论军工科研单位内部核算的应用.pdf

本刊特稿（1中电科蓝天科技股份有限公司中国电子科技集团公司第十八研究所，天津2中电太极（集团）有限公司中国电子科技集团公司第十五研究所，北京10 0 0 8 5)摘要：军工科研单位是国家开办和创立的国防科技事业性单位，担负着国防科学技术研究以及国防装备研究、试验、试制及小批量生产。科研任务以国家计划任务为主，经费大多由国家给予支持，形成的科技成果用于国防建设；按计划生产，价格也由国家主管部门确定。“十四五”以来全面实施国有企业改革三年行动方案，随着军工科研单位改革的不断推进以及军品市场化机制的深度运行，传统会计已不能满足企业管理的要求，管理会计应运而生。本文是基于内部核算在某个研究所的具体应用，阐释财务管理面临的形势和财务改革进程中的问题，说明内部核算的产生过程及应用的必要性。关键词：内部核算；国防科技；企业改革一、函待解决的问题（一）财务会计向管理会计转型随着企业管理提升的不断推进，传统的核算会计已不能满足企业发展与财务管理的需求。企业改革与资本运作的深化运行，呕需在企业内部引人竞争机制，划小核算单元，加快推动财务管理体系跃升，促进业财融合，垂直管理，动态调整，使命引领，价值创造型财务管理体系，内部核算契合此时的管理提升需求。通过推广内部核算，精准分析企业运营状况，总结优势经验，定位缺点不足，做到精准提升，不断推动产业高质量发展。（二）财务管理提升对企业改革发展的支撑性国家全面实施国有企业改革三年行动方案，改革核心就是要推动高质量快速发展。这就需要建立高质量的财务管理体系，需要财务工作更高效、更高质、更精准，不断深挖财务管理效能，及时提供真实可靠、完整准确的财务信息。在企业改革发展原生动力的推动下，推广运用内部核算管理会计，体现了财务管理从核算会计向价值创造的转型，体现了精益核算、支撑决策的改革决心。作者简介：郑鹏（19 8 2 一），男，陕西人，会计师，硕士，研究方向：财务管理。刘雨（19 8 9 一），女，安徽萧县人，会计师，大学本科，研究方向：财务管理。槐柏杨（19 9 1一）男，北京人，工程师，大学本科，研究方向：财务管理。19新潮电子论军工科研单位内部核算的应用郑鹏1，刘雨，槐柏杨（三）信息化水平限制了工作效率从数字化到数智化，财务共享、云计算、智能财务等全新概念不断涌人工作和生活中，充分体现了信息化发展的重要性。对于企业而言，信息化发展水平直接影响企业的发展效能与速度。军工科研单位的信息化水平大多处于初期发展阶段，各供、产、销及核算的信息模块存在信息孤岛，不利于信息传递的及时和准确。二、内部核算的应用(一)应用基础1.组织机构与人员配备成立内部核算考评领导小组和考评工作小组。2.制度基础根据军工科研事业单位会计制度及国家有关法律法规，结合某所业务特点和内部管理要求，自修订了内部核算管理相关制度，确定考核办法，联动绩效考评，使内部管理顺利落地，发挥效能。(二)某所的应用过程1.初创期（2 0 13年）2013年财务人员结合事业部核算需求及企业管理要求，按照划小核算单元、精益核算管理的总体思路，拟定内部核算管理报表样表，选取某事业部进行试点，经过一段时间的运行，持续改进并且撰写内部核算管理办法，内部核算管理会计工具的雏形基本建立。2.发展期（2 0 142 0 15 年）内部核算推行一段时间后取得了一定的成效，事业部的管理及研发人员开始注重产品成本，关注产品利润，并且成功核算出项目的目标成本，为项目竞第14期（总第5 45 期）300381第14期（总第5 45 期）价奠定了可靠的数据基础。内部核算管理会计工具逐步在所有事业部中推广运用，根据各事业部产品特色不断改进，提升核算的时效性和准确性。3.成熟期（2 0 16 一2 0 2 1年）内部核算的运用已经较为成熟，各事业部配备了核算员，对接财务人。财务与业务共同协作，推动业财深度融合，运行良好，形成了月度报表、季度总结、年度考核的管理模式，取得了一定的成效。4.变革期（2 0 2 2 年至今）内部核算运用了十年，在企业发展中发挥了积极功效。但随着公司规模的不断扩大，财务管理精益化、信息化要求越来越高，现有内部核算运作方式已经不能满足管理需求，2 0 2 2 年是企业转型发展的深化之年，是信息化推广的关键之年，根据单位信息化进程，内部核算管理会计工具正在结合新的管理需求进行新的完善。(三)主要做法1.划分责任中心，确定责任范围责任中心是能够承担一定经济责任并享有一定权利的内部单位。依据企业的经营特点、组织架构、管理需求以及实际情况构建相应的责任中心，构建合理的责任体系，完善责任管理，有利于推进企业内部各部门经济责任目标的实现，并促使企业整体经营目标最终落地。责任中心主要包括利润中心和费用中心，利润中心既负责控制成本，又负责实现收入和利润，这一中心兼具产品的生产和销售；费用中心主要是为企业提供一定的辅助性的专业性服务，如企业内部的财务部、人力资源部等职能部门。2.确定内部转移价格确定内部收费项目及收费执行部门，具体如表1所示。根据经济市场收费标准并考虑内部运营加工等情况，确定内部收费标准，具体如表2 所示。