资产 对比表.doc

货币资金
库存现金
银行存款
其他货币资金
定义
企业放置于财会部门，由出纳经管的货币
企业存放在银行或其他金融机构的货币资金
除现金和银行存款之外的其他各种货币资金
包括内容

银行本票、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款
入账处理

申请 借 其他货币资金——银行汇票/本票… 贷 银行存款
持有期间

1、持票购物 借 材料采购/原材料
应交税费——应缴增值税（进项税额）
贷 其他货币资金——银行汇票
财产清查
盘盈
批准前 借 库存现金 贷 待处理财产损益
批准后 借 待处理财产损益
贷 其他应付款（应支付的款项） 营业外收入（无原因）
盘亏
批准前 借 待处理财产损益 贷 库存现金
批准后 借 其他应收款（可收回的赔偿）/管理费用（无法查明原因）
贷 待处理财产损益

2、收回余款 借 银行存款
贷 其他货币资金——银行汇票

应收预付
应收票据
应收账款（贷方为预收账款）
预付账款（应付账款借方）
其他应收款
定义
企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票
企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位收取的款项。

除上述以外的各种应收及暂付款项
包括内容

价、税、费、代垫的其他费用

赔款、罚款、出租包装物的租金、垫付、存出保证金、押金
账务处理
1、销售 借 应收账款
贷 主营业务收入/—应交增（销项税额）
2、抵付前欠货款 借 应收票据 贷 应收账款
1、 销售 借 应收账款
贷 主营业务收入/应交税—增（销）/银行存款
2、实际收到款项 借 银行存款 贷 应收账款
1、预付 借 预付账款 贷 银行存款
2、收到材料 借 原材料/应交税—增（进）贷 预付账款
1、确认赔款 借 其他应收款 贷 库存商品
2、收到赔款 借 银行存款 贷 其他应收款
3、垫付费用 借 其他应收款 贷 银行存款
4、从工资里扣款 借 应付职工薪酬 贷 其他应收款
5、支付押金 借 其他应收款 贷 银行存款
6、退回押金 借 银行存款 贷 其他应收款
处置
3、到期收回货款 借 银行存款 贷 应收票据
到期未收回 借 应收账款 贷 应收票据

3、补付货款 借 预付账款 贷 银行存款
4、退回余款 借 银行存款 贷 预付账款
资产减值
账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失
1、 计提坏账准备 借 资产减值损失——计提坏账准备
贷 坏账准备
2、确认坏账 借 坏账准备 贷 应收账款
3、收回已作坏账转销的应收账款
借 应收账款 贷 坏账准备
借 银行存款 贷 应收账款
或 借 银行存款 贷 坏账准备
4、多计提减值准备后转回
借 坏账准备
贷 资产减值损失——计提坏账准备
其他
4、背书转让
借 原材料/应交税费—应交增值税（进项税额）
贷 应收票据

