重塑会计诚信的方案.doc

哈 尔 滨 商 业 大 学毕 业 论 文毕业论文题目 指 导 教 师 年 月 日哈尔滨商业大学毕业论文 第 页 摘 要会计诚信是当前我国会计领域乃至整个社会经济领域中的一个热门话题。然而，关于“什么是会计诚信”、“当前会计诚信缺失的原因”以及“如何提高会计诚信”等却是见仁见智的问题，会计学界也对此进行了积极的探索。本文通过对会计行业现状多角度的分析，指出了会计诚信对市场经济建设的重要性，明确了其内在的基本要求，剖析其原因，并提出了重塑会计诚信的方案。笔者寄希望于政府及会计界各人士能在努力的奋斗中不断提高经济生活中的会计诚信的水平。关键词： 独立性 会计信息 会计诚信 会计诚信缺失目 录摘 要Abstract1 会计诚信的重要性1.1 会计诚信的涵义1.2 会计诚信的重要性2 会计诚信的基本要求2.1 正直客观立场 2.2 公正平等意识 2.3 独立自主人格 2.4 笃信虔敬态度 2.5 廉洁奉公作风 2.6 会计执业判断与责任能力 3 会计行业的现状及诚信缺失的原因分析3.1 行业现状-会计造假严重、会计诚信缺失3.2 会计诚信缺失的原因分析4 提高会计诚信水平的途径 4.1 全面实施会计诚信教育 4.2 强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量4.3 建立民事赔偿制度，加大造假成本4.4 加强会计诚信制度建设 4.5 加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质总 结 致 谢 参考文献 附录一 附录二 中国会计最缺什么？是我们的准则、制度没有与国际惯例完全对接吗？不是。是会计人的专业胜任能力不足吗？也不是。最缺的其实是最质朴、最醇厚、最容易遗失的东西：诚信。一旦诚信成为会计领域的稀缺资源，则真实性、可靠性、公允性等财务信息的质量特征会演变为一种幻觉。朱镕基总理高屋建瓴地指出：“诚信为本，操守为重”。中国注册会计师协会秘书长李勇认为,诚信是会计行业的灵魂,失去这个根本点,不要说摆脱信任危机没有希望,整个行业都将毁于一旦。1 会计诚信的重要性1.1 会计诚信的涵义“诚信”二字，最初在我国古代典籍中是分开使用的。诚的原意是真实客观，无妄无欺。信的原意是人言谓定，诚实无欺。早在诗经中记载着：“信誓旦旦，不思其反”。由于“诚信”二字在原意上相通，可以互用。故许慎说文曰：“诚，信也；信，诚也”。春秋战国时期，诚信受到了高度的重视和广泛的论述。孔子把信列为四教（文、行、忠、信）和五德（恭、宽、信、敏、惠）的组成要素。西汉的董仲舒将信用作为“三纲五常”的重要组成部分。可见，在古老的中国，诚信就成为人们普遍遵守的伦理道德规范。进入市场经济发展阶段以后，诚信也被赋予了更多的内容。对于会计行为者来讲，诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服务。具体而言，对会计行业来讲，立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计。诚信作为会计工作的生命线，既是财富，又是财源，还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。对会计人员来讲，诚信就是立足会计实践，力行诚实守信。如果把“诚信”二字分开要求，“诚”相对于会计人员至少有三层内容：第一、忠诚于自己所承担的会计事业，热爱会计岗位；第二、诚恳善待与自己会计工作有关和无关的人们；第三、热忱勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。而“信”相对于会计人员至少也有三层内容：第一、讲究信用，信守“会计当而已矣”的诺言，实话实说，只做真账；第二、树立会计信誉，创建会计品牌，坚决不做假账，提高会计公信力，让公众信服；第三、信任他人及其会计信息，像相信自己一样相信会计同行和他人。1.2 会计诚信的重要性发达繁荣的市场经济应讲求“诚信为本”，而作为通用商业语言的会计更是如此。会计行业的诚信是市场经济发展的客观要求，它作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，其重要性主要有以下几个方面：1.2.1 会计诚信缺失将严重破坏市场经济秩序市场经济是一种信用经济，会计信用则是这根经济活动链条的基石，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真虚假，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，而且导致国家制定的经济政策法规与实际状况的背离，影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合理配置，损害国家及社会公众利益，加剧组织、集团和部门间的信用危机。