第8章会计基础.doc

会计基础

第一章 总论
一 会计的职能与对象
（一）会计的概念
1.计量单位：货币（价值计量方式）而非实物、劳动时间
2.对象：单位的经济活动（资金运动）
（二）会计的职能
1.核算：最基本的职能，如记账、算账、报账
2.监督：真实性（实际发生）、合法性（符合法律法规）、合理性（符合财经计划、预算目标、内部控制制度要求）

（三）会计的对象
1.对象：特定主体的货币表现的经济活动（又称价值运动或资金运动）
2.资金运动分为：投入、运用、退出（多项）
资金投入：所有者投入（所有者权益）、债权人投入（负债）
资金运用：资金循环周转分供应、生产、销售三个阶段
资金退出：还债、交税、利润分配
注意：支付工人工资不是退出，因为工资计入产品成本，通过产品销售可收回

二、会计假设
会计假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算的时间、空间环境所做的假定。包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量（多项）
（一）会计主体：核算空间范围（作账的立场、角度）
法律主体（法人）肯定是会计主体，但会计主体不一定是法人。会计主体可以是一个企业的部分，也可以是一个企业集团。

（二）持续经营：在可预见的未来不会破产
是会计核算的前提
因为企业只有在持续经营的状态下，会计的计量和核算是一种方法，当企业在破产清算时必须采用另外的方法
（三）会计分期：对持续经营假设的补充，为方便各方了解企业会计信息，人为将企业的经营期间划分为一个个连续、相等的区间。（对会计核算的时间假设）
（四）货币计量：会计是要货币为主要的计量尺度和计量手段

三、会计确认的基础：权责发生制
款项的收付（表象），收入或费用本应该的归属（实质）
权责发生制：又称应收应计制，根据收入、费用本应该的归属期间来确定收入费用的确认期间，不管其款项是否收付。
例：本期销售的产品可能并未收到款，而本期收到的款项可能是以前期间销售的产品的款项。
本月支付三个月房租900元，本月应计费用300还是900，以后2个月虽未支付房租，但应不应计费用。

与权责发生制对应的是收付实现制，目前行政单位以收付实现制为会计确认基础，企业按权责发生制确认
四、会计要素与会计等式
（一）会计要素
1.会计要素是对经济业务的基本分类，对会计要素的进一步具体化就是会计科目
2.反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益。
资产：预期（现在和未来）可能带来经济利益
负债：现时义务
都是因过去交易（买卖等价交换）或事项（除交易外的其他事件如生产、分配等）

3.反映经营成果的：收入、费用和利润
（二）会计要素的计量属性（方式）
1.历史成本（实际成本）：可靠，基本的计量属性
2.重置成本（现时成本）：现在重新取得
3.可变现净值：现在变为现金的净值
4.现值：未来的现金现在的价值，考虑货币时间价值的计量属性
5.公允价值：公平交易情况下的价值
历史成本反映的是资产或负债过去的价值其他计量属性是反映现时价值
历史成本是基本计量属性，其他是辅助计量属性

（三）企业会计等式
1.反映财务状况的，静态等式：
资产（资产的具体形态即表象）=权益（资产的来源）
资产=负债（债权者权益）＋所有者权益
是复式记账、构建报表最基本的平衡等式
发生的各项经济业务无外乎引起会计要素以下九种情况，其平衡关系依然存在：
（1）资产＋，负债＋，如：购进材料款未付（原材料＋，应付账款＋）

（2）资产＋，所有者权益＋：投资者投入设备（固定资产＋，实收资本＋）
（3）资产－，负债－：以银行存款归还短期借款（银行存款－，短期借款－）
（4）资产－，所有者权益－：以银行存款退还投资者资本（银行存款－，实收资本－）
（5）资产＋，另一资产－：以银行存款购买固定资产（固定资产＋，银行存款－）
（6）负债＋，另一负债－：签发商业汇票抵付前欠货款（应付账款－，应付票据＋）
（7）负债＋，所有者权益－：向投资者分配利润（应付利润＋，利润分配－）

（8）负债－，所有者权益＋：银行将对企业的债权转为对企业的投资（长期借款－，实收资本＋）
（9）所有者权益＋，另一所有者权益－：以资本公积转增资本（资本公积－，实收资本＋ ）
2.计算经营成果的等式：收入一费用=利润
3.生产经营过程中的等式：
资产=负债＋所有者权益＋（收入一费用）
所有者权益期末余额=所有者权益期初余额＋本期未分配利润即收入－费用

