会计诚信问题的理性思考.doc

河南财政税务高等专科学校毕业论文会计诚信问题的理性思考 姓名：赵娇阳 班级：会计二班 学号：09021234 摘要“诚信光荣,失信可耻”,从事会计工作更要讲诚信。本文阐述了诚信的含义、必要性以及会计不讲诚信的主要危害,分析了会计失信的原因,并提出了加强会计诚信建设的对策。 关键词会计诚信；必要性；现状；原因；危害性；对策措施 会计信息是国家宏观经济管理部门、企业经济管理部门及其其它方面进行决策的依据。会计信息的真实、可靠是建立和完善社会主义市场经济的根本保证。当前，会计行业的公信力和独立性在世界范围内受到质疑，使会计信息这一“世界通用的商业语言”的信誉受到了严重损害，面临严重的信任危机。如何走出诚信危机，重塑会计的诚信，成为会计界所有人士普遍关心的问题。本文将从这些角度进行阐述。 一、会计诚信的含义 诚信是指诚实、守信。诚实,是指言行跟内心思想一致,不说假话,不做明知不对的事情。守信,就是讲信用,不失信,“言必信,行必果”。会计诚信是什么呢?朱镕基总理在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假账”,即根据原始凭据按会计准则、原则记帐、编制会计报表及审计等。 二、加强会计诚信的必要性 （一）加强会计诚信建设是实践“三个代表”重要思想具体体现。诚信是先进生产力发展方向的重要保证，是先进文化的重要组成内容，是代表广大人民群众利益的切实体现。会计诚信建设，就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育，培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，努力发展面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化。 （二）加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要求市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计信息失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益。因此，市场经济越发达，就越要诚实守信。（三）加强会计诚信建设是适应新时期与国际接轨的现实要求。 会计信息是按照一定的会计政策或会计标准编制出来的。世界贸易组织在其发展过程中已形成了一套完备成熟的运行规则，我国已加入国际世贸组织，因此我们必须遵循国际通行的“游戏规则”，会计信息作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面的作用将更加突出，社会各界对会计信息真实、客观、透明、公允等的要求更加严格，对会计人员诚信的要求会更高。可见，加强会计诚信建设是我国在国际交流与合作中取得双赢结果的重要基础条件。 三、会计诚信问题的现状近年来，会计失信行为比比皆是，从国外的“安然之死、世通事件等财务丑闻”到国内的“蓝田、银广厦等事件。会计诚信问题已成为一个亟待解决的问题。会计失信的具体表现如下: （一）夸大会计数据例如企业为了体现自已的经营业绩、为了融资、为了彰显利润而提高收入。为了达到少交税的目的而多列费用，少计收入，甚至帐外设帐。（二）缩小会计数据 有别与夸大数据，企业出于另一种目的，就想要缩小数据。如企业会通过缩小成本、费用来达到难以完成的规定的利润指标。 （三）伪造会计数据有此企业经营不善，业绩不乐观，但为了标榜自已，就无中生有构造会计数据、虚设会计科目、伪造会计账簿等等。 四、会计缺失诚信导致会计信息失真的危害 （一）危害市场经济 诚信是市场的基础,是市场经济的基石。如果市场失去了诚信,那么经济活动将会遭受沉重的打击,必将严重阻碍经济的发展。如果大量的会计资料失真,将直接影响国家税收、导致各项经济指标失真,最终导致国家经济政策与实际的偏离,进而直接影响国家宏观经济政策的制定,严重危害市场经济秩序。 （二）危害投资者 对于中小投资者而言,他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表,而会计报表的失真,将直接导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者-国家,损失会更为惨重,极易造成国有资产和国家财政收入的流失,影响和破坏国家经济政策的制定和宏观调整措施的执行。 （三）危害会计人员自身 会计失真影响了会计人员的责任心和使命感,也影响了会计人员的职业道德。另一方面如果会计人员不诚信,轻者不得从事会计职业,重者将受到法律的制裁。 五、会计丧失诚信原则的原因 （一）经济转型是会计诚信缺失的诱因 制度经济学认为,制度变迁的方向总是为改善资源配置而设置,制度变迁不仅会强制性地改变产权界定或利益格局,有时甚至会导致少数服从多数的公共选择规则,从而在本质上具有利益冲突的内涵。利益冲突将会直接影响到利益相关者的行为,而会计正是操纵利益的一个重要工具,这就为会计诚信丧失提供空间上的可能。我国的制度安排从推进到实施是一种渐进式的协调过程,因而具有过程性的特征,这就为会计诚信丧失提供时间上的可能。 （二）各种利益的驱使是会计失信的动力 会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言,它的目的是获取最大利润,只有当诚信能带来利润,不诚信会带来损失时,它才会讲诚信;对于个人而言,他们的目的是自己价值的实现,只有当诚信与自己的最终价值相符合时,他们才会诚信。在利益的驱使下,关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人做为企业的最高管理者,他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益;会计人员作为会计信息的直接生产者,他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用,一方面,他们必须遵守国家的法律,避免因违反法规而影响自身的利益,另一方面,他们必须接受企业负责人领导,按企业负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下,为了占有一席之地,也迎合上市公司的要求,出具虚假报告。虚假会计信息能实现“多赢”,正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。 （三）处罚不力是造成会计失信的重要原因 由于我国对公司造假的处罚力度过轻,执法不严,也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚,轻行政、法律处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理,轻外部公开处理”,减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担,即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失,由投资者来为公司的造假行为承担责任,从而转嫁了上市公司及其主要责任人应负担的责任,极少会影响到单位负责人及会计人员 。 （四）注册会计师审计缺乏独立性，是导致会计诚信危害的直接原因。 人们把注册会计师称作“经济警察”，是因为客观上需要他们维持宏观经济的正常运行秩序，保护社会公众的经济利益。但是，近年来国内外发生的一系列审计失败案件却使我们大失所望。不论是安然事件，还是银广厦事件，莫不与独立性问题相关。审计的本质特征就在于它的独立性，独立性是审计的灵魂，没有独立性就没有审计。注册会计师审计被誉为最超脱、独立性最强的审计，因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人，而在现实工作中要完全做到这-点却很难。最为突出的原因有两个:第一，由管理当局代行了独立审计委托人的职责，在代理条件下独立审计的委托人只能是股东，而国内外的现实情况是，在绝大部分情况下，都由管理当局代行了独立审计委托人的职责，注册会计师对管理当局支配下的公司活动和会计报表进行审计，由管理当局支付审计费用，其对审计独立性的影响可想而知。第二，会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务。例如:安然公司是安达信的第二大客户，2000年度，安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用，其中一半以上是咨询服务收入，安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。再如:中天勤在担任银广厦审计业务的同时，也是其财务顾问。这就使会计信息失真成为了必然。 （五）公司制度缺陷是会计失信的根本原因 我国大多数上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，在公司治理方面存在较突出的问题。我国证券公司在股东大会、董事会、监事会、高级管理层的组织设置及相应关系的界定上有很大随意性。往往分工不明，有的干脆一肩挑，目前有二成券商的一把手身兼两职。同时，作为国有企业或国有资产控股的证券公司，由于国有资产代表缺位等原因，“二会”的设置形同虚设，没有一个有效的职能部门对财务状况、董事及经营层进行监督。在这种权利制衡的真空状态中，券商的实际经营决策大权主要仍由公司高管人员掌握，造成部分公司信息不透明，内部人控制和操作不规范等弊端，公司的经营决策也不能做到科学化和民主化。此外，在股权结构中也形成两个极端:一方而“一股独大”，构成了对其他中、小股东利益的侵害。另一方而，一些券商特意将股权结构设计得过于分散，单个股东拥有的比重都不大，即使最大股东持股也小到10%。削弱了股东会、董事会对经营层的约束作用，强化了经营层对公司的控制力度，加大了内部人控制。这种公司制度的缺陷严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高，是会计信誉度低的根本原因。 六、重塑会计诚信的对策 （一）营造良好的社会环境 我国在改革开放和建立市场经济体制的过程中,西方拜金主义、享乐主义和极端个人主义等腐朽思想文化冲击了我们的思想,会计诚信建设不可避免地要受到社会各种不良思想的影响和干扰。因此,营造一种良好的会计环境,首先要营造尊崇诚信的良好社会环境,使全社会认识到诚信的重要性,树立“诚信光荣,失信可耻”的观念,会计人员要认真执行国家会计制度和工作规范,依法办事。 （二）“法、范”结合,深化内外监督 会计诚信建设不能完全依靠舆论监督来约束,必须要通过有关法律法规和会计职业道德规范的建立来约束,激励会计从业人员的职业道德行为,真正做到有法必依、执法必严、违法必究。首先,应按照会计法及相关法规的要求,制定科学的内部控制制度体系,为会计诚信建设提供制度监督支持,这从客观上有利于遏制会计造假行为的发生;其次,监督部门要紧紧抓住影响会计人员职业道德观念形成和发展的重要环节,加强对会计法等法规的贯彻力度,对违反会计职业道德行为进行惩处,并记入单位和个人的诚信档案,供社会查阅,将会计工作置于全社会的监督之下,这样可以对会计人员产生外在的压力。提升从业人员的会计技能和道德素养,注重事前监督和过程监督,把会计诚信建设引向深入。 （三）强化学习教育,提高会计人员的整体素质 学习教育是会计人员的终身课题,也是会计诚信建设的基础。为此,一是要加强会计从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来,互相促进。要定期学习相关法律法规,引导每个会计行为者自觉履行会计法的各项义务,积极承担自己应尽的社会责任,树立把国家和人民利益放在首位而又充分尊重会计从业人员合法利益的利益观。二是要引导会计从业人员自律。所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求,坚持不懈地进行自我对照和自我调整,不断地提高觉悟和修养。会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造,要把履行会计职责转变为自觉遵守道德的行业准则。七、结语 总之，只有全面提高会计从业人员的业务素质和职业道德水平，提高整个会计行业的诚信度和公信力，在全社会重塑会计行业诚实守信的新形象，才能在中国加入WTO的今后，建立一支适应中国经济可持续发展的高素质会计从业队伍，保证中国会计行业的持续健康发展。参考文献1杨雄胜.会计诚信问题的理性思考.会计研究J，2012,（6）. 2李玉敏.中级财务管理M.北京:中国物价出版社，2010. 3财政部.企业会计制度M.北京:经济科学出版社，2011. 4张维迎.法律制度的信誉基础.经济研究J，2008，（5） 5. 陈鸿.有关会计诚信的理性思考.南平师专学报J，2007，（24）.6魏虹.从经济学角度看会计诚信问题.嘉兴学院学报J2005，（15）7. 黄世忠.安然事件的反思.会计研究J，2009, (2)8. 郝向荣、赵莹.重塑会计诚信之我见J.山东审计，2011，（5）9