第十二章-成本计算(2021整理).docx

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第十二章　本钱计算　　
本钱计算"原来是?会计?考试大纲的内容，1999年调整到?财务管理?科目，并因此将本科目的名称改名为?财务本钱管理?。这样使本科目的内容包括财务管理和本钱管理两局部； 2003年教材把"本钱管理"分为"本钱计算"、"本钱-数量-利润分析"、"标准本钱系统"和"业绩评价"第四章，分别指明要掌握的内容，而不是全面介绍人类关于本钱管理的所有知识

　　第一节　本钱计算概述

　　一、本钱的概念
　　P290
　　在财务会计中，本钱是指取得资产或劳务的支出。本钱计算通常是指存货本钱的计算，因此本钱通常是指存货的本钱。
　　存货本钱的特征：P291

　　二、本钱的分类
　　〔一〕本钱按经济性质的分类：可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用，进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大要素费用。
　　〔二〕本钱按经济用途的分类：可分为应计入产品本钱的费用和不应计入产品本钱的费用两大类。而应计入产品本钱的费用又可分为：直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用。
　　〔三〕本钱按转为费用的方式分类：费用是指应从营业收入中扣除的已耗用本钱。企业发生的全部本钱转费费用的方式〔即与收入配比的方式〕本钱本钱，按"合理地和系统地分配原那么本钱在发生时立即确认为费用
　　〔四〕本钱按其计入本钱对象的方式分类：分为产品本钱和期间本钱。产品本钱是指可计入存货价值的本钱，包括按特定目的分配给一项产品的本钱总和。期间本钱是指不计入产品本钱的生产经营本钱，包括除产品生产本钱以外的一切生产经营本钱。

　　三、本钱计算的要求
　　〔一〕本钱本钱和不应计入产品本钱本钱本钱本钱的界限

　　四、本钱的归集和分配
　　1.本钱的分配〔间接本钱的分摊或分派〕本钱应该遵循的原那么：P298

　　五、本钱计算制度的类型
　　注意不同本钱计算制度之比拟本钱计算制度和标准本钱本钱计算制度和变动本钱计算制度

　　第二节　本钱的归集和分配

　　一、 间接费用的分配
　　1.接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计
　　某产品应分配的间接费用
　　=间接费用分配率X某产品的分配标准
　　P302、304、306公式
　　P302[例1]领用某种原材料2106千克,单价20元,原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品1.1千克。要求按照材料定额消耗量比例进行分配，计算甲产品和乙产品应分配的材料费用：
　　答案：
　　分配率=42120/〔〕
　　= 42120/〔480+330〕= 52
　　应分配的材料费用：
　　甲产品：480×52=24960〔元〕
　　乙产品：330×52=17160〔元〕
　　参照教材P、306[例3]
　　2.辅助生产费用的归集和分配
　　辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、 按方案本钱分配法
　　直接分配法：
　　特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
　　计算公式：
　　辅助生产的单位本钱=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量
　　各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位本钱×该受益部门的耗用量
　　[例题2]某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过"制造费用"科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配.该企业2003年12月有关辅助生产费用的资料如下表。

辅助车间名称
运输车间
机修车间
待分配费用
4800元
9400元
供给劳务数量
16000公里
18800小时
耗用劳务数量
运输车间

800小时
机修车间
　1000公里

根本一车间
　6000公里
　9200小时
根本二车间
　5000公里
　6800小时
企业管理部门
　4000公里
　2000小时
　　要求：根据上述有关资料，采用直接分配法，编制辅助生产费用分配表。
　　答案：
　　对辅助部门以外供给的劳务数量：
　　运输车间=16000-1000=15O0O公里
　　机修车间=18800-800=18000工时
　　运输车间分配率=4800/15000=0.32
　　机修车间分配率=9400/18000=0.5222

辅助车间名称
运输车间
机修车间
合计
待分配费用
4800
9400
14200
对外供给劳务数量
15000
18000

单位本钱〔分配表〕

根本车间
一车间
耗用数量
6000
9200

分配金额
1920

二车间
耗用数量
5000
6800

分配金额
1600

金额小计
3520

企业管理部门
耗用数量
4000
2000

分配金额
1280

金额合计
4800
9400
14200
　　假设采用交互分配法：
　　两次分配：
　　第一次分配：辅助部门之间的交互分配
　　运输车间分配率=4800/16000=0.3
　　机修车间分配率=9400/18800=0.5
　　运输车间交互分配后的费用=4800+0.5×800-0.3×1000=4900
　　机修车间交互分配后的费用=9400+0.3×1000-0.5×800=9300
　　第二次分配：辅助部门之外的分配
　　运输车间分配率=4900/〔16000-1000〕=0.3267
　　机修车间分配率=9300/〔18800-800〕=0.5167

