15《财务会计》(五版)财务会计报告.ppt

,*,第十五章 财务会计报告,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,学习目的与要求,了解财务会计报告的种类及编制要求,明确财务会计报告的作用及编制前的准备工作,掌握资产负债表、利润表、现金流量表及所有,者权益变动表的,报表结构、编制依据和各项目的填制,方法。,高等教育出版社,学习指导,-,主要参考法规,1.,企业会计准则第,30,号,-,财务报表列报,2.,企业会计准则,-,应用指南,3.,企业会计准则第,31,号,-,现金流量表,4.,企业财务会计报告条例,5.,企业会计准则解释（第,1-4,号）,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,学习指导,-,学习要点,1.,财务会计报告的概念及作用,2.,财务会计报告的分类及编制要求,3.,财务会计报告编制前的准备工作,4.,资产负债表的概念、作用、结构及编制方法,5.,利润表的概念、作用、结构及编制方法,6.,现金流量表的概念、作用、结构及编制方法,7.,财务会计报告附注的形式与内容,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,学习指导,-,重点、难点问题,1.,财务会计报告编制前的准备工作,2.,资产负债表的编制方法,3.,利润表的编制方法,4.,现金流量表的编制方法,财务会计,(5,版,),第一节 财务会计报告概述,高等教育出版社,一、财务会计报告的概念及作用,（一）财务会计报告的概念,指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务,状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息,的文件。,（二）财务会计报告的作用,为国家经济管理部门宏观调控和管理提供信息,为企业投资者和债权人进行决策提供重要信息,为企业加强和改善经营管理提供重要信息,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,二、财务会计报告的分类,（一）按编制时间分类,月报 季报 半年报 年报,（二）按编制单位分类,单位财务会计报告 汇总财务会计报告,（三）按各项目所反映的数字内容分类,个别财务会计报告 合并财,务会计报告,（四）按服务对象分类,内部财务会计报告 外部,财务会计报告,（五）按反映的内容分类,动态财务会计报告 静态财务,会计报告,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,三、财务会计报告编制的基本要求,（,1,）以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事,项进行确认和计量。,（,2,）评价企业自报告期末起至少,12,个月的持续经营,能力。,（,3,）用持续经营基础不合理时,应采用其他基础。,（,4,）现金流量表按收付实现制编制，其他报表按照,权责发生制编制。,（,5,）报表项目各会计期间保持一致不得随意变更。,（,6,）性质或功能不同的项目，单独列报。,（,7,）资产和负债项目金额、收入和费用项目金额、,利得和损失项目的金额不得相抵。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（,8,）当期财务报表的列报项目，至少提供上一个可,比会计期间的比较数据，以及相关的说明。,（,9,）财务报表的显著位置至少披露下列各项：,编报企业的名称,资产负债表日期,人民币金额单位,财务报表是合并财务报表的应标明。,（,10,）企业至少应当按年编制财务报表。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,四、财务会计报告编制前的准备工作,（一）编制年度财务会计报告前，全面清查资产、,核实债务：,各项结算款项，包括应收应付款项、应交税费,等是否存在，与债务、债权单位的相应债权、债务金,额是否一致；,各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是,否有报废损失和积压物资等；,各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统,一规定进行确认和计量；,各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；,在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；,需要清查、核实的其他内容。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（二）企业在编制财务会计报告前，除应当全面清,查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：,核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额,等是否一致，记账方向是否相符；,依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账,簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；,检查相关的会计核算是否按照国家统一的规定,进行；,对于国家没有规定统一核算方法的交易、事项，,检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量,以及相关账务处理是否合理；,检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原,因需要调整前期或者本期相关项目。,财务会计,(5,版,),第二节 资产负债表,高等教育出版社,一、资产负债表的概念及作用,(,一,),资产负债表的概念,反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。,根据,“,资产,=,负债,+,所有者权益,”,等式，按照一定,的分类标准和程序，把企业在一定日期的资产、负债、,所有者权益各项目予以适当排列，并对日常会计核算工,作中形成的大量数据进行整理、汇总后编制的。,表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资,源、所承担的现有义务、所有者对净资产的要求权和企,业未来财务状况的变动情况。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（二）资产负债表的作用：,了解企业某一日期所拥有和控制的经济资源总额,及构成情况，是分析企业生产经营能力的重要依据；,了解企业某一日期的负债总额及其结构，表明企,业未来需用多少资产或劳务清偿债务；,了解企业所有者权益的情况，表明企业投资在其,资产中所占的份额，并分析权益的构成情况；,进行企业财务分析，计算表明企业财务状况的指,标，如流动比率、速动比率等。