建筑施工企业会计及实务.doc

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建筑施工企业会计及实务
建筑施工企业会计建账、科目设置及实务
% D2 p6 l" T( G- S1 S一个建筑项目建筑开工，须设置新会计科目，采用明细辅助核算。! D4 v2 ^# D2 U0 j  V0 }/ c
一、会计科目的设置及核算内容
; P2 a7 W! n5 l6 |0 p* s/ X　　建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。; D- I# Y* [& i0 B/ n
　　（一）工程施工  相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本。& N4 A1 y- ~. o/ \
　　 工程施工—建筑项目下设置以下明细科目* \) ?3 m3 t, `6 |' k+ z7 U/ I/ t
　　（1） 人工费（项目直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用）+ @7 N2 E# |" ]& m
　　（2） 材料费（项目材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用）
$ \: L% |$ ^* Q7 J% a　　（3） 机械使用费（项目施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费）& Y5 m0 S) H5 O4 p$ ?+ ?3 p
　　（4） 其他直接费（项目其他直接费：是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用）5 @$ w9
（5） 分包成本（项目分包成本：是指项目部分施工分包给外单施工）
) W# t: C/ k# \8 @8 ?* Y　　（6） 期间接费用（项目间接费用：是指项目：1、管理人员工资2、职工福利费3、固定资产使用费4、低值易耗品摊销5、办公费6、差旅费7、财产保险费8、工程保修费9、排污费10、劳动保护费11、检验试验费12、外单位管理费13、材料整理及零星运费。14、材料物资盘亏及毁损15、取暖费16、其他费用）6 r* M" A$ J4 d' q7 s& |/ D( u/ `
　　（二）、工程毛利—建筑项目，核算工程毛利（即：销售利润）　. J) C0 y- h% h, b5 m
（三）、工程结算—建筑项目，核算工程结算' H% v& E/ o4 Y: N# R$ Q
关于“工程施工”、“工程毛利”、“工程结算”的账务处理
: e0 [* Y: S: H1 F8 y+ w9 \例如：重庆时代广场施工合同900万元。
1 v9 w( ]2 u$ `3 n5 `! S. C6 b; K（1） 2011年5月13日 金恒辉公司收到华加日公司重庆时代广场工程款600万元。" F0 J5 Y6 b1 U# p. N( m' J7 H6 z
借：银行存款—工行麒麟支行 600万元
! x% B6 O2 S2 M贷：预收账款—深圳华加日铝业有限公司—重庆时代广场 600万元
: d, A3 t2 p& i; E借：预收账款—深圳华加日铝业有限公司—重庆时代广场 600万元  d7 q3 B5 k6 t" L8 L. v
贷：工程结算—重庆时代广场 600万元, t0 d  |1 C  l! u. b
（2） 至2011年5月31日 止，工程施工—重庆时代广场所有费810万元。
0 `+ A  X9 S- G! E; {- T. h; ?因此，按累计到2011年5月31日，重庆时代广场的完工进度结5月份收入及成本。
5 x) g& b$ p' V借：主营业务成本—重庆时代广场 540万元 600÷900×810＝540
& ]: ~$ Y6 h- x工程毛利—重庆时代广场 60万元 600－540＝60
- i" X4 l  ~4 F* K贷：主营业务收入—重庆时代广场 600万元5 j# m  M; Q- s' O/ z3 i
（3） 2011年6月20日 金恒辉公司收到华加日公司重庆时代广场工程款100万元。
) K7 s6 Y, h% v) I1 ?; X借：银行存款—工行麒麟支行 100万元) H9 z7 r5 `% H' m' l; |
贷：预收账款—深圳华加日铝业有限公司—重庆时代广场 100万元
/ m& l5 F2 q" j. R借：预收账款—深圳华加日铝业有限公司—重庆时代广场 100万元
1 T' K* J0 m& M6 E贷：工程结算—重庆时代广场 100万元" y" T! o* }9 c; n. a- \
（4） 至2011年6月30日 止，工程施工—重庆时代广场所有费812万元。
3 H2 j" d9 g' Z& G因此，按累计到2011年6月30日，重庆时代广场的完工进度结6月份收入及成本。
# B1 v& P( }0 @" a$ o借：主营业务成本—重庆时代广场 91.56万元 （600＋100）÷900×812－540＝91.561 Z! [, R2 ?3 T8 @1 C4 M  [+ l: A' z
工程毛利—重庆时代广场 8.44万元 100－91.56＝8.44
- t. j* u4 `" |. O$ T$ f贷：主营业务收入—重庆时代广场 100万元2 [* a, k* _7 @$ d! g& R4 E/ w
（5） 2011年8月25日 假如金恒辉公司与华加日公司结算重庆时代广场，工程结算总金额为：950万元，已收工程款700万元，应收华加日重庆时代广场余款250万元。! Z$ |# u) Q0 k8 A% g
借：应收账款—深圳华加日铝业有限公司 250万元: M6 g5 Q0 r+ X+ C# w
贷：工程结算—重庆时代广场 250万元5 K% |7 ]# c# {& k* C
（6） 至2011年8月25日 止，工程施工—重庆时代广场所有费850万元。6 C$ f% r+ Y  b- F( X; B# `
因此，按累计到2011年8月25日，重庆时代广场的完工结算，结8月重庆时代广场收入及成本。; g; ^+ u; {" w" Y
借：主营业务成本—重庆时代广场 218.44万元 850－540－91.56＝218.44
/ n6 J) N1 O( Z4 A# [( \工程毛利—重庆时代广场 31.56万元 100－91.56＝8.44 ( k0 g* _9 ^$ M6 y' v; I4 W
贷：主营业务收入—重庆时代广场 250万元! k, H& ~, a( o& V2 ^3 G  u6 U# [
" W" k" K- P8 \# z7 j$ q. r
借：工程结算—重庆时代广场 950万元
. O9 y0 _( h2 n贷：工程毛利—重庆时代广场 100万元
; z) R" m. v+ ^6 s1 P0 I工程施工—重庆时代广场—各明细科目的和 850万元. E# C& m' [6 w" J8 b3 @8 {
（7） 2011年8月30日，金恒辉公司收到华加日公司重庆时代广场工程款202.5万元，余款47.5万元为保修款。
* S% T2 ^( A  Y9 o借：银行存款—工行麒麟支行 202.5万元
6 n4 X9 Y/ |' t- ]( }' g9 t/ j贷：应收账款—深圳华加日铝业有限公司—重庆时代广场 202.5万元
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