪的犯罪对象是伪票。,根据刑法第208条的规定，行为人非法购买增值税专用发票的，以非法购买增值税专用发票罪论，本罪的犯罪对象是真票。,35,精品课件,定罪标准,根据法发199630号文第四条的规定，行为人购买伪造、变造的增值税专用发票25份以上或者票面额累计10万元以上的，构成购买伪造的增值税专用发票罪，触发本罪最低量刑档位。票面额的计算方法同伪造增值税专用发票罪。,根据法发199630号文第四条的规定，行为人非法购买增值税专用发票25份以上或者票面额累计10万元以上的，构成非法购买增值税专用发票罪，触发本罪最低量刑档位。票面额的计算方法同伪造增值税专用发票罪。,36,精品课件,罪名：虚开增值税专用发票罪,根据刑法第205条的规定，行为人为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的，以虚开增值税专用发票罪论。本罪的犯罪对象既包括真票，也包括伪票。,定罪标准：,根据法发199630号文第一条的规定，行为人虚开税款数额在1万元以上或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，构成本罪，触发本罪最低量刑档位。,37,精品课件,盗窃、诈骗增值税专用发票的行为,罪名：盗窃罪、诈骗罪,根据刑法第210条的规定，行为人盗窃取得增值税专用发票的，不论发票真伪，以盗窃罪论。因此，本罪的犯罪对象既包括真票，也包括假票。,根据刑法第210条的规定，行为人诈骗取得增值税专用发票的，不论发票真伪，以诈骗罪论。因此，本罪的犯罪对象也包括真票和假票。,38,精品课件,定罪标准,根据法发199630号文第七条的规定，行为人盗窃取得增值税专用发票25份以上的，构成盗窃罪，触发本罪最低量刑档位。,根据法发199630号文第七条的规定，行为人诈骗取得增值税专用发票50份以上的，构成诈骗罪，触发本罪最低量刑档位。,39,精品课件,根据刑法第,210,条之一的规定：,行为人明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。,单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。,注意：本罪的犯罪对象系,伪票,，本罪的犯罪对象不只限于增值税专用发票，还包括其他被伪造的发票。,罪名：持有伪造的发票罪,40,精品课件,定罪标准,由于本罪是刑法修正案八新设立的罪名，法发199630号文并没有对本罪的定罪标准作出规定。,但最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）的补充规定（公通字201147号）对此作出了明确规定。根据该文第三条的规定，行为人持有伪造的增值税专用发票50份以上或者票面额累计在20万元以上的，构成本罪，触发本罪最低量刑档位。,最高检、公安部联合颁行的文件，最高院是否应当遵守呢？,41,精品课件,2010年最高院专门发文对此问题做出了回应。根据最高人民法院关于在经济犯罪审判中参照适用的通知（法发201022号）的规定，首先，最高院对相关经济犯罪的定罪量刑标准没有规定的（如本罪），法院在审理时可以,参照适用最高检、公安部的规定,；其次，各级法院在参照适用的过程中，如认为其有关规定不能适应案件审理需要的，可以结合案件具体情况和本地实际，依法审慎稳妥的处理，争取更好地社会效果；再次，最高人民法院如对有关类似案例有工作会议、典型案例公布等指导的，各级法院应当参考和遵循。,42,精品课件,除刑事责任外，企业还可能面临基于税收征收管理法的行政处罚和因善意接受虚开增值税专用发票不能抵扣带来的税款损失。,因此企业在内控合规工作中，应注意将增值税专用发票的申领、保管、开具、获取、抵扣、缴销、认证等环节纳入规范管理，严格管理增值税专用发票购买和认证所需的企业公章和法定代表人签章，对相关人员进行必要的培训，并在员工手册中或内部纪律中明确责任、义务和违纪后果。,43,精品课件,第三部分,-,项目经理承包合同中的涉税风险及控制,44,精品课件,营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。项目经理主要通过报账的方法将承包项目的利润从施工企业里取出来。,45,精品课件,例如，某建筑企业与业主或发包方签订1000万元的投标合同，假设建筑企业规定项目经理承包该建设项目必须向公司上交2%的利润，建筑企业实行统一的财务核算制度，扣除工程实际发生的成本900万元，剩下的80万元利润全归项目经理所有。,46,精品课件,项目经理从施工企业拿出80万元的利润常用的手段如下：,第一，通过以下三种方法增加材料成本发票，将材料发票拿回公司财务部进行报销。,（1）项目经理向材料供应商采购材料时，往往向材料供应商给予税点而要求材料供应商多开材料发票，虚增材料成本。,（2）项目经理到建材市场与销售建筑材料的个体工商户签订采购建筑辅料的假合同，然后凭假合同到当地税务部门代开发票，自己承担代开发票的税点而拿税务部门代开的发票回施工企业财务部报销。,（3）有些项目经理找一些开票公司开假发票回施工企业财务部报销，从而虚增材料成本。,47,精品课件,第二，通过以下两种方法虚增人工费用：,（1）通过民工工资表的形式，虚增民工人员，增加工资成本，回财务部报销；,（2）向劳务派遣公司或者建筑劳务公司支付税点，多开劳务发票从而增加人工成本。