1.2.2 会计诚信缺失将侵害会计资料使用者利益随着市场投资主体的多元化，对客观、准确提供会计资料的要求，不仅是单位会计人员的权利和义务，且越来越广泛影响到相关会计资料使用者，对其及时掌握、全面了解、有效利用，将取得合法权益的保障。诸如企业的政府、投资人、股东、债权人，他们投资的动因在很大程度上取决于公司对外所公布的有关财务信息和会计报表的可信性和真实性，而会计不诚信引发的会计信息失真，严重扭曲了公司实际财务状况及盈利能力，直接导致投资者的利益不能保障，消减其投资关注热情，最终损害国家利益。1.2.3 会计诚信缺失将有损会计队伍自身形象少数会计人员不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计资料；有的追求利益，享乐主义膨胀，丧失了最起码的法律观念，会计职业道德伦丧，以身试法，走上犯罪道路。部分社会中介机构违背准则，弄虚作假，充当被审单位的保护伞，做出虚假陈述，出具虚假的审计报告。会计从业人员不讲诚信，其最终结果，轻者调离会计岗位，重者将按法律规定受到法律的制裁，极大地破坏了会计队伍良好形象。1.2.4 会计诚信缺失将危及经营主体本身生存市场是公正的。如若在没有自愿平等的前提下，失诚信，搞欺骗，只能自酿苦果，一败涂地，昔日巨头安燃公司、世界通信的惨痛事实说明了一切。在我国，对上市公司披露的财务会计信息，只有8.45%的个人投资者认为可信，而所有的机构投资者都认为不完全可信。这反映出有些上市公司不惜以信用为代价，公然违背信用原则，不仅造成财务混乱，而且人为地丧失了“诚信”这一赖以生存发展的有限资源，使其步入“物择其流，适者竟存”的优胜劣汰生存法则之中，让市场逐出竞争的舞台。2 会计诚信的基本要求诚信是一切道德的基础和根本，更是衡量会计职业道德的重要标准，要确保会计人员和会计工作的诚实守信就要做到其基本要求：2.1 正直客观立场保持正直客观立场是会计人员具备优秀会计诚信品质的首要要求。正直是社会公众信赖会计人员的一个关键品质因素，会计大案要案多是当事会计人员缺乏正直品质而共同舞弊所形成。客观指的是会计人员在执业时保持不偏不倚公正态度的能力。由于这种态度包括个人的意识活动，因此对客观性的评价主要基于在弄清事情来龙去脉过程中观察到的会计人员行为及其相互关系。2.2 公正平等意识在社会主义市场经济条件下，要建立以诚信为核心的道德秩序，要求会计人员应具备与封建特权意识有根本区别的公正、公平、公开、公信的平等意识。如果会计人员没有追求平等的意识，就不可能有对诚信的强烈要求。没有事先机会平等的参与，就不可能有平等的交易，就不可能有会计权利和会计责任相对应的契约履行，诚信为本原则也就不可能得到贯彻实施，这样的经济也就不是信用经济、伦理经济。2.3 独立自主人格会计人员要确立诚信为本原则就必须以承认会计人员个体的独立自由为前提。没有自由的竞争，没有个性的独立，就不可能有对诚信的道德要求，也不可能有对取得社会信任必须承担的会计责任和会计规范。自由总是与责任相联系的，没有自由，就无所谓责任。一方面，会计人员只有具备了一定的自由精神，才可能有在相互交往中必须守信的道德要求；另一方面，会计人员在人与人相互交往中必须承担自身责任，以获得信任的道德要求，又使他们的自由和权利受到相应的约束。市场经济正是在权利与责任的制衡中不断运行的。自由和秩序这两个对立面要靠每一个人的自主人格来使之统一。唯有具有独立自主人格，才能使会计人员的自由不流于放任，将杂乱无章的会计市场变得井然有序，从而使诚信的会计人员拥有选择诚信的范围和诚信的单位及上司的自由，清除不诚信的土壤，加大不诚信的成本。2.4 笃信虔敬态度在讲究公平与效率的社会主义市场经济社会中，会计人员要想得到社会及人们的尊重和信任，首先必须对自己所处的社会、对自己所从事的会计职业、对社会交往的规则持一种笃信虔敬的态度。市场经济社会中的会计人员，都要靠对自己会计工作的敬业精神和会计工作职业能力来获得社会的尊重、信任。会计人员能诚心诚意地怀着笃信虔敬的态度对待自己的会计工作，会计工作就会更有效率，也会产生更多先进的会计思想。会计工作有效率、有成果，自然会有社会信誉。会计人员的个人信用首先也是一种对诚信为本原则的敬畏精神，把诚信为本原则看成自己的安身立命之基础。其次是具体体现在会计职业工作、个人信贷、个人消费以及个人与他人、银行等交往时的恪守信用态度之上。