5、票据贴现
借 银行存款/财务费用（贴现利息）
贷 应收票据

存货
原材料
包装物
低值易耗品
委托加工物资
库存商品
定义

为包装企业商品饵储备的各种包装容器

企业已完成全部生产过程并验收入库、可以作为商品销售的产品。
包括内容

一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳保用品、其他用品等

产成品、外购商品、准备出售的商品、发出展览、寄存在外、接受来料加工的代制品、为外单位加工修理的待修品
入账成本
价税费（不包括可以抵扣的税额）

实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、支付的税费

账务处理
1、 购入、材料入库
借 原材料/在途物资（未付款）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷 银行存款/应付账款/预付账款
1、生产领用
借 生产成本/材料成本差异
贷 周转材料——包装物
2、随同商品出售
借 销售费用/材料成本差异
贷 周转材料——包装物
1、 领用时
借 周转材料—低值易耗品—在用
贷 周转材料—低值易耗品—在库
2/第一次领用时摊销相应价值
借 制造费用/管理费用
贷 周转材料—低值易耗—摊销
1、发出材料：借 委托加工物资
贷 原材料/材料成本差异（借或贷）
2、支付加工费、运杂费、税
借 委托加工物资/应交税费——应交增值税（进项税额）/应交税费—应交消费税
贷 银行存款
1、验收入库
借 库存商品
贷 生产成本
2、发出商品（结转销售成本）
借 主营业务成本
贷 库存商品
持有期间
2、 验收入库
借 原材料
贷 在途物资
3、预付货款
借 预付账款
贷 银行存款
3、随同出售而单独计价
A 出售时：借 银行存款
贷 其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
B 结转包装物成本：借 其他业务成本
贷 周转材料—包装物/材料成本差异
3 最后一次领用时摊销完毕
借 生产成本/制造/管理费用
贷周转材料—低值易耗品—摊销
同时 ：借周转材料—低值易耗品—摊销
贷周转材料—低值易耗品—在用
3、 验收入库
借 库存商品
贷 委托加工物资
材料成本差异（借或贷）

资产减值
成本与可变现净值孰低法
可变现净值=估计售价—进一步加工成本—预计销售费用及售价
存货跌价准备=成本—可变现净值—存货跌价准备贷方余额
跌价（涨价相反）
借 资产减值损失—计提存货跌价准备
贷 存货跌价准备

减值后转回
存货跌价准备+补提，—转回，在已计提的跌价准备范围内转回
期末结转
借 存货跌价准备 贷 主营业务成本、其他业务成本
财产清查
盘盈 批准前
借 原材料/库存商品
贷 待处理财产损益
盘盈 批准后
借 待处理财产损益
贷 管理费用
盘亏 批准前
借 待处理财产损益
贷 原材料/库存商品
应交税费-应交增值税（进项）
盘亏 批准后
借 原材料（残料入库）
管理费用（经营损失）
其他应收款（赔偿）
营业外支出（非常损失）
贷 待处理财产损益
其他
计划成本下购入用“材料采购”核算实际成本，入库时用“原材料”+“材料成本差异”转换为计划成本。发出时用计划成本，同时反向结转发出的差异

增值税一般纳税人不计入成本,;消费税连续生产不计入成本，直接销售计入成本
商品流通企业多采用毛利率法；零售业务多采用售价金额和算法
金融
交易性金融资产
持有至到期投资
长期股权投资（减值后不得转回）
可供出售金融资产
定义
为了近期出售而持有的金融资产
到期日、回收金额固定，企业有意图和能力持有至到期
对子公司、合营、联营、不控制不影响，没有报价、公允价值不可计量的权益性投资
初始确认时即被指定、未划分的投资、贷款、应收、以公允价值计量且变动计入当期损益。
内容
购入的股票、债券、基金等
国债、企业债券、金融债券

初始确认
取得时的公允价值
公允价值+交易费用
价款+税金+费用+其他
公允价值+交易费用
成本
取得时的公允价值
面值
价款+税金+费用+其他
公允价值+交易费用
入账处理
1、借 交易性金融资产—成本
投资收益（交易费用）/应收利息（已到未领）
贷 银行存款
1、借 持有至到期—成本（面值）/应收利息（已到未付）
贷 银行存款（实际支付金额）
持有至到期—利息调整（实际支付-初始确认金额，借或贷）
1.1 成本法： 借 长期股权投资/应收股利（已到未付）
贷 银行存款/其他货币资金—存出投资款
2．1权益法：借 长期股权投资—成本
贷 银行存款/营业外收入（初始成本<公允价值）
1、 权益工具
借 可供出售—成本/应收利息
贷 其他货币资金
2、债券入账=持有至到期
持有期间
2、确认利息收入
借 应收利息
贷 投资收益
3、收到利息
借 银行存款
贷 应收利息
2、确认实际利息、收到利息
借 应计利息（一次还本付息）/
应收利息（分期付息到期还本）=面值×票面利率
持有至到期—利息调整（差额，借或贷）
贷 投资收益（期初摊余成本×实际利率）
同时 借 银行存款 贷 应计利息/应收利息
1.2成本法，被投资单位宣告发放现金股利或利润（利损不调）
借 应收股利 贷 投资收益（按应享有的份额确认）
1.3成本法，收到现金股利借 银行存款 贷 应收股利
2.2权益法，实现利润（亏损相反）
借 长期股权投资—损益调整（到0为限） 贷 投资收益
2.3权益法，被投资宣告发放现金股利（收到时不处理，登备查）
借 应收股利 贷 长期股权投资—损益调整
3、分期付息，一次还本=交易性金融资产
4、一次还本付息=持有至到期投资
公允价值变动
资产负债表日，公允价值—账面余额的差额
涨 借 交易性—公允价值变动（跌相反）
贷 公允价值变动损益