第三章 会计科目和账户
会计是一门以会计科目为词汇，以借贷记账法为语法，描述企业资金运动的语言。
一、会计科目
（一）定义：对会计要素具体分类的项目
（二）常用会计科目
1.资产
（1）流动资产
库存现金
银行存款
其他货币资金：银行汇票、外埠存款

应收票据：收到外单位的商业汇票
应收账款：外单位欠本单位的货款
原材料
库存商品：本单位已完工的产品
（2）长期资产
固定资产
2.负债
（1）流动负债
短期借款：欠银行一年期内的借款
应付票据：本单位欠外单位的商业汇票款
应付账款：本单位欠外单位的款项

（2）长期负债
长期借款：一年期以上的各种借款
应付债券：本单位发行的一年期以上债券
3.所有者权益
实收资本：投资者投入的资本
资本公积：资本（股本）溢价
盈余公积：从利润中提取的留待以后年度使用的资金
利润分配：可供分配的利润

（三）会计科目设置的原则
1.合法性：根据会计制度规定设置
2.相关性：满足会计信息使用各方的需要
3.实用性：符合企业实际情况
二、账户
1.概念：根据会计科目设置的，连续系统反映该会计科目业务的增减变动及其结果的工具（载体）。
2.分类
（1）按详略程度分：总分类和明细分类
（2）按经济内容（会计要素）分：资产、负债、所有者权益、成本、损益类

3.账户结构：
（1）名称：会计科目
（2）日期和摘要
（3）凭证号：记账依据号码，便于查账
（4）借、贷方和余额
账户内运算公式：
期初余额＋本期增加额－本期减少额=期末余额
4、账户与会计科目的区别与联系
联系：经济内容相同，会计科目是账户的名称，内涵一致，二者在很多地方可互换
区别：账户外延更大，账户与特定格式的账页相联，有具体的结构（借、贷、余），而会计科目只有内容不存在格式和结构。

第四章 复式记账
一、记账方法
1.单式记账法：每一项经济业务只在一个账户上登记
2.复式记账法：以资产与权益的平衡为基础 ，每一经济业务要在两个或两个以上的账户登记
分：借贷、增减和收付三种记账法
二、借贷记账法
（一）规则
根据业务（账户）的性质记账方向：
资产、成本、费用账户增加记借，减少记贷，
负债、所有者权益、收入账户增加记贷，减少记借

（二）借贷记账法的试算平衡
1.发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额
2.余额试算平衡
全部账户的期初（末）借方余额=全部账户的期初（末）贷方余额
注意：如果试算平衡表借贷不相等说明账户记录一定有错，如果账户试算是平衡的，并不能说明账户记录就没错误，因为有些错误是试算平衡不能检查出来的，如漏记、重记、记错账户（判断）

三、会计分录（描述经济业务的句子）
（一）概念：对某项经济业务标明应借或应贷的方向及其金额的记录，包括：会计科目、记账方向、金额三要素（多选）
（二）分类：
简单分录：一借一贷
复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷（应尽量避免）
（三）作会计分录的步骤
1.根据业务确定账户
2.确定账户的增减
3.确定应借、应贷的账户及其金额

四、总分类账与明细分类账的平行登记
1.平行登记：每一项经济业务一方面记入有关总分类账的同时记入相应的明细分类账。
2.要求：依据、方向、期间和金额相同
依据：会计凭证
金额：期初余额、本期发生额、期末余额相同

第六章 会计凭证
一、概念、意义和种类
（一）概念：是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，登记账簿的依据。
（二）种类：P102
1、按填制程序和用途分：原始和记账凭证
（1）原始凭证种类
按来源分：自制和外来
按填制手续和内容分：一次、累计和汇总
按格式分：通用和专用

（2）记账凭证
按格式分：通用和专用（分收、付、转）
按填列方式分：复式和单式
二、原始凭证
（一）概念：又称单据P103
（二）种类
1.按来源分
（1）外来：从外单位取得的，如进货发票、车船票等
（2）自制：由本单位填制的，如销货发票、入库单、出库单、各种费用分配表等

2.按填制的手续与内容不同分：
（1）一次凭证：外来原始凭证，领料单、销货发票、银行结算凭证等
（2）累计凭证：限额领料单
（3）汇总凭证：收料单、发料单汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等
3.按格式分：
（1）通用：全国统一发票
（2）专用：单位自制凭证

（三）填制要求
（1）书写用正楷或行书
（2）小写前应写货币符号，一律写到角分，无角分的应填“0”，不能空格
（3）大写前应有货币名称，大写金额与货币名称之间不能有空白。
（4）大写金额为元或角的后应加整或正，为分不用写（注意会计凭证的“整”的填写要求与银行票据要求不一样，银行票据是元后加整，角、分后可不加）
数字之间有“0”的，大写时可写也可不写零，如：10020.50元，可写为：壹拾万贰拾元伍角，也可壹拾万零贰拾元零伍角