2.5 廉洁奉公作风一方面，廉洁奉公作风要求会计人员做到廉洁清正，操守为重。应该看到，廉洁是我国各族人民的光荣传统。在社会主义市场经济条件下，廉洁清正是会计人员正确执行国家财政经济会计法规、政策和制度，履行会计职责的基本保证；是社会主义会计道德的重要标志；是衡量会计人员是否称职的重要尺度；是会计人员最起码的道德品质。根据廉洁奉公原则，广大会计人员怎样才能做到廉洁清正呢？第一、洁身自爱，切忌以权谋私；第二、保护公共财产神圣不可侵犯；第三、自我约束，严禁舞弊贿赂；第四、加强学习，造就廉洁清正的高尚品质。另一方面，廉洁奉公作风要求会计人员做到秉公执法，率先垂范。所谓秉公就是在任何时候、任何地方，做任何事情，会计人员都要出于公心，主持公道，讲究公平、公正、公开、不偏不倚。秉公执法就是要求做到不畏权势，唯法独尊，唯法是从，唯法独上。会计人员是在为国家、为人民理财执法。根据廉洁奉公原则的要求，广大会计人员怎样才能做到秉公执法呢？第一、熟悉法律，精通政策；第二、有法必依，执法必严；第三、以身作则，克已奉公。2.6 会计执业判断与责任能力作为在社会主义市场经济中所应具备的诚信素质，并非仅指人们的人品和情操意义上的信任，更主要的是对人的执业判断及责任能力的信任。在市场经济中社会所要求的“诚信”是以执业判断及责任能力为基础的。会计执业判断与责任能力简单地说就是指会计人员负责任地执行会计业务的判别能力。会计人员仅有会计诚信意义上的责任感还不够，还需要实现自己的会计诚信诺言的会计执业判断与责任能力。我们到市场上买商品，首先不是看经营者是否老实忠厚，而是看商品和服务本身是否令人满意；银行和非银行金融机构在货币、资本市场上进行信贷活动，首先不是视其人品是否端正，而是考察其是否具有偿还能力；财务、会计及审计机构在发布财务与会计信息，提交审计报告时，首先不是看其有多少资格证书以及品质德行如何，而是看能否严格质量控制，坚决不做假账，出具真实客观的财务、会计及审计报告。3 会计行业的现状及诚信缺失的原因分析3.1 行业现状-会计造假严重、会计诚信缺失近几年来，会计造假问题严重，给消费者、投资者、债权人造成了巨大的损失，给国家经济带来了很大的损害。1999年底，财政部抽查100家国有企业会计报表，发现有81家虚列资产37.61亿元，87家虚列利润27.47亿元；2000年度的会计信息质量检查结果更令人吃惊：被抽查的159家企业中资产不实的147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，利润不实的157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。2001年被中国证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司近100家；同年有关部门抽查了16家国内会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现因会计诚信缺失导致财务虚假的金额达71.43亿元;在会计法执行情况检查中，账外设账的单位580个，私设小金库的单位473个，查出在会计信息质量方面存在各类违法、违规行为的单位3万多个，违法、违规金额总计达757亿元。会计造假如此猖獗，是因为缺乏公司治理和内部控制、会计和审计准则的不足、无效的企业模式以及会计师和审计师自身的问题等等。然而，我认为，最终的罪魁祸首是会计诚信的严重缺失。我国从计划经济体制向市场经济体制的转轨变型带来了整个社会全面深刻的变革，包括诚信观念，都有相对的、部分的变质。概括起来，会计人员诚信缺失的表现有：相当一部分会计人员缺乏客观公正的工作态度和精益求精的工作精神，满于现状、不思进取，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，经常在权势关、金钱关和人情关这三关面前打败仗，不能做到知情报告和保守秘密。一些会计人员专业胜任能力较差，不注意专业培训和专业知识的学习，忽视职业经验的总结和积累。3.2 会计诚信缺失的原因分析纵观近些年来国内会计行业，当前的会计诚信水平不断下降，分析其原因主要有以下几点： 3.2.1 道德环境恶化诚信问题不仅是行业品质问题，更是社会风气问题，要靠道德来规范，靠强大的舆论压力和广泛的公众认同来保证。而不良的社会风气正严重污染着道德环境，在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，许多会计人员、企业领导的价值观、价值取向变成了“利益驱动”，一切向钱看。