运输
机修

根本车间
一车间
耗用数量
6000
9200

分配金额

二车间
耗用数量
5000
6800

分配金额

金额小计

企业管理部门
耗用数量
4000
2000

分配金额
〔倒挤〕
〔倒挤〕

　　二、完工产品和在产品的本钱本钱〔即在产品本钱为零〕
　　这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。本月发生的产品费用就是完工产品的本钱本钱按年初数固定计算
　　这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。采用这种方法，某种产品本月发生的产品费用就是本月完工产品的本钱。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品本钱，以防止在产品本钱与实际出入过大，影响本钱本钱按其所耗用的原材料费用计算
　　适用范围：原材料费用在产品本钱中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。
　　4.约当产量法
　　所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
　　计算公式：P、311
　　在产品约当产量=在产品数量×完工程度
　　单位本钱=〔月初在产品本钱+本月发生生产费用〕/〔产成品产量+月末在产品约当产量〕
　　产成品=单位本钱×产成品产量
　　月末在产品本钱=单位本钱×产成品产量
　　[例3]丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额：第一工序20小时，第二工序30小时〔假设各工序均完本钱工序工时的50%〕本钱按定额本钱计算
　　月末在产品本钱=月末在产品数量×在产品定额单位本钱
　　产成品总本钱=〔月初在产品本钱+本月发生费用〕-月末在产品本钱〔定额比例法〕。
　　材料费用分配率=〔月初在产品实际材料本钱+本月投入的实际材料本钱〕/〔完工产品定额材料本钱+月末在产品定额材料本钱〕
　　完工产品应分配的材料本钱=完工产品定额材料本钱×材料分配率
　　月末在产品应分配的材料本钱=月末在产品定额材料本钱×材料分配率
　　工资〔费用〕分配率=〔月初在产品实际工资或费用+本月投入的实际工资或费用〕/〔完工产品定额工时+月末在产品定额工时〕
　　完工产品应分配的工资〔费用〕=完工产品定额工时×工资〔费用〕分配率
　　月末在产品应分配的工资〔费用〕
　　=月末在产品定额工时×工资〔费用〕分配率

　　三、联产品和副产品的本钱本钱的分配
　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品
　　联产品加工本钱本钱的分配
　　副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主产品和副产品的加工本钱时，通常先确定副产品的加工本钱，将其差额确定为主产品的加工本钱。

　　第三节　本钱计算的根本方法

　　一、本钱计算品种法的主要特征
　　产品本钱计算的品种法，是指以产品品种为本钱计算对象计算本钱的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品本钱，都可以按品种法计算产品本钱。
　　品种法的主要特点：
　　本钱计算对象是产品品种
　　品种法下一般定期〔每月月末〕计算产品本钱
　　如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配

　　二、本钱计算分批法的主要特征
　　产品本钱计算的分批法，是按照产品批别计算产品本钱的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造船业、重型机器制造业等。也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作为等。
　　分批法的主要特点：
　　1.本钱计算是产品的批别。
　　2.分批法下，产品本钱计算是不定期的。本钱计算期与产品生产周期根本一致，而与核算报告期不一致。
　　3.在分批法下，在计算月末产品本钱时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

　　三、本钱计算分步法的特征
　　产品本钱计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品本钱的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为假设干个生产步骤的本钱管理，往往不仅要求按照产品品种计算本钱，而且还要求按照生产步骤计算本钱
　　〔一〕分步法的主要特点：
　　1.本钱本钱，需要将归集在生产本钱本钱外，还需要计算和结转产品的各步骤本钱。其本钱计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
　　〔二〕分步法的分类
　　在实际工作中，根据本钱管理对各生产步骤本钱资料的不同要求〔是否要计算半成品本钱〕和简化核算的要求，各生产步骤本钱的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法。
　　1.逐步结转分步法
　　1〕程序：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品本钱，直到最后加工步骤才能计算产成品本钱的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品本钱而采用的一种分步法，也称计算半成品本钱分步法。
　　2〕逐步结转分步法的特点：在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。
　　3〕分类：
　　综合结转法
　　分项结转法
　　2.平行结转分步法
　　〔1〕程序：平行结转分步法，是指在计算各步骤本钱时，不计算各步骤所产半成品本钱，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品本钱，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品本钱的份额，将相同产品的各步骤本钱明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品本钱，也称不计算半成品本钱分步法。
　　参照教材322[例题]
　　〔2〕本钱计算对象
　　分步骤的产品
　　〔3〕生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配
　　采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
　　〔4〕优缺点
　　优点：各步骤可以同时计算产品本钱，平行汇总计入产成品本钱，不必逐步结转半成品本钱；能够直接提供按原始本钱工程反映的产成品本钱资料，不必进行本钱复原，因而能够简化和加速本钱计算工作。
　　缺点：不能提供各个步骤的半成品本钱资料；在产品的费用在最后产成品以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品本钱不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产消耗水平〔第一步除外〕不能更好地满足这些步骤本钱管理的要求