（5）填写坏时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁和涂改。
（6）出纳在办理收付款后，应在原始凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记
（7）一式几联的，应注明各联的用途，只能以一联报销（判断）
（8）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明，退款的，必须取得对方的收款收据，不得以退货发票代替收据。（判断）

（四）原始凭证的审核
（1）购买实物的应附验收证明，支付款的应有收款人的收款证明
（2）真实性主要审查签章：P111外来的要求有填制单位的公章；自制的要有经办部门领导或指定人的签名或盖章，对外的必须加盖本单位公章
（3）对不完整、不准确的原始凭证的处理：退回，进行补充、更正或重开
（4）对不真实的：应不予接受，并报告单位负责人
（五）原始凭证的错误更正
（1）不许涂改
（2）记载内容错误：重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章
（3）金额错误：只能重开不能更正

三、记账凭证
1.种类
（1）按使用范围分：专用（收、付、转）、通用
收款凭证：现金或银行存款收入的业务分现收和银收字号
付款凭证：现金或银行存款付出的业务现付和银付字号
转账凭证：不涉及现金和银行存款的业务
注意：现金与银行存款之间的往来业务如提现和现金存银行的业务，只填一张付款凭证
（2）按填制方式分：复式（一笔分录的所有科目）、单式（一个科目）
2.编制要求
（1）应连续编号，一笔业务填需多张记账的可用分数编号（特别是结转分录很多需用分数编号）
（2）收付款业务不得由出纳编号
（3）除结账、更正错误外，记账凭证必须附原始凭证并注明张数（选择或判断）
（4）若一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始凭证附在一张记账凭证后，而在其他记账凭证后注明该原始凭证所附记账凭证的编号，或附原始凭证的复印件

如分录：借：管理费用1000
现金500
贷：其他应收款1500
（5）若一张原始凭证所列支出需由几个单位共同负担，本单位将原始凭证入账后，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。如本单位与甲单位一起参加一个展览共同承当费用10万，本单位负担8万，甲负担2万，应将费用分割后入账
（6）填制记账凭证时发生错误，重新填制，若已入账应更正
若本年内（未结账）的，科目错的先用红字将错误凭证冲销，再用蓝字填正确分录；只是金额错的，可将多记的金额用红字冲掉，少记的金额用蓝字补上
发现以前年度的错误只能用蓝字更正：若涉及损益的，通过“以前年度损益调整”，不涉及损益的用蓝字反向冲销
若记账凭证正确，而登账时书写错误，可用划线更正

（7）打印的机制记账凭证也应加盖制单、审核、记账等相关人员印章或签名。
（三）会计凭证的保管
1.从外单位取得的原始凭证遗失，应取得原开具单位盖有公章的证明，并注明原凭证的号码、金额、内容等，经批准可代作原始凭证，若确实无法取得证明的，如车、船票等可由当事人写明情况，批准后可代作原始凭证。
2.若记账凭证所附原始凭证过多，原始凭证可单独装订，并在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的编号。对重要原始凭证如合同等文件可另编目录单独保管。
3.原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要本单位原始凭证，经批准，可复制，对外只能提供复制件。

第七章 登记账簿
（一）账簿概念
（二）账簿与账户的关系：形式与内容
（三）分类：
1.按用途分：序时账（现金、银行存款）
分类账（总账、明细账）
备查账（租入资产、代管商品）
2.按格式分：两栏（普通日记账和转账日记账）
三栏（只登金额的如总账和只需登金额的明细账）
多栏（借方多栏：生产成本、制造费用、管理费用；贷方多栏如主营业务收入、营业外收入；借贷方多栏如本年利润）
数量金额式（库存商品、原材料）
3.按外形分：订本账（总账、日记账）、活页账（明细账）、卡片账（固定资产明细账）

（四）账簿结构：封面、扉页（启用表、目录）、账页
（五）启用时须填启用表
启用后订本账应编号不得跳页、缺号，活页账应定期装订成册编页加目录。
（六）账簿登记要求：（重点）
1.必须是审核无误的会计凭证（判断题 ）
2.书写占格距1／2，应使用蓝、黑墨水，不能使用圆珠笔或铅笔
3.红色墨水记账含义：冲销错误记录；多栏式账登记减少；三栏式的余额无方向栏的，表负数