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,二、资产负债表的格式与项目结构,1,、报告式资产负债表,2,、账户式资产负债表,（我国现规定格式）,资产负债表分为左右两方，资产项目列在报表的,左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，资产负,债表左右两方数额平衡。,资产负债表项目分类排列：,资产按其流动程度排序，流动性强的项目排前,负债按其到期日由近至远的顺序排列,所有者权益按照其永久性递减的顺序排列,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,资产类应当列示流动资产、非流动资产及资产的,合计项目。,负债类应当列示流动负债、非流动负债及负债的合,计项目。,所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。,资产负债表中应当列示资产的总计项目、负债与,所有者权益的总计项目。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,三、资产负债表的编制方法,（一）,“,年初余额,”,栏的填列方法,资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根,据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。,（二）,“,期末余额,”,栏的填列方法,1.,直接根据有关总账账户的期末余额填列,2.,直接根据有关明细账户的期末余额填列,3.,根据几个总账账户期末余额的合计数填列,4.,根据有关账户期末余额备抵后的净额填列,5.,根据有关账户的期末余额分析填列,6.,根据报表项目关系计算后填列,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（三）资产负债表编制举例,业务举例,（,P326,）,【,例,15-1】,具体内容为：,有关经济业务及会计分录,(P326-331,）,共,51,项,相关账户的记录结果,（,P332,）,表,15-1(,以表代账,),编制的资产负债表,（,P335,）,表,15-2,财务会计,(5,版,),第二节 利润表,高等教育出版社,一、利润表的概念及作用,指反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。,在利润表上，要反映一个企业一定时期的全部收入,和全部费用，并计算一定时期的利润数额。,通过利润表提供的会计信息，可以评价企业的经,营成果和投资效益，分析企业的盈利能力，预测企业一,定时期的盈利趋势。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,二、利润表的格式及项目结构,1,、单步式利润表,是将本期的所有收入和所有费用分别加以汇总，,用收入合计减去费用合计得出本期利润。,单步式利润表编制简单，收入、费用归类清楚，,但收入、费用的性质不加区分，不利于报表分析。,2,、多步式利润表,是将收入、费用按同类属性进行分类，通过多步,计算，得出营业利润、利润总额和净利润。,多步式利润表，便于企业生产经营活动分析、不,同企业间盈利的分析比较、企业今后盈利能力的预测等,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,三、利润表的编制方法,（一）本月金额（上年金额）栏各项目的填列方法,“,本月金额,”,栏反映各项目的本月实际发生数。,在编报年度财务会计报告时，应将,“,本月金额,”,栏,改成,“,上年金额,”,栏。填列上年全年累计实际发生数。,（二）本年金额栏各项目的填列方法,“,本年金额,”,栏反映各项目自年初起至报告期末止,的累计实际发生数。,1,净利润部分各项目的内容及填列方法,总体来说，根据各相关损益类账户的本期发生额及,有关资料分析填列。,（,1,）,“,营业收入,”,项目,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（,2,）,“,营业成本,”,项目,“,营业税金及附加,”,项目,“,销售费用,”,项目,“,管理费用,”,项目,“,财务费用,”,项目,“,资产减值损失,”,项目,（,3,）,“,公允价值变动收益,”,项目,（,4,）,“,营业外收入,”,、,“,营业外支出,”,项目,（,5,）,“,所得税费用,”,项目,（,6,）,“,基本每股收益,”,和,“,稀释每股收益,”,项目,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,2,其他综合收益部分各项目的内容及填列方法,其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期,损益中确认的各项利得和损失。,根据企业其他综合收益账户本期发生额和期末余额,及有关账户的记录资料分析填列。,3,综合收益总额,综合收益是指企业在某一期间除与所有者以其所有,者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有,者权益变动。,综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除,所得税影响后的净额相加后的合计金额。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（三）利润表编制举例,业务举例,（,P338,）,【,例,15-2】,有关数据资料来源,填制利润表 如表,15-3,财务会计,(5,版,),第四节 现金流量表,高等教育出版社,一、现金流量表的概念及作用,1,、现金流量表概念,指反映企业一定会计期间的现金和现金等价物,流入和流出的会计报表。,企业应在年末编制年报时编报现金流量表。,2,、现金流量表的作用,提供企业现金流量信息，对财务状况客观评价,对企业支付能力、偿债能力等进行正确判断,评估报告期内与现金有关或无关的投筹资活动,预测企业未来的发展情况等。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,二、现金流量表的编制基础,现金流量表中的现金概念即为编制基础，其含义,是广义的，它是指现金及现金等价物。,现金及现金等价物包括：库存现金、银行存款、,其他货币资金和现金等价物。,现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易,于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,注意：,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用,于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作,为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的,定期存款，则应包括在现金范围内。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,三、现金流量及影响因素,现金流量指企业现金和现金等价物的流入和,流出。