部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。做假账的单位实在太多，单位负责人大胆决策做假账，中介机构帮助策划做假账，会计人员具体操作做假账，政府官员默许保护做假账，做假账大有法不责众之势。舆论一般也不谴责做假账行为，有的人反而认为为了搞活国有企业，提高经济效益，搞一些“包装”也无可厚非，即使对一些严重的做假账行为进行批评，也往往是避实就虚、泛泛而谈的多，谴责具体单位和个人的少。公众的评论和舆论的力量并未给做假者带来多少影响，于是，做假者就不会感到有良心谴责和道德约束。3.2.2 法律监督机制不完备在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督税务监督等监督标准又不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。但实际情况单位领导迫于各种压力虚设内部审计部门。其实质这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。例如，会计凭证不按规定填写，手续不全，要素不全，不经审核就入账；乱用科目，任意开空白支票，打“白条”等，长期无人过问；故意不按规定程序记账，不按时记账，账外设账；会计报表不按规定编报，乱挤、乱提、乱摊、乱算成本费用，搞所谓“书记成本”、“厂长利润”等得到单位领导的支持。单位规章制度不健全，内部监督制约机制缺乏，为会计人员犯罪和发生会计职业道德不当不诚信行为提供了条件。内部控制不健全，监督不力，给职业道德自律不强不诚信者提供了犯罪的土壤。同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是人在江湖，身不由己。3.2.3 会计信息不对称会计信息不对称是指市场经济的活动主体享有不相同的信息。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就不会有会计信息失真的问题。而现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在。 首先是会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称。由于信息不对称，会计信息的制造者与会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现道德风险或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。其次是由于会计信息的不对称，使我国的会计陷入囚徒因境。在不同的会计个体之间，存在三种选择：一个会计主体选择提供虚假会计信息，则该会计主体可能获得好处；两个会计主体都选择提供虚假会计信息，则可能都受到严厉的处罚；两个会计主体都选择提供真实会计信息，则什么益处都没有，由于信息不对称，结果都选择了提供虚假会计信息。同样在会计人员中，也存在三种选择：一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，则执行领导意图的会计人员可能获得好处；二个都拒绝领导授意，则可能面临一起受到不公正待遇；二个都执行领导授意，共同做假账，大家都得到好处。结果导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。再次，会计信息不对称容易产生“劣品”驱逐“良品”。以市场交易为例来解释了这一点，由于卖者比买者对拥有更多的信息，信息的不对称使买者难以完全信任卖者提供的信息，因而试图通过低价来弥补其信息上的损失；因买者出价过低，卖者不愿提供好的产品，从而导致次货的泛滥，最终导致高质量的产品从市场中退出，留下来的只是低质量的产品。在当前我国的会计市场同样证明了这一点，会计信息制造者出具大量的虚假会计信息，加之我国市场特别是证券市场上投机盛行，投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票价格的升降，对会计信息真假缺乏研究，造成市场对虚假信息的大量需求，由于需求的增加，必然导致虚假信息供给的增加，结果导致高质量的财务报告挤出市场。形成虚假会计信息-大量需求-提供更多的虚假信息的怪圈。3.2.4 会计行业独立性缺失首先，缺乏独立的委托人，根据契约理论中的委托代理理论，契约的当事人一方为资产的所有者，是委托人；另一方为资产的使用者，即企业的经营管理者，是受托人。会计便是其中介地位，沟通和维系着这种代理关系。