二税收筹划的PPT课件.ppt

第二章第二章税收筹划的基税收筹划的基本方法与技本方法与技术术手段手段1.第一第一节节税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法v一一.纳纳税人的筹划方法税人的筹划方法v（一）（一）纳纳税人不同税人不同类类型的型的选择选择v（二）不同（二）不同纳纳税人之税人之间间的的转转化化v（三）避免成（三）避免成为纳为纳税人税人2.纳税人身份的选择v【案例【案例21】某】某纳纳税人甲于税人甲于2009年初年初准准备经营备经营一家商店，一家商店，预计预计年盈利年盈利300000元。以什么身份元。以什么身份进进行行经营经营，甲有两个方案：，甲有两个方案：v方案一：以私人企方案一：以私人企业业的身份的身份经营经营。则则当年当年缴缴税情况如下：税情况如下：v企企业业所得税所得税3000002575000（元）（元）v税后利税后利润润30000075000225000（元）（元）v税后利税后利润润全部用于分配，甲全部用于分配，甲应纳应纳个人所得税个人所得税22500035675072000（元）（元）v甲最后得到的税后收益甲最后得到的税后收益22500072000153000（元）（元）v方案二：以个体工商方案二：以个体工商户户的身份的身份经营经营。则则依依现现行税制，只要行税制，只要课课征个人所得征个人所得税。税。v个人所得税个人所得税30000035675098250（元）（元）v税后利税后利润润30000098250201750（元）（元）v甲最后得到的税后收益甲最后得到的税后收益201750（元）（元）v通通过过比比较发现较发现，该该商店若以私人企商店若以私人企业业的身份的身份经营经营，则则将近一半的盈利都将近一半的盈利都用于用于缴缴税，税税，税负负很重。而个体工商很重。而个体工商户户的税的税负负大大大大轻轻于私人企于私人企业业身份的税身份的税负负。因此，甲作出了。因此，甲作出了设设立个体工商立个体工商户户的决策。的决策。（综综合合权权衡）衡）3.二、利用二、利用计计税依据筹划的方法税依据筹划的方法v（一）（一）计计税依据形式税依据形式v计计税依据分税依据分为为从价与从量两种从价与从量两种v（二）利用（二）利用计计税依据筹划的原理税依据筹划的原理v计计税依据筹划是指税依据筹划是指纳纳税人通税人通过过控制控制计计税依据的方式税依据的方式来减来减轻轻税收税收负负担的筹划方法。在税率一定的情况下，担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳应纳税税额额的大小与的大小与计计税依据的大小成正比。税依据的大小成正比。4.利用计税依据的筹划v【案例【案例22】某】某电电影院影院2010年年1月月1日开日开业业，所有的，所有的电电影票一律影票一律5折折销销售，打折活售，打折活动为动为期一个月。期一个月。1月份月份共取得折后收入共取得折后收入500万元（原价万元（原价1000万元）。万元）。该电该电影院影院1月份月份应纳营业应纳营业税税为为多少？多少？v未打折前未打折前应纳营业应纳营业税税1000550（万元）（万元）v打折后打折后应纳营业应纳营业税税500525（万元）（万元）v打折打折为该电为该电影院影院节节税税25万元万元。这这便是利用了便是利用了计计税依税依据来减少税收的筹划。（据来减少税收的筹划。（综综合合权权衡衡）5.三、利用税率筹划的方法三、利用税率筹划的方法v（一）税率形式（一）税率形式税率包括比例税率、累税率包括比例税率、累进进税率、定税率、定额额税率和税率和特殊税率。特殊税率。v（二）利用税率筹划的原理（二）利用税率筹划的原理6.工薪所得税率表v级级数全月数全月应纳应纳税所得税所得额额(含税含税级级距距)税率（税率（%）速算扣速算扣除数 1 1不超不超过过15001500元的元的3 30 02 2超超过过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超超过过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超超过过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超超过过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超超过过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分353555055505v7 7 超超过过8000080000元的部分元的部分 45 13505 45 135057.v【案例【案例23】某园林】某园林绿绿化化处处的小的小陈陈工程工程师业师业余余时间时间替一家房替一家房地地产产企企业设计业设计景景观图纸观图纸，同，同时时担任担任该该房地房地产产企企业业的景的景观设计观设计顾问顾问。设计设计花花费费了一个月，了一个月，该该企企业业付他付他报报酬酬40000元。元。v问问：小：小陈应纳陈应纳多少个人所得税？有无多少个人所得税？有无办办法降低税收？法降低税收？v如果按一次性支付如果按一次性支付报报酬，酬，则则小小陈应纳陈应纳个人所得税情况如下：个人所得税情况如下：v应应税所得税所得额额40000（120）32000（元）（元）v应纳应纳所得税所得税20000201200020（150）7600（元）（元）v或者或者应纳应纳所得税所得税40000（120）3020007600（元）（元）v如果将上述如果将上述报报酬在其当酬在其当顾问顾问期期间间按按10个月支付，个月支付，则则小小陈应纳陈应纳个人所得税情况如下：个人所得税情况如下：v应纳应纳所得税（所得税（4000800）20106400（元）（元）v比一次性支付比一次性支付节节省了税收省了税收760064001200（元）。