,48,精品课件,但实行营改增后，项目经理这种操作模式不仅自身将面临极大的法律风险，而且给企业也将造成重大损失。就项目经理而言，项目经理用钱购买发票、向供应商支付税点从而多索取发票回企业套现或让他人为自己代开增值税专用发票的行为本身就是一种违法行为。根据全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定，项目经理的行为已构成虚开增值税发票的行为，很可能会面临刑法的处罚。就企业而言项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了“,票款不一致,”和“,三流不统一,”的 错误，,依据国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定，不可以抵扣进项税金。,49,精品课件,三流统一原理,1、国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发2009114号）规定：未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。根据该法律依据，企业在真实交易情况下票款不一致，所取得的发票进行入账进成本，,因涉嫌发票虚开，是一种未按规定取得的合法有效凭据，,不可有在企业所得税前进行扣除。,2、国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣”,50,精品课件,票款一致的具体要求：,1、销售方、收款方、发票开具方必须是同一个单位；劳务提供方、收款方、发票开具方必须是同一 单位。,2、大额交易必须是公对公转账交易，而不能现金交易，但支票和汇票背书结算除外。,3、票款一致的核心：,三流统一,货物流、资金流、票流一致，在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位,必须一致，必须保证票款一致！,51,精品课件,根据以上分析，营改增后项目经理承包制，如果要继续推行下去，必须采取以下对策：,第一，实行统一的合同签订和采购制度。建筑企业必须实行统一的集中采购建筑材料和统一的采购合同会签的制度，以便防止虚假采购行为的发生，从而规避虚开增值税发票的行为。,52,精品课件,第二，实行集中统一的财务收付结算制度。建筑企业各项目部的材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同统一付款给供应商。,杜绝包工头或项目经理接触民工工资现金的措施，即建筑企业工地上民工的工资必须由公司统一给民工在银行开设工资卡，由财务部统一通过民工工资卡向工地民工发放工资。,53,精品课件,第三，项目经理利润必须依法扣除个人所得税。包工头或项目经理要把建筑企业账上属于其份额部分的利润提取出来，必须通过三种方式：,（1）每月给项目经理预发工资；,（2）建筑企业账上属于其份额部分的利润扣除为其预发工资的剩余部分，在年终通过年终奖的方式进行发放。该年终奖要依照年终奖的税收政策计算并扣除个人所得税；,（3）可以通过适量的费用发票，例如业务招待费用、差旅费用、会议费用进行报销。,54,精品课件,营改增是把双刃剑，一方面可在一定程度上避免重复课税、促进社会分工，另一方面也为企业的采购制度和供应商管理带来了挑战。,第四部分,供应商的选择及采购合同的签订技巧,55,精品课件,1、为确保顺利抵扣进项税额，企业应在与供应商签订协议前对其进行更为严格、全面的筛选和尽职调查。,如果供应商为一般纳税人，那么对其能否开具增值税专用发票需进行确认。,如果供应商是小规模纳税人，但其产品或服务价格较低足以弥补由于进项税额不能抵扣所带来的损失，那么同等条件下也可考虑。,基于以上的分析，在不考虑企业所得税的情况下，可以从两方面选择供应商：,56,精品课件,（1）当小规模纳税人去税务局代开专用发票的情况下，小规模纳税人的价格比一般纳税人供应商低14个点是合适的。,（2）当小规模纳税人不去税务局代开专用发票的情况下，小规模纳税人的价格比一般纳税人供应商低17个点是合适的。,57,精品课件,2、在对供应商的尽职调查中，除常规调查项目外，还应对供应商开具增值税专用发票的资质，及时、准确开具增值税专用发票的能力，以及增值税专用发票相关的违法违规记录等进行调查。,58,精品课件,3、必须在合同中明确发票条款：,（1）、发票开具的时间,（2）、发票开具的类型：增值税专用发票还是增值税普通发票,（3）、如果获得开具汇总的专用发票,则必须要求供应商提供其防伪税控系统开具的销售货物或者提供应税劳务清单,并加盖财务专用章或者发票专用章。,“国税发2006156号第十二条”一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具,销售货物或者提供应税劳务清单,（附件2），并加盖财务专用章或者发票专用章。,59,精品课件,60,精品课件,（4）、在合同中必须明确如果采购方丢失增值税专用发票发票联和低扣联,则必须向采购方提供专用发票记账联 复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单。,（5）、在合同中明确如果供应商提供的增值税发票是假的或虚开的，被相关政府部门查出，一切责任由供应商承担。