部门资产部制造部检测部实验室信息中心后保中心新潮电子房屋使用费设备、仪器使用费加工费测试费仪器鉴定费打印、刻录费自来水费电费蒸汽纯水干燥气工艺冷却循环水千级净化间净化万级净化间间十万级净化间采暖费空调费3.确定核算原则，构建核算体系内部核算采用会计核算和统计相结合的方法，以会计核算为主、统计为辅，对企业内部各项收入与支出进行系统、全面统计与分析。(1)收人的确认公式：总收入=到款收人+内部收人到款收入根据各部门生产销售项目产品、承担科研任务或提供各种劳务的到款情况进行确认，以年度收到的所有现金到款为依据。旨在确立“现金为王”的理念；同时从内部管理的角度贯彻落实“两金”严压控任务，突出管理效用。内部收人分为两部分，一是根据企业内部收费标准进行确认，以各部门签字确认的结算单为依据；二是根据所控课题及所内科技创新基金课题的完成进度进行确表1认，以项目经费下拨情况表为依据。项目核算周期房屋使用费按月设备使用费按月加工费按季测试费按季仪器鉴定费按季打印、刻录费按季动燃费按月用车费按月物业租金等按月本刊特稿表2项目折旧测算加工内容材料费，人工费测算测试内容测算打印0.7 元，刻录1.5 元/张8.63元/吨0.91元/KWh300元/吨45元/吨0.16元/立方米0.25元/立方米42元/平米/月38元/平米/月32元/平米/月44元/平米夏季6 元/平米/月，冬季3元/平米/月(2)成本确认公式：总成本=外部支出+内部支出根据科研项目管理办法，结合项目管理现状，将内部核算的各项支出分为事务、材料、外协、试验、专用、固定资产使用、动燃、人工、管理九大费用，完成内部核算与成本核算之间的贯穿管理，形成从项目立项、管理、审计、内部控制的全过程管理。既保证项目按合同顺利完成，同时从内部核算了解各项目的进展情况。按各部门归集有关支出项目，能直接确定由某20.收费标准本刊特稿一项目直接负担的，直接计入项目成本；由几个项目共同负担的，按照合理的分配标准在有关的项目之间进行分配，计入各项目成本，其中分配标准包括但不限于利用项目产品实际耗用工时数进行成本费用分摊。(3)利润的确认公式：利润=总收入-总成本基于各事业部独立运营的前提下，以事业部为独立核算主体确认为利润中心，其利润结余反映了各事业部在一定时期的科研经营成果，结合经营考核目标，与各事业部年度考核指标形成联动机制，以内部核算数据支撑考核，以考核结果促进内部管理提升。事业部涉及的具体收入和支出项目如表3所示。序号项目名称1月度收支汇总表2累计收支汇总表汇总表3收入明细表4工时统计表5费用分摊明细表设计费汇总表6事务费设计费明细表材料费汇总表7材料费材料费明细表动燃费汇总表8动燃费动燃费明细表外协费汇总表9外协费外协费明细表专用费汇总表10专用费专用费明细表试验费汇总表11试验费试验费明细表人工成本汇总表12人工成本人工成本明细表固定资产使用费汇总表13固定资产固定资产使用费明细表管理费汇总表14管理费管理费明细表月度材料收发结存表15材料16在产品年度在产品收发结存表新潮电子续表序号17产成品年度产成品收发结存表月度外协材料收发结存表每月18外协材料年度外协材料收发结存表每月月度废品表每月统计废品损19废品年度废品汇总表4.内部结算各事业部根据生产任务提出内配需求，基于鼓励内配的经营政策，该部具有优先承接权，可以根据自身的生产能力选择承接其他事业部的内配需求。洽谈合表3同包括工艺要求、交货时间、数量、合同金额等细项；核算完成后事业部进行加工生产；交货后事业部通过OA发用途周期统计月度收每月支每月统计累计收在各事业部的月度报表中。支每月统计收入情况每月统计总工时每月费用分摊每月核算事务费每月每月核算材料费每月每月核算动燃费每月每月核算外协费每月每月核算专用费每月每月核算试验费每月每月核算人工成每月本每月核算固定资每月产使用费每月核算管理费每月每月核算材料费年度材料收发结存表每月月度在产品收发结存表每月核算在产品每月数量、价值第14期（总第5 45 期）核算项目名称用途周期月度产成品收发结存表每月核算产成品每月数量、价值核算带料外协情况每月失情况起协同收费单，双方部门领导签字认可后，将单据交由财务部门进行账务处理，形成内部结算凭证，同时反应5.核算结果的应用（1）服务各部门科研生产任务，满足企业内部管理要求通过废品统计表分析废品损失情况，核算产品成品率，针对性地改进工艺，降低废品率。在满足工艺质量要求的前提下，最大可能地节约资源，提升产品性能。（2）进一步落地落实降本增效，优化企业内部资源配置通过收支汇总表的各种数据，反映各科研项目收支匹配情况，分析投人产出效能，对于各事业部布局及资源倾斜具有一定的指导意义，最大限度地对成本进行掌控和约束，为企业实现价值最大化奠定基础。（3）促进企业实施精益财务，改善经营管理通过内部核算，为企业全面预算管理、经济运行管理、绩效考核以及管理决策提供真实可靠的数据支撑。按月将各事业部的收支情况反馈经管部门，对标各事业部年度目标进行分析，实时掌握事业部经济核算状态，及时作出战略决策，提升经济效益，确保年度目标顺利实现。同时日积月累的核算基础也为企业优质资产的资本运作提供了必要的基础数据。21