会计电算化下的审计风险防控.pdf

审计与理财 2023.8缴 _ 实缴预算明细（中间表）from 非税系统应缴预算收入as a fulljoin一体化平台实缴预算 收 入asbon a.预算科目编码b.预算科目编码对非税应缴 _ 实缴预算明细表进行 NULL 值处理，便于计算每个对应科目应缴和实缴数的差异，处理过程中尽量不要去用 update set 去更新表，一旦处理不正确，回撤很麻烦。SQL 语句如下：select case when 预算科目编码 _ 非税系统 is nullthen 预算科目编码 _ 一体化平台 else 预算科目编码 _非税 系 统end预算科 目 编 码 _ 非 税 系 统，casewhen预算科目编码 _ 一体化平台 is null then 预算科目编码 _ 非税系统 else 预算科目编码 _ 一体化平台 end预算科目编码 _ 一体化平台，case when 预算科目 _ 非税系统 is null then 预算科目名称 _ 一体化平台 else预算科目 _ 非税系统 end 预算科目 _ 非税系统，casewhen 预算科目名称 _ 一体化平台 is null then 预算科目 _ 非税系统 else 预算科目名称 _ 一体化平台 end预算科目名称 _ 一体化平台，case when 应缴预算金额is null then 0 else 应缴预算金额 end 应缴预算金额，case when 已缴预算金额is null then 0 else 已缴预算金额 end 已缴预算金额 into 非税应缴 _ 实缴预算明细 _null 处理后 from 非税应缴 _ 实缴预算明细根据处理后的非税应缴 _ 实缴预算明细计算各预算科目的差异生成审计疑点，导出 EXCEL 表，向财政部门执行缴库操作人员核实疑点。SQL 查询语句如下：select 预算科目编码 _ 非税系统，预算科目编码 _一体化平台，预算科目 _ 非税系统，预算科目名称 _ 一体化平台，应缴预算金额，已缴预算金额，应缴预算金额-已缴预算金额 as 差额 from 非税应缴 _ 实缴预算明细 _ 中间表 _null 处理后经疑点核实后，部分委托代收的项目未开非税票据，由受托单位收取然后按月或按季缴入非税专户，如污水处理费由自来水厂代征。结束语经审计，部分执收部门开票不规范，个别收费项目存在超标准收费；非税管理系统征收项目执行标准未及时更新；本期已缴预算的非税收入有历年应缴未缴的结余；未按非税票据所列项目缴入国库，人为调整收费项目缴入金库；门店租金收入未按要求纳税将租金全额缴入非税专户；非税管理系统与财政预算一体化平台未实现无缝对接；非税收入缴库业务内部控制缺失（制单、复核、主管三个角色 Ukey 绑在一个钥匙扣上）;一体化平台中非税收入缴库生成的数据中制单人和审核人为同一人；未将缴入财政专户的非税资金在10 个工作日内足额缴入国库；当年实现的非税收入结存在非税专户未按要求足额缴入国库，存在调节财政收入的行为。（作者单位：金溪县审计局）2000 年前后，烟草成本核算由手工核算转为软件电算化核算；2006 年烟草预算管理开始了电算软件管理。此后财务会计电算化已成为财务管理的常态，并日益全方位覆盖和完善。作为财务管理监督的主要手段审计，也就开启了计算机信息化审计的时代。一、会计电算化发展对审计的影响1.电算化变化发展的影响各行各业在会计电算化技术改革方面获得较大成就。但是随着此类程序通用性不断强化，有些单位由于自身发展模式的不同，或选择软件的不同，可能引起各类软件之间的冲突，或者软件更新无法跟上业务发展的需要，而出现滞后、返祖现象。这种在财务软件应用方面出现的问题，必然影响会计与审计的无法对接。再加上会计人员和审计人员本身素质的差异，也影响到电算会计审计效应的发挥。以江西烟草为例，先后委托江西用友公司开发全省烟草会计财务处理预算管理成本核算软件的 DOS 版。2000年 DOS 版升级到 U821 版。2008 年国家局统一部署，江西全省烟草逐步统一使用用友 NC 版会计核算软件，2010 年卷烟销售数据从浪潮 V3 系统(卷烟营销管理软件）自引导入会计核算系统。之后会计电算化数据采集分析紧跟时代步伐，进入大数据时期，软件的版本也逐步升级。审计大多是事后的核算和监督电算化的日新月异，影响审计的效果这是必然性。