2.4净损益外的其他权益变动（按持股比例计算应享有的份额）
借 长期股权投资—其他权益变动（借或贷）
贷 资本公积—其他资本公积
5、公允价值—账面余额的差（低于相反）
借 可供出售—公允价值变动
贷 资本公积—其他资本公积
资产减值

账面价值—预计未来现金流量现值的差
借 资产减值损失—计提减值准备
贷 持有至到期减值准备
2．5账面价值—可回收金额的差额确认为减值损失，计入损益
借 资产减值损失—计提减值准备
贷 长期股权投资减值准备
6、计提：借 资产减值损失
贷 资本公积—其他资本公积
可供出售金融资产减值准备（差额）
减值转回

在已计提减值范围内转回，作相反分录
减值损失一经确认，不得转回
可在确认范围内转回
处置
出售时公允价值—账面余额=投资损益，同时将公允价值变动损益转为投资收益
1、 借 银行存款
贷 交易性金融资产—成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益（借或贷）
同时：借 公允价值变动损益贷 投资收益（借或贷）
取得价款—账面价值=投资损益，同时结转减值准备
借 银行存款
贷 持有至到期—成本（面值）
持有至到期—利息调整（借或贷）
持有至到期—应计利息
投资收益（借或贷）
同时：借 持有至到期减值准备 贷 投资收益（借或贷）
1.4、成本法：取得价款—账面余额=投资损益，同时结转减值准备
借 银行存款 /长期股权投资减值准备
贷 长投（账面余额）/应收股利（未领取）/投资收益（借或贷）
2.6权益法借 银行存款/长期股权投资减值准备
贷 长期股权投资—成本/长期股权投资—损益调整（借贷）
长期股权投资—其他权益变动/投资收益（借或贷）
同时：借 资本公积——其他资本公积 贷 投资收益
7、处置：借 银行存款（实际收到）
贷 可供出售—成本/可供出售—公允价值变动/可供出售—利息调整/可供出售—应计利息/投资收益（借贷）
同时按照公允价值累计变动额
借 资本公积—其他资本公积
贷 投资收益（借贷）
其他
股票 应收股利、其他货币资金—存出投资款； 债券 应收利息、银行存款
投资
固定资产（减值后不得转回）
投资性房地产（减值后不得转回）
无形资产（减值后不得转回）
长期待摊
定义
为生产、提供劳务、出租或经营管理而持有，超过一年。
赚取租金、资本增值，能单独计量和出售
企业拥有或控制，没有实物形态、可辨认非货币资产
分摊1年以上
包括内容
生产、非生产、租出、使用不使用、土地、融资租入
已出租或增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物
自用房地产、作为存货的房地产不属于投资性房地产
能分离出来单独处置、源自法定权利、非货币长期资产
专利权、非专利技术、商标、著作权、土地使用权、特许权
经营租赁租入的固定资产改良支出
初始
价款+装卸+运输+其他+安装
买价+税+其他归属支出
买价+税+其他直接支出