　　练习题
　　1.某企业生产甲、乙产品采用品种法计算本钱，本月发生的有关经济业务如下：
　　〔1〕 生产领用材料编制的材料分配表如下表：

工程
直接计入
分配计入
合计
根本生产本钱
甲产品
2000000
400000
2400000
乙产品
　400000
　200000
　600000
小 计
　2400000
　600000
　3000000
制造费用〔根本车间〕

3000
3000
合计
2400000
603000
3003000
　　〔2〕分配的工资费用见下表：
工程
直接计入
分配计入
合计
生产工时
分配金额
根本生产本钱
甲产品
18000
15000

乙产品
12000
5000

小 计
30000
20000
40000

制造费用〔根本车间〕
5000
---------

合计

　　〔3〕分配的其他制造费用见下表：
工程
金额
办公费
2000
水电费
7000
折旧费
13000
其他
3000
合计
25000
　　要求及答案：
　　〔1〕完成工资费用分配表；
　　解：工资费用分配率=40000/20000=2元/小时
　　分配的工资费用见下表：
工程
直接计入
分配计入
合计
生产工时
分配金额
根本生产本钱
甲产品
18000
15000
30000
48000
乙产品
12000
5000
10000
22000
小 计
30000
20000
40000
70000
制造费用〔根本车间〕
5000
--
--
5000
合计
35000

40000
75000
　　〔2〕编制以下制造费用明细账
摘要
工资
机物料消耗
办公费
水电费
折旧费
其他
合计
金额

　　答案：
摘要
工资
机物料消耗
办公费
水电费
折旧费
其他
合计
金额
5000
3000
2000
7000
13000
3000
33000
　　〔3〕根据制造费用明细账所登数据，采用生产工时的比例分配，编制下表：
产品名称
生产工时
分配率
分配金额
甲产品
15000

乙产品
5000

合计
20000

　　答案：
产品名称
生产工时
分配率
分配金额
甲产品
15000

24750
乙产品
5000

8250
合计
20000

33000
　　〔4〕甲产品按所耗原材料费用计算完工和在产品本钱，本月完工80 件，在产20件；乙产品的在产品采用按年初固定数计算，要求编制以下明细账。
　　甲产品本钱明细账
月
日
摘要
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
本钱合计
8
31
在产品本钱

850000

850000
9
30
本月生产费用

30
生产费用累计

30
完工产品本钱

30
产成品单位本钱

30
在产品本钱

　　甲产品本钱明细账
月
日
摘要
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
本钱合计
8
31
在产品本钱

850000

850000
9
30
本月生产费用

2400000
48000
24750
2472750

30
生产费用累计

3250000
48000
24750
3322750

30
完工产品本钱
80
2600000
48000
24750
2672750

30
产成品单位本钱

32500
600

30
在产品本钱
20
65000
--
--
65000
　　乙产品本钱明细账
月
日
摘要
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
本钱合计
8
31
在产品本钱

50000
30000
25000
105000
9
30
本月生产费用

30
生产费用累计

30
完工产品本钱

30
产成品单位本钱

30
在产品本钱

　　乙产品本钱明细账
月
日
摘要
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
本钱合计
8
31
在产品本钱

50000
30000
25000
105000
9
30
本月生产费用

600000
22000
8250
630250

30
生产费用累计

650000
52000
33250
735250

30
完工产品本钱

600000
22000
8250
630250

30
产成品单位本钱
100
6000
220

30
在产品本钱
10
50000
30000
25000
105000
　　2.某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加强本钱管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤〔车间〕计算产品本钱。
　　该厂第一、二车间产品本钱明细账局部资料如下表所示：
　　要求：根据上列资料，登记产品本钱明细账和自制半成品明细账，按实际本钱综合结转半成品本钱，计算产成品本钱。
　　表1 产品本钱明细账
　　产品名称： 半成品甲
　　车间名称：第一车间 　　　2001年3月 　　　　产量：500件
本钱工程
月初在产品定 额费用
本月费用
生产费用合计
完工半成品本钱
月末在产品定额费用
原材料
1900
6300

2800
工资及福利费
1100
3000

1300
制造费用
2300
6100

2600
合计
5300
15400

6700
单位本钱
X
X

X
　 产品本钱明细账
　　产品名称： 半成品甲
　　车间名称：第一车间 　　2001年3月 　　　　　　产量：500件
本钱工程
月初在产品定 额费用
本月费用
生产费用合计
完工半成品本钱
月末在产品定额费用
原材料
1900
6300
8200
5400
2800
工资及福利费
1100
3000
4100
2800
1300
制造费用
2300
6100
8400
5800
2600
合计
5300
15400
20700
14000
6700
单位本钱
X
X
X
28
X
　　表2 自制半成品明细账
　　半成品名称：甲 　　　　　　　　　　　　　　　计量单位：件
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量
实际本钱
数量
实际本钱
数量
实际本钱
单位本钱
数量
实际本钱
3
400
10300