,企业的现金流量产生于不同的来源，也有不同,的用途，如企业销售商品、提供劳务收回现金，向银,行借款收到现金等为现金流入；为生产产品购买原材,料支付现金，用现金支付职工工资等为现金流出。,现金流入与流出的差额为现金净流量，如果是,正数，则为净流入，如果是负数，则为净流出。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,影响现金流量的情况分析如下：,现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量,的增减变动。,非现金各项目之间的增减变动，也不影响现金,流量的增减变动。,现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，,会影响现金流量的的增减变动。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,四、现金流量的分类,(,一,),经营活动产生的现金流量,经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所,有交易和事项。主要包括：销售商品、提供劳务、购买,商品、接受劳务、支付税费等。,现金流入项目主要有：,销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到其他与经营活动有关的现金。,现金流出项目主要有：,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,支付的其他与经营活动有关的现金。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,(,二,),投资活动产生的现金流量,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在,现金等价物范围内的投资及其处置活动。,现金流入项目主要有：,收回投资收到的现金,取得投资收益收到的现金,处置固定资产、无形资产等收回现金净额,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,收到其他与投资活动有关的现金,现金流出项目主要有：,购建固定资产、无形资产等支付的现金,投资支付的现金,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,支付的其他与投资活动有关的现金,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,(,三,),筹资活动产生的现金流量,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发,生变化的活动。,现金流入项目主要有：,吸收投资收到的现金，,取得借款收到的现金，,收到其他与筹资活动有关的现金。,现金流出项目主要有：,偿还债务支付的现金，,分配股利、利润或偿付利息支付的现金，,支付的其他与筹资活动有关的现金。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,五、现金流量表的编制方法,（一）现金流量表的编制依据,主要依据是资产负债表、利润表及有关账户的,记录资料等。,编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的,会计信息转换为按收付实现制表示的现金流量信息。,（二）现金流量表的编制方法,1,经营活动产生的现金流量,（,P342,说明）,2,投资活动产生的现金流量,（,P342,说明）,3,筹资活动产生的现金流量,（,P343,说明）,4,汇率变动对现金的影响,（,P343,说明）,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（三）现金流量表编制的技术方法,1,、工作底稿法,详见,（,P343-344,）,文字说明，本书举例略,2,、分析填列法,是直接根据资产负债表、利润表和有关会计明,细账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，,并据以编制现金流量表的一种方法。,（四）现金流量表编制举例（分析填列法）,填表业务举例,（,P344,）,【,例,15-3】,资料来源,有关项目数额的计算,（,P344,）,举例,编制的现金流量表如表,15-4,财务会计,(5,版,),第五节 所有者权益变动表,高等教育出版社,一、所有者权益变动表的概念,反映企业构成所有者权益的各组成部分当期增减,变动情况的报表。,格式如表,15-5,二、所有者权益变动表的项目构成,至少应当单独列示反映下列信息的项目：,（,1,）综合收益总额；,（,2,）会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额；,（,3,）所有者投入资本和向所有者分配利润等；,（,4,）按照规定提取的盈余公积；,（,5,）各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,三、所有者权益变动表的填列说明,所有者权益变动表各项目应当根据当期综合收,益总额、所有者投入和减少资本、企业提取盈余公积、,向所有者分配利润等情况分析填列。,财务会计,(5,版,),第六节 财务会计报告附注,高等教育出版社,一、附注的概念与要求,财务会计报告附注是对资产负债表、利润表、,现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的,文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示,项目的说明等。,附注与财务报表列示的项目相互参照。,二、附注的内容,（一）企业的基本情况,（二）财务报表的编制基础,（三）遵循企业会计准则的声明,（四）重要会计政策和会计估计,（五）会计政策与会计估计变更以及差错更正的说明,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（六）重要报表项目的说明,按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者,权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露,采用文字和数字描述相结合进行披露,与报表项目金额相互衔接,部分重要报表项目附注说明,（,P349-351,说明）,财务会计,(5,版,),财务会计,(5,版,),高等教育出版社,错弊账项甄别案例,案例,15-1,资产负债表常见错弊,案例,15-2,利润表常见错弊,案例,15-2,现金流量表常见错弊,高等教育出版社,本章配套练习,财务会计,-,学习指导、习题与实训,习题与实训,一、填空题（,10,题）二、判断题（,10,题）,三、单项选择题（,10,题）四、多项选择题（,10,题）,五、名调解释（,6,题）六、思考题（,10,题）,七、实务操作题,（实务操作,15-1,、,15-2,、,15-3,）,财务会计,(5,版,),