4.应连续登记，若跳行或隔页，应用红笔对角注销，或注明“此行（页）空白”
5.账户余额应标明“借或贷”方向，若为“0”则用“平”，日记账应逐日结出余额
6.账页记满应转页。在最末一行结出本页合计及余额，在本页和下页的摘要中分别写“过次页”和“承前页”并将合计及余额转入下页。只反映本月发生额的账户，其合计为月初至本页的合计，若需结计本年累计的账户如“本年利润”则为年初至本页的累计
（七）对账：核对账目
1.账证核对：账簿与原始凭证、记账保证核对
2.账账核对：总账之间、总账与明细账、日记账
3.账实核对：账簿与财产实有数核对如账簿记录与盘存表，银行存款日记账与银行对账单
注意：不包括账表核对，因为对账是为结账作准备，尚未结账，如何编报表

（八）结账
1.按月结计的账户，月末结账时，在摘要中注明“本月合计”，结出本月发生额及余额，并在下划单红线
2.需结计本年累计的账户，平时先结“本月合计”并划单红线，再结“本年累计”并划单红线。12月末，结出“本年累计”后下划双红线
3. 总账平时只结出余额，年终时应结出全年发生额和年末余额，并在下划双红线
4.年终有余额的，应将其转入下年。不用编记账凭证，只需在摘要中注明“结转下年”即可

第八章 账务处理程序
（一）种类：记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表三种账务处理程序
区别：登记总账的依据和方法不同
记账凭证账务处理程序：根据每张记账凭证逐一登记总账
汇总记账凭证：将一定时期的记账凭证汇总形成一个“一借多贷”或“一贷多借”复杂的记账凭证。
一般收款凭证按借方科目、付款凭证按贷方科目（即现金或银行存款）分类汇总，转账凭证按借方科目分类汇总
科目汇总表：通过一定方法计算出每个科目的借、贷方发生额，并登记在该表上。

八、财产清查
（一）种类：
1.按对象和范围分：全面和局部
全面清查适用：年终决算、单位撤、并、分、合资、联营、更换负责人
局部清查：现金日清月结、贵重财产按月清查
2.按时间分：定期和不定期
（二）清查方法：
1、库存现金：实地盘点
2、银行存款：对账单法
3.实物财产：实地盘点（逐一盘点、测量计算、抽样）
4.往来款项：查询核实法

九、财务会计报告
（一）构成
1.会计报表：
（1）主表：资产负债表、利润表、现金流量表
（2）附表：资产减值准备明细表、利润分配明细表
2.会计报表附注：
（1）定义：编制基础、编制依据、编制原则和方法、主要项目
（2）内容：会计政策和会计估计、关联方关系及交易、重大活动

3.财务情况说明书
定义：财务会计情况、生产经营业务活动情况
资产负债表、利润表按月报，其他财务报告按年报
判断：季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表
资产负债表分左右两方按流动性排列
利润表我国采用“四步式”（主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润）
对外报送要求：
盖章P19、依据一致P18、附审计报告

十、会计档案（重点）
（一）范围：会计凭证、账簿、财务报告、其他（如：银行对账单、银行存款余额调节表、移交清册、保管清册等）
经济合同、计划属其他档案
（二）整理
1.采用“三针引线法”装订
2.会计账簿应按同类业务、同类账页装订，多栏式、三栏式、数量金额式不能混装
3.财务会计报告按时间而不是按报表类别装订
（三）归档和移交
1.当年的会计档案可由会计部门保管一年，期满后应向档案部门移交，没档案部门的单位由会计机构继续保管，应指定专人负责

2.入档后会计档案不得随意拆封，需拆封整理的应同会计部门和原经办人共同整理
3.会计档案原件原则上不得借出，经本单位负责人批准，相关部门可查阅或复制，但应登记
（三）保管期限
1.永久
2.定期：3、5、10、15、25年五类，从会计年度终了第一天算起。
永久：年报、保管清册、销毁清册（注意移交清册15年）
凭证、账簿：15年（现金和银行存款日记账25年）
银行对账单、银行余额调节表：5年
月报：3年

（四）销毁：期满可按程序销毁
1.编制销毁清册
2.专人监销
（1）一般单位：本单位档案和会计部门
（2）国家机关：同级财政、审计
（3）财政：同级审计
3.不得销毁的会计档案
（1）未结清的债权债务
（2）涉及未了事项（如尚未报废的固定资产购买凭证）
（3）正在建设的建设单位

（五 ）会计档案管理办法的适用范围：所有单位和组织及应建账的个体工商户，不包括不需建账的个体工商户
（六）财政和档案管理部门共同负责会计档案的指导监督和检查