700

4
200
5400

　　自制半成品明细账
　　半成品名称：甲 　　　　　　　　　　　　　　　计量单位：件
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量
实际本钱
数量
实际本钱
数量
实际本钱
单位本钱
数量
实际本钱
3
400
10300
500
14000
900
24300
27
700
18900
4
200
5400

　　表3 产品本钱明细账
　　产品名称：产成品甲
　　车间名称：第二车间 　　2001年3月 　　　　　　产量：350件
本钱工程
月初在产品定额费用
本月费用
生产费用合计
产成品本钱
月末在产品定额费用
总本钱
单位本钱
　　半成品
6100

2600
　　工资及福利费
1200
3700

500
　　制造费用
2500
8850

1400
　　合计
9800

4500
　　产品本钱明细账
　　产品名称：产成品甲
　　车间名称：第二车间 　　2001年3月 　　　　　　产量：350件
本钱工程
月初在产品定额费用
本月费用
生产费用合计
产成品本钱
月末在产品定额费用
总本钱
单位本钱
　　半成品
6100
18900
25000
22400
64
2600
　　工资及福利费
1200
3700
4900
4400

500
　　制造费用
2500
8850
11350
9950

1400
　　合计
9800
31450
41250
36750
105
4500
　　3．资料： B公司甲产品的生产本钱核算采用平行结转分步法。该甲产品的生产在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将其加工为产成品。
　　产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法：材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
　　定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入本钱计算单。
　　定额汇总表 　　　　　　　　　　　　　　　　〔单位：元〕
生产步骤
月初在产品
本月投入
产成品
月末在产品
材料费用
工时〔小时〕
材料费用
工时〔小时〕
单件材料定额
单件工时定额
产量〔件〕
材料费总定额
工时总定额
材料费用
工时〔小
第一车间
5000
200
18000
1100
100
6
200
20000
1200
2800
110
第二车间

180

920

5
200

1000

120
合计
5000
380
18000
2021
100
11

20000
2200
2800
230
　　要求：计算填列"第一车间甲产品本钱计算单"，"第二车间甲产品本钱计算单"和"甲产品本钱汇总计算表" 　
　　第一车间：甲产品本钱计算单 　　　　　　　　　　　〔单位：元〕
工程
产量
直接材料定额
直接材料费用
定额工时〔小时〕
直接人工费用
制造费用
合计
月初在产品

5500

200
600
6300
本月费用

19580

4778
7391
31749
合计

25080

4978
7991
38049
分配率

产成品中本步份额

月末在产品

　　答案：
　　第一车间：甲产品本钱计算单 　　　　　　　　　　　〔单位：元〕
工程
产量
直接材料定额
直接材料费用
定额工时〔小时〕
直接人工费用
制造费用
合计
月初在产品

5000
5500
200
200
600
6300
本月费用

18000
19580
1100
4778
7391
31749
合计

23000
25080
1300
4978
7991
38049
分配率

产成品中本步份额
200
20000
22000
1200
4560
7320
33880
月末在产品

2800
3080
110
418
671
4169
　　第二车间甲产品本钱计算单　　　　　　　　　　　　　〔单位：元〕
工程
产量
直接材料定额
直接材料费用
定额工时〔小时〕
直接人工费用
制造费用
合计
月初在产品

140
120
260
本月费用

4228
6488
10716
合计

4368
6608
10976
分配率

产成品中本步份额

月末在产品

　　答案：
　　第二车间：甲产品本钱计算单　　　　　　　　　　　〔单位：元〕
工程
产量
直接材料定额
直接材料费用
定额工时〔小时〕
直接人工费用
制造费用
合计
月初在产品

180
140
120
260
本月费用

920
4228
6488
10716
合计

1100
4368
6608
10976
分配率

产成品中本步份额
200

1000
3900
5900
9800
月末在产品

120
468
708
1176
　　甲产品本钱汇总计算表　　　　　　　　　　　　　〔单位：元〕

数量
直接材料
直接人工
制造费用
合计
　第一车间

　第二车间

　合计

　单位本钱

　甲产品本钱汇总计算表　　　　　　　　　　　　　　〔单位：元〕

数量
直接材料
直接人工
制造费用
合计
　第一车间

22000
4560
7320
33880
　第二车间

3900
5900
9800
　合计
200
22000
8460
13220
43680
　单位本钱

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