事实上高水准的会计电算化程序，能够有效疏通加快审计效率，提高审计工作人员自信心和积极适应的态度。2.审计线索的改变。会计实行电算化后，审计线索就发生了很大变化，传统的手工会计系统中的审计线索在电算化系统中将会中断甚至消失。在手工系统中由原始凭证到记账凭证，过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字。审计【摘要】会计电算化后，财务会计电脑操控程度越来越高，计算机审计也就随之而生，但计算机审计却存在较大的风险。本文对计算机审计风险及如何有效控制进行了探讨。【关键词】计算机审计；风险；控制审计实务22SHENJI YU LICAI线索十分清楚，审计可以根据不同需要进行顺查，逆差或抽查。但在电算化会计系统中，传统的账簿没有了，绝大部分文字记录消失了，代之以存有会计文件夹资料的磁盘、光盘等，这些磁性介质上的信息是以机器可续的形式存在的，肉眼不能识别。还有从原始数据进入计算机，再到输出报表，全部会计处理均由计算机按程序指令自动生成，传统的审计线索在这里中断消失了。3.会计系统内部的变化。有的审计要对会计系统的内部控制进行审查和评价，以作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。会计电算化系统中，会使手工会计系统中的某些职责分离，互相牵制监控缺失，如签名也可以在电子器件上进行，PS 造假比手工造假便捷许多。如何识别？研究审查和评价这些新的内部控制内容，是会计电算化对审计提出的又一新的影响。4.审计内容的改变。电算化会计信息系统中会计事项由计算机按程序自动处理。系统的处理是否合规、合法、安全可靠，是否嵌入非法舞弊程序等，这些状况使得会计电算化是否存在风险。这就决定审计内 容 要增 加 对 计 算机 系 统处 理 和控 制 功 能 是 否正常，无杂质干扰的审查。二、强化计算机技术在审计中的运用高水准的会计电算化程序能够有效疏通加快审计效率。以烟草行业为例，截至到目前，电算信息化审计已经得到了较好的发展，电脑程序审计，信息采集规范，网上审计基本涵盖了方方面面。1.在选取和升级完善会计电算化软件时，必须要与后续或提前介入的审计紧密结合，如果一个会计电算软件未能兼容，不便于审计的介入，就要对此类电算化软件提出质疑。当然，使用同一类软件既是会计电算化又是审计软件，同样是不可取的，这好比同一个人既当运动员又当裁判员一样于理于法不合。2.在会计电算化推进过程中，强化对人员的使用培训，要把财务人员和审计人员放在同一起跑线上。事实上，会计电算化信息系统操作起来，包括审计控制对象等，都远比单纯手工环节要复杂得多。要定期进行审计人员计算机技术的更新，时时掌握会计电算化的新趋势，新成果。3.在企业内部自身审计层面上，要高度规范审计人员日常职务范畴督促其定期进行审计单位内部控制管理制度和记账软件工作流程细节监管验证，确保灵活运用计算机创新科技控制实效，同步针对审计环节中必要的电算化系统程序功能、设计原则及必备的数据文件加强全方位检验调整。改革创新、主动强化审计组织素质，稳定电算化系统数据输入结果的安全，必定能为会计电算化审计带来良好效果。4.电算化审计还必须研究程序化对内部控制的改变，掌握更新审查方法。比如如何识别、研究、审查和评价内部控制审核内容就很重要，要找到程序化、信息化、网上流程存在不真实性的可能性。这就要提高审计人员鉴别核查的方法和水准。有的单位就出现过盗用领导电子信息骗取财务人员转账汇款的案例。这说明无论是财务人员还是审计人员都必须增强对电脑、电子信息处理和控制功能的审查。5.要不断提高审计技术和高科技含量。在和会计处理的条件下，审计可以根据具体情况进行顺查、逆查或抽查，一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等，所有审查工作都是由人工完成的，在会计电算化条件下会计的特点决定了审计内容和技术的改变。在没有全部打印输出的账表文件，磁性介质的会计资料是肉眼不能识别的，这就要利用计算机技术审查账表数据，找出满足指定条件的会计记录，计算各种财务比率进行分析比较，得出科学客观的审查结论。（作者单位：南昌市烟草公司）会 计 电 算 化 下 的审 计 风 险 防 控姻 宋小清审计实务23