会计学原理 第二章 会计要素.doc

第二章 会计要素

第一节 资金平衡原理
概念：会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。（会计要素也可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。）
资产要素
资产的概念:资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济效益的经济资源。
资产的特点: 资产是由过去交易或者事项所形成的。
资产是企业拥有或者控制的。
资产能够给企业带来未来经济利益。
资产的内容：资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。
流动资产：流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。（货币资金、短期投资、应收及预付款、存款）
非流动资产：
长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。
‚固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。
ƒ无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
负债要素
负债的概念：负债是指由于过去的交易、事项形成的、履行时预期会导致经济利益流出企业现时义务。
负债的特点：负债是基于过去的交易或事项而产生的。
‚负债是企业承担的现时义务
ƒ负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（现金和其他资产）或提供劳务的义务。 因而其本质会带来企业经济利益的流出。
负债的内容
流动负债：短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应缴税款、应付股利、预提费用
长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款
所有者权益要素
所有者权益概念：是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额，又称净资产。（企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。）
所有者权益的特点：
所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。
在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。
所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。
所有者权益的内容：
实收资本（投资者直接投入部分）
资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）
盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）
未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）
收入要素
收入的概念 ：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入的特点：收入从企业的日常活动中产生而不是从偶发的交易或事项中产生。
‚收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。
ƒ收入能导致企业所有者权益的增加。
④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
费用要素
费用的概念 ：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
费用的特点：费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
‚企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。）
ƒ费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。
④费用能导致企业所有者权益的减少。
利润要素
利润的概念：利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。
利润的特点：
利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果
利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用）
未分配前属于所有者权益，为投资者所有
利润的内容：企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。（我国《企业会计基本准则》要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。）
主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加
‚营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用
ƒ利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入－营业外支出
④净利润=利润总额－所得税

第二节 基本会计等式
会计等式的含义：会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。
会计等式的内容：静态会计等式、动态会计等式、综合会计等式
静态会计等式：静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:
资产=权益
‚资产=负债+所有者权益
ƒ资产－负债=所有者权益
动态会计等式:动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润(企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。)组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。
意义：动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。
综合会计等式
概念：综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：
资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益+收入－费用
资产+费用=负债+所有者权益+收入

经济业务对会计等式的影响：
企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。
会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。
按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。
等式两边同增的经济业务
等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。
等式两边同减的经济业务
等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少。
等式左边此增彼减的经济业务
等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。
等式右边此增彼减的经济业务
等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。
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