由于信息不对称，会计只有本着诚信原则才能消除委托方的信息劣势。一旦委托人变得远离企业或根本找不到确定的真正代表，那么，会计诚信就失去了动力和压力，会计造假行为便开始出现并愈演愈烈。在我国目前的产权制度下，确定的委托人事实上是不存在的。证券市场上，“股民”们作为委托方的高度自由流动，使得他们只关心“今天”的利益，他们对会计诚信的履行持冷漠态度，有时甚至希望会计诚信丧失，从而博取个人利益。其次，会计人员缺少应有的独立性。会计人员是企业会计信息的提供者，其工作成效直接影响着整个会计信息的质量。会计是依附于企业存在的，这种地位上的从属性在某种程度上恰好制约了会计职责的履行。在会计核算和决策的过程当中，会计人员总是要听从管理当局的控制和指挥，尽管作假时或许心中会隐隐得产生不安和自责，但除了无奈，会计人员别无选择。有资料显示，在处理会计事务的过程中，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，21.86%的会计人员认为应按领导意思办，61.27%的会计人员认为应做好“技术处理”以便按领导的意思办。对于当前普遍存在的会计失真现象，会计人员被迫操作的占44.7%，配合单位负责人作假的占26.8%，可见，由于管理层的授意，强令和指使而造成的会计造假不在少数，会计人员独立地位的缺失无疑是导致会计诚信丧失的重要原因之一。再次，注册会计师独立地位的丧失。注册会计师历来被看作是会计信誉的守护神，也素有“经济警察”的美称。然而，现行的会计师事务所聘用制度存在严重缺陷，审计市场无序竞争，会计师事务所一方面降低审计收费，另一方面不断靠拉关系、走门子来争夺顾客，为了不得罪客户，会计师事务所不得不以降低审计质量为代价。再加上审计服务与会计服务一肩挑，中天勤与银广厦，安达信与安然便是最好的反面教材。如此的现实情况都是由于独立性的缺失，注册会计师不但起不到应有作用，反而参与造假，使得会计诚信进一步丧失，另外，还缺乏独立的监管机构。许多会计人员往往既负责信息提供，又充当内部审计，两个班子一套人马，内控形同虚设。种种客观原因导致会计独立性的缺失。4 提高会计诚信水平的途径当前经济领域里突出存在的“诚信危机”、“信用沼泽”等问题把会计诚信建设摆在了一个非抓不可的地位。讲求诚信为本，重建会计诚信才是的根本出路，加强诚信建设，提升会计人员诚信水准，可从如下几方面着手：4.1 全面实施会计诚信教育诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势，对于会计人员来说，会计诚信教育是一个自觉认识和行为选择的过程，是逐步提高会计诚信认识、培养会计诚信情感、锻炼会计诚信意志、树立会计诚信信念和养成会计诚信习惯的综合过程。具体内容为：4.1.1 提高会计诚信认识 有目的、有组织、有计划地向会计人员传授道德及诚信知识，提高他们对会计诚信认识。会计人员的任何行为都是对其个人与他人、与社会之间的关系的自觉认识和自由选择的结果。会计人员的诚信认识越全面、深刻，就越能指导他们正确处理和解决各种诚信矛盾，形成明确的诚信判断，增强履行会计诚信义务的自觉性，进行自觉的会计诚信行为选择。在现实生活中，少数会计人员做出违反会计诚信要求的事情，往往与他们的糊涂认识有关。因此，确立和提高会计诚信认识是培养会计诚信品质的第一步，也是最关键的一步。4.1.2 培养会计诚信情感重视培养会计人员高尚的会计诚信情感。会计诚信情感就是会计人员按照一定的会计诚信观念，在心理上对会计诚信和会计诚信义务所产生的各种体验，所抱有的善恶态度的情绪。可以说，没有会计诚信情感，就没有也不可能有履行会计诚信原则和会计诚信规范的自觉行为。因为，会计人员从理论上认识了一定的会计诚信义务后，并不一定就能按其行动。当会计诚信认识转化为会计诚信情感时，才会对会计人员的行为和举止产生深刻的影响，推动会计人员主动趋善避恶，追求自己情感所向往的美德，反对情感上所不能接受的恶行。同时，会计诚信情感较会计诚信认识具有更大的稳定性。有了这种会计诚信情感，会计人员就能正确对待会计职业，热爱会计工作，正确处理与同事的关系，与集体的关系，摆正个人利益与国家利益的位置，认清自己肩负的责任，顺利完成国家和人民交给会计核算和监督的任务。4.1.3 锻炼会计诚信意志会计诚信意志是指会计人员为了履行会计诚信义务而克服各种困难和障碍的能力和毅力。会计诚信意志突出体现会计诚信行为的意图，表现会计诚信行为中的坚韧不拔的精神，它是在精神上对会计诚信行为的指导和支持，比会计诚信情感更进一步。会计诚信认识和会计诚信情感的结合，如没有会计诚信意志的支撑，就不可能巩固和持久。