（元）。v这这是由于是由于纳纳税人通税人通过过改改变课变课税税对对象（税基）的分布来象（税基）的分布来调调整适整适用税率，避免加成征收，从而减用税率，避免加成征收，从而减轻轻了税收了税收负负担。担。8.四、利用四、利用优优惠政策筹划的方法惠政策筹划的方法v（一）税收（一）税收优优惠政策的形式惠政策的形式v税收税收优优惠主要有减免税、起征点、免征惠主要有减免税、起征点、免征额额等等形式。形式。v（二）（二）优优惠政策的筹划原理惠政策的筹划原理9.优惠政策的筹划v【案例【案例24】某煤】某煤矿矿老板从老板从2000年开始承包某煤年开始承包某煤矿矿的开采。一直以来采用的是原始采掘，没有什么安的开采。一直以来采用的是原始采掘，没有什么安全生全生产设备产设备，常有事故，常有事故发发生，而生，而赔偿赔偿也成了家常便也成了家常便饭饭，老板十分，老板十分头头疼。有心想降低事故疼。有心想降低事故发发生率，但所生率，但所需投入的成本也是不小的数字。需投入的成本也是不小的数字。2008年新企年新企业业所得所得税中税中规规定了企定了企业购买业购买安全生安全生产设备产设备的的10可抵企可抵企业业所得税。老板想到所得税。老板想到购买购买了安全生了安全生产设备产设备既能降低事既能降低事故故发发生率、减少生率、减少赔偿赔偿的的风险风险，又能，又能节节税，立刻税，立刻进进行行了了购买购买。10.五、其他筹划方法五、其他筹划方法v（一）利用会（一）利用会计计政策筹划的方法政策筹划的方法1、分、分摊摊筹划法筹划法2、会、会计计估估计计筹划法筹划法v（二）（二）递递延延纳纳税的筹划方法（税的筹划方法（短期短期还还是是长长期筹划？期筹划？）1、推、推迟迟收入的确收入的确认认2、尽早确、尽早确认费认费用用（如折旧方法的（如折旧方法的选择选择）（三）税（三）税负转负转嫁的筹划方法嫁的筹划方法前前转转、后、后转转、税收、税收资资本化、混本化、混转转、消、消转转11.递递延延纳纳税的筹划税的筹划v【案例【案例25】税法】税法规规定增定增值值税的税的纳纳税期限分税期限分别为别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者一个月。日或者一个月。纳纳税人以税人以一个月一个月为为一期一期纳纳税的，自期税的，自期满满之日起之日起15日内申日内申报纳报纳税；以税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日日为为一期一期纳纳税税的，自期的，自期满满之日起之日起5日内日内预缴预缴税款，于次月税款，于次月1日起日起15内申内申报纳报纳税并税并结结清上月清上月应纳应纳税款。税款。纳纳税人的税人的纳纳税期税期限限为为1个月的，在期个月的，在期满满之日起第之日起第1天申天申报还报还是第是第15天天申申报报，从税收的，从税收的绝对额绝对额来来说说，是一致的，但，是一致的，但选择选择在在第第15天申天申报报，则则能得到能得到资资金的金的时间时间价价值值，取得相，取得相对对节节税税额额的好的好处处。12.税负转嫁的筹划v【案例【案例26】我国南方的江西山区是竹木】我国南方的江西山区是竹木产产区，其生区，其生产产的竹木地板，具的竹木地板，具有清凉，透气，加工制造有清凉，透气，加工制造简单简单等等显显著特点。但与革制地板、化著特点。但与革制地板、化纤纤地毯等地毯等比比较较，不，不够够美美观观、漂亮。、漂亮。经营经营者将竹木地板的定价确定者将竹木地板的定价确定为为10元一平方米。元一平方米。由于竹木地板只适合于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用，因由于竹木地板只适合于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用，因为为竹竹木地板易裂、怕干燥，所以市木地板易裂、怕干燥，所以市场场需求不大。需求不大。结结果竹木地板生果竹木地板生产经营产经营者只者只能能维维持持10元元1平方米。平方米。这这么一种在当地已被么一种在当地已被认为认为是很高的价格是很高的价格标标准，有准，有关税关税负负只能由厂家和只能由厂家和经营经营者者负负担。担。2000年日本人年日本人发现发现了了这这种竹木地板，种竹木地板，经经他他们们分析分析测测定，定，这这种竹木地板具有很大的医学价种竹木地板具有很大的医学价值值，对维对维持人持人们们身体身体内某种元素的平衡有重大帮助作用。因此日本及内某种元素的平衡有重大帮助作用。因此日本及东东南南亚亚国家国家纷纷订货纷纷订货，原来原来10元元1平方米的竹木地板一下平方米的竹木地板一下变变成成10美元美元1平方米，外平方米，外贸贸部部门门又在又在10美元美元1平方米上加平方米上加2美元，成美元，成为为12美元一平方米，美元一平方米，这样这样，竹木地板的生，竹木地板的生产产经营经营厂家利厂家利润润大增。原来每平方米地板承受的有关税大增。原来每平方米地板承受的有关税负统负统一并一并转给转给了日了日本人和本人和东东南南亚亚人。竹木地板生人。竹木地板生产经营产经营者前后者前后这这一突一突变变不不仅仅使他使他们们看到了看到了自己活自己活动动的价的价值值，也使他，也使他们们意意识识到独占商品的重要性。到独占商品的重要性。13.第二第二节节税收筹划的基本技税收筹划的基本技术术手段手段v一、一、退税技退税技术术v二二、延期、延期纳纳税技税技术术v三、三、抵免技抵免技术术v四、四、扣除技扣除技术术v五、五、免税技免税技术术v六、六、分劈技分劈技术术v七、七、税率差异技税率差异技术术v八、八、减税技减税技术术手段手段14.