入账处理
1、 外购、自建、出包
借 固定资产（外购）
在建工程（需安装/自建/出包）<含安装、工资、更新改造>
应交税费—应交增值税（进项）
贷 银行存款/工程物资/库存商品/应付薪酬
应交税费—应交增值税（销项税额）
1、取得 借 投资性房地产（后续成本模式）
投资性房地产—成本（后续公允价值模式）
公允价值变动损益（内部转换方式，借方余额）
贷 银存(购)/在建工程(自建)/开发产品(转换，账面余额)
资本公积—其他资本公积（自用转投资，贷方差额）
2、 自用转投资 借 投性房产—成本（转换日公允价值）
累计折旧/公允价值变动损益（成本-折旧-损益借方）
贷 固资(账面余)/资本公积—其他资积(成本-折旧-损益贷方)
3、成本模式按固定资产方式，按月计提折旧或摊销
借 其他业务成本 贷 投资性房地产累计折旧/累计摊销
4、取得租金收入：借 银行存款 贷 其他业务收入
5、成本模式确认减值的计提减值准备，公允模式不计提
借 资产减值损失—计提减值准备 贷 投资性…减值准备
6、公允价值模式在资产负债表日，公允价值—账面余额
借 投资性房地产—公允价值变动(跌反)/贷 公允价值变动损益
1、外购 借 无形资产 贷 银行存款
2.1自行研发，研究阶段全部计入管理费用，开发阶段资本化支出计入成本，开发阶段费用化支出计入管理费用（当期损益）
借 研发支出—费用化支出 贷 银行存款
结转：借 管理费用 贷 研发支出—费用化支出
2.2 借 研发支出—资本化支出 贷 银行存款
结转：借 无形资产 贷 研发支出—资本化支出
3、使用寿命有限的进行摊销，寿命无限的不进行摊销，自可供使用当月开始摊销，处置当月不再摊销
借 管理费用（企业自用）/其他业务成本（出租） 贷 累计摊销
1、领用
借 长期待摊费用
贷 原材料
应交增（进项转出）
生产成本
应付职工薪酬
持有期间
2、 达到预定可使用状态
借 固定资产 贷 在建工程
2、摊销费用
借 管理费用/
销售费用
贷 长期待摊费用
公允价值变动
当月增加下月折旧，当月减少当月不提
借 生产成本/制造费用/管理费用（日常修理）
贷 累计折旧

资产
减值
可回收金额—账面价值的差额（不得转回）
借 资产减值损失 贷 固定资产减值准备
可回收金额<账面价值 借 资产减值损失—计提无形资产减值准备
贷 无形资产减值准备

处置
1、 出售/报废转入清理
借 固定资产清理/累计折旧 贷 固定资产
2、收回价款/残料变价入库/赔偿
借 银行存款/原材料/其他应收款 贷 固定资产清理
3、支付税费/清理费用
借 固定资产清理 贷 应交税费—应交营业税/银行存款
4、结转利得 借 固资清理 贷 营外收入—非流资处置利得
5、结转净损 借 营外支出—非流处置损失/非常损失 贷 固资清理
7、（成本法）收取处置收入借 银存(实际收到)贷 其他业务收入
结转处置成本：借 其他业务成本/投房累计折旧/投房减值准备
贷 投资性房地产
8、（公允价值模式）收取处置收入
借 银行存款（实际收到的金额） 贷 其他业务收入
结转成本：借 其他业务成本/资本公积—其他资本公积
贷 投资性房地产—成本/投资性房地产—公允价值变动
结转累计公允变动：借 公允价变动损益 贷 其他业务成本
4、借 银行存款（取得价款）
无形资产累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出—非流动资产处置损失（价款<账面价值）
贷 无形资产（账面余额）
应交税费—应交营业税
营业外收入—非流动资产处置利得（价款>账面价值）
借方：未摊销完毕的长期待摊费用
财产清查
盘盈 借 固定资产 贷 以前年度损益调整
结转为留存收益： 借 以前年度损益调整
贷 盈余公积—法定盈余公积/利润分配—未分配利润
盘亏 批准前
借 待处理财产损益/累计折旧
贷 固定资产/应交税费-应交增值税（进项）
盘亏 批准后
借 其他应收款（赔偿）/营业外支出——盘亏损失
贷 待处理财产损益