当会计人员具有坚强的会计诚信意志，就会忠于职守，秉公理财，不徇私情，不计较个人得失，克服各种困难，搞好本职工作。如果没有会计诚信意志，就不能抵制某些领导和群众违反纪律的行为，就不可能忠实地履行职责。所以，培养和锻炼会计诚信意志，是会计人员践行道德行为的重要条件，是形成会计诚信品质的重要环节。4.1.4 树立会计诚信信念会计诚信信念是会计人员发自内心的对会计诚信义务和诚信理想的真诚信仰和强烈责任感。相对会计诚信认识、会计诚信情感和会计诚信意志来说，会计诚信信念具有综合性、稳定性和持久性的特点。会计诚信信念表现为坚定地相信会计诚信原则和会计诚信规范的正确性，坚定地相信按照会计诚信原则和会计诚信规范行为的正义性。一旦当某个会计人员树立了会计诚信信念时，他就能自我调动，自我命令，长期、自觉、全面地根据自己的信念选择会计行为，从事会计工作。可以说，会计诚信信念是会计诚信品质的核心。4.1.5 养成会计诚信习惯所谓会计诚信习惯，是根植于会计人员心理中的一种行为。它已经成为会计人员内心的需要，成为一种定型化的自然行为。养成会计诚信习惯的目的是使会计人员对会计诚信原则和规范“真正深入我们的血肉里去，真正地、完全地成为生活的组成部分”，变成会计人员性格特征，可见，养成良好的会计诚信品质是会计诚信教育的归宿。只有当会计人员养成了会计诚信习惯，才能说他具备了会计诚信品质。4.2 加强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量加强法制和政府监管，用非市场力量抑制市场制度的弊端。 首先，从有关会计的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的精确制导问题。谓会计法治的精确制导是指：明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变民不举、官不纠的局面，使违法企业浮出水面；明确规定会计真实性的具体法律标准，降低名义上的要求，锁定少数违法企业和最恶劣的行为，解放大多数企业；明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人，把会计人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分会计责任和审计责任，瓦解两者的欺骗联盟。此外，为了改进会计的法制建设，还需要研究司法会计，提高立法和执法的科学性。其次，从有关会计的政府监管来看，需要解决监管的责任问题。政府监管部门的责任就是要解决防止造假，惩处造假，以及严格执法问题。过去企业都有上级主管，企业出了任何问题上级都要受牵连。上级对企业的监管是预防性的，逐级监管，有完善的控制系统，假冒伪劣产品的生产很困难。现在上级没有了，监管的责任转移到综合部门。综合部门的权力很大，但只管灭火不管防火，只有假冒伪劣商品生产出来，已经上市，甚至死了人或媒体已经曝光，或者领导人有了批示，这些部门才开始行动。预防性的监管责任应当归属于谁?监管部门不作为应当承担什么责任?如果不明确，就无法改变当前没有人承担责任的局面。再次，从有关会计的制度规范来看，与会计造假有关的问题是：频繁的会计制度改革破坏了会计数据的连续性，每一次改动必然给企业提供一次洗牌的机会和造假的手段。因此，会计技术规范的出台要慎重，以科学性为基础，要有相对的稳定性。4.3 建立民事赔偿制度，加大造假成本4.3.1 加大惩罚力度对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。4.3.2 建立民事赔偿制度虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但到目前为此，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例, 股民还没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。4.3.3 实行市场退出机制在安然事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格。同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运。这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快要构建有效的退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假上市公司要立刻退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业。