,61,精品课件,五、提供建筑劳务可选择简易计税方法计税的三种情形对企业合同设计的影响,62,精品课件,我们知道一般纳税人以清包工方式提供建筑劳务、一般纳税人为甲供工程提供建筑劳务的、一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务的，这三种情况可以使用简易计税方法计税（征收率为3%）。,根据36号文件相关规定及附件二营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条 第（七）款建筑服务规定，一般纳税人以清包（或甲供工程）提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。这句话中有两个特别重要的词“,可以,”，具体内涵是，只要发生“甲供材”（清包）现象，建施工企业在增值税计算方法上具有了选择性。,63,精品课件,甲供工程实务理解,1,、一般纳税人提供新项目（开工日期在,2016,年,5,月,1,日以后的）的甲供工程也可以选择简易征税,2,、现有文件来看，同一个工程项目，没有甲供材的比例规定。,甲供材的理解：假设建造厂房只需水泥,1,万吨，甲方只提供,1,吨，建筑企业提供,9999,吨，也符合甲供材的规定，可以选择简易征收方式征税。,6,月,7,日税务总局营改增视频通报会材料（政策组材料）,中：,“,只要工程发包方自行采购了,“,全部或者部分,”,的设备、材料和动力，无论其所占比例的大小，建筑企业都可以选择简易征税,”,64,精品课件,特别提醒：,实务中建筑企业提供甲供工程建筑服务，建议签署施工合同的时候，合同中标注为,“,甲供工程建筑服务,”,，同时合同中对,“,甲供工程,”,做名词解释，具体按照财税（,2016,）,36,号的定义,“,甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。,”,65,精品课件,“可以”税收筹划点合同目的,一般可能觉得选择简易计税好，因为税率低（3%）。但是通过分析该条款我们可以看出，以清包或甲供工程方式签订的建筑服务合同，既可以选择一般纳税方式也可以选择简易计税方法，那么我们到底该如何选择计税方法呢？选择什么样的计税方法才是对企业有利的呢？这对我们建筑企业来说，将提出了更高的筹划要求。,66,精品课件,首先我们得理清一下工作思路，到底是先有税还是先有合同，很显然是先有合同这种行为才会出现选择纳税方法，那么也就是说，我们合同签订得好与不好对我们后续纳税将会带来很大的影响。如果我们财务部门与业务部门管理脱钩的话，那将会对企业税负产生很大的不利。,67,精品课件,举例1:,某建筑企业A，2017年承包一项房屋建设工程，总承包价为1500万元，甲供材料3500万元，部分安装及装饰工程对外分包，分包金额为350万元，自行采购辅助材料700万元。,一般纳税方式？简易计税方法?,68,精品课件,财税201636号文件附件1:建造服务适用税率11%，设备、材料、动力税率一般为17%。；附件2:试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。,备注：一般计税方法：销项税额=（1500-350）/（1+11%）*11%=113.96万元；进项税额=700/（1+11%）*11%=101.71万元；简易计税方法：应纳增值税计算：（1500-350）/（1+3%）*3%=33.5万元,69,精品课件,单位：万元,企业性质,建筑服务收入（含税）,税率,甲供材料金额（含税）,自购材料金额（含税）,对外分包金额（含税）,采购税率,分包税率,销项税额,进项税额,应纳增值税,一般计税方法,1500,11%,3500,700,350,17%,11%,113.96,101.71,12.25,简易计税方法,1500,3%,3500,700,350,17%,11%,33.5,-,33.50,从上表，我们不难看出选择一般计税方法我们需要交纳增值税,12.25,万元，而选择简易计税方法则需要交纳增值税,33.5,万元，如果你不懂其中的筹划点，那么很有可能你选择了简易计税方法，因为你认为对发包方开票税率低。,70,精品课件,粗劣的判断方式为：看可以取得抵扣进项税额的凭证的多少和抵扣的税率有多少。一般，对于可以取得抵扣凭证的材料耗用达到一定比例后，一般计税方法是可以得到实惠的，也是应该按照一般计税方法的。,比如说，现在的钢结构厂房，由于材料的采购远大于工程的人工费用，而且一般情况下能够取得17%的抵扣税额，一般情况下应该采用一般计税方法比较合算。,71,精品课件,再比如说，如果建造的是砖瓦混泥土结构的房屋，由于相对应的黄沙、石子、砖瓦、混泥土等比较难以取得专用发票，或者取得的可能多数也是按照征收率3%税率的抵扣专用发票，可以抵扣的税额比例不高，这样的情况下，一般应该选择简易办法计税比较合算。,72,精品课件,具体的筹划计算为：我们取得的材料采购等各项进项税额占我们建筑服务全部价款和价外费用（减掉支付的分包金额）的比率为7%时，我们选择一般计税方法有利。我们取得的材料采购等各项进项税额占我们建筑服务全部价款和价外费用（减掉支付的分包金额）的比率为7%,所以说财务和业务部门的联系必须比以往更紧密。,73,精品课件,如果客户为增值税一般纳税人，就必须要考虑对方的要求，否则就有可能失去客户。从某种程度上看，客户是上帝，除非您有王牌（如手握资质等）。,74,精品课件,谢谢大家,浙江子城律师事务所,李宏博,电话：,13957396133,邮箱：,thelhb,75,精品课件,