只有这样，对失信行为的惩罚才是真正可置信的。4.4 加强会计诚信制度建设4.4.1 建立会计行为者诚信档案诚信档案包含的对象是我国所有行业的会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各系统逐级汇总报会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作止。建立会计诚信档案制度，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。4.4.2 改革会计人员管理体制，推行会计委派制实行会计委派制要求企业在财政部门的指导下成立一个中介机构会计结算中心，实行会计集中核算，各单位设报账员，由中心统一管理，所有者通过会计结算中心聘请委派会计监督经营者，会计结算中心对企业所有者负责，双方是委托代理的关系。企业所有者是会计的委派机构，拥有对委派会计的最终决定权。会计委派制做到了会计业务的决策者与执行者的分离，财务审批与会计监督的分离，财务报告的存放与形成单位的分离，它将会计人员从现行的所属机构人员编制及隶属关系中分离出来，会计业务处理过程的公开透明使会计人员独立于企业经济利益、人事管理之外，其一切个人利益与其司职的单位无关，而由会计结算对其进行考核和奖惩，因而不被企业所左右，不为利益而驱动，不受上司所胁迫，这就使会计人员能够客观公正地记录和报送各种准确、真实的会计信息，为会计诚信建立提供良好的内部环境。4.4.3 完善会计体系加大执行会计法和企业财务会计报告条例的力度；认真贯彻各项会计准则、企业会计制度，建立健全各单位的会计核算制度、财务管理制度、内控制度等，从而形成完整的既符合国际惯例又具有中国特色的会计体系。在这个体系下，有关人员各司其职，互相配合又互相制衡，使各单位的会计工作走上健康有序的轨道。单位负责人、会计人员以及其他相关人员都能明白各自在会计诚信方面应该做些什么和怎么做，然后身体力行，贯彻始终。4.4.4 建立健全会计监管机制首先，应建立健全企业内部会计监督制度，内部监督是会计监督的基础。在现代企业制度下，必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，其中尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用，建立健全主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等内部控制制度、并使之有效实施。其次，加快对注册会计师行业的清理、整顿，健全和完善社会监督机制，推行标准化作业制度，按照国际注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性，提高监督质量。最后，应强化政府监督，政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。加强这三位一体的会计监督，规范会计工作，保证会计信息质量，将不断提高会计诚信水平。4.5 加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质 首先，提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意下做假帐时，将面临来自法律和单位负责人的双重压力， 如不服从，可能遭致报复，如果服从，就是实施违法行为。如果会计人员不具备较高的道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，会计人员的工资、福利待遇等都是与企业的经济效益相挂钩，会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为，往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。其次，在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。新会计法对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告，等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除上述人员外，对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格