促进收入分配公平的税制优化路径研究.pdf

文章首先阐述了税收制度与分配公平的理论基础然后根据不同的征税对象将我国现行的 个税种划分为四类:货劳税、所得税、财产税和其他税据此研究我国税收制度建设的现状在理论分析的基础上揭示我国税收制度存在的问题 最后提出四点建议:第一我国的税制建设应兼顾效率与公平第二要科学设置税收要素抑制货劳税的逆向调节作用第三要建立税收信用体系改良现行个人所得税第四要逐步扩大财产税的征收范围关键词:收入分配社会公平税制优化中图分类号:.文献标识码:文章编号:()基金项目:南京审计大学金审学院一般项目“共同富裕背景下的税制优化路径研究”(项目编号:)():.:.:税收制度调节收入分配的理论分析收入分配的调节机制主要包括市场调节机制、政府调节机制和社会调节机制其中市场调节发生在收入的初次分配环节政府调节发生在收入的二次分配环节社会调节发生在收入的三次分配环节其运行方式与主要内容详见表 在按照要素微观分配的运行方式下货物劳务税(消费税、增值税等)和企业所得税对收入分配起到主要的调节作用这两个税种的征收能从源头上减小城乡间、地区间的收入差距随着市场效率的提升居民的初次分配收入差距会扩大在二次分配时个人所得税、财产税等直接税在流量与存量两个方面对收入分配进行调节个人所得税中普遍适用的累进税率使得不同收入的水平能得到充分有效的调节三次分配中通过民间组织或个人的自发性捐赠实现收入转移是经济水平与社会文明发展至一定高度的体现在一定程度上弥补了市场分配和政府调节的缺陷 国家通过减免个人所得税和财产税鼓励富人资助与捐赠同时对遗产税与赠与税适用高税率借此引导收入的流向表 三次分配内容表分配环节运行主体运行方式主要内容初次分配市场按要素微观分配依据市场效率法则进行原始分配各生产要素按照其贡献大小参与分配并获得回报二次分配政府运用财税手段为了弥补市场分配机制的不足在政府主导下通过具有累进特性的税收体系和政府转移支付政策对贫富差距进行调节也称再分配三次分配民间组织或个人自发性捐赠资助主要指社会中的捐赠和资助等慈善行为它是一种民间组织或个人的自发性行为 中国社科院财贸经济研究所所长高培勇认为市场周刊在政府的各种宏观调控措施中税收政策是最高效、最恰当的一种 税收制度参与收入分配的全过程可以由图 简要描述图 税收影响收入分配的机制分析图在收入形成阶段政府通过征收个人所得税进行转移支付形成居民的可支配收入在收入使用阶段居民通过购买商品与服务获取最基本的生存物资在市场价格机制的作用下政府对厂商所征收的商品劳务税将通过税负转嫁由消费者承担一部分商品消费结束后剩余的收入将会作为用于个人储蓄或投资对占有财产以及由于占有财产而取得的收入征收财产税是税收在收入积累阶段对收入分配的调节在收入转移阶段通过对个人征收遗产税、赠与税完成最后的财产转移该类税收中国尚未征收税收涉及单位和个人两类利益主体然而现实生活中无论税款在名义上是由个人支付还是单位支付税收负担最终都会由消费者承担 这是因为企业作为经济组织并没有独立负担税收的能力其会通过提高商品、服务的售价将税收负担转嫁给消费者 而政府征收企业所得税并不会对个人收入分配产生直接影响这种影响是间接的因为个人的收入由企业提供对企业征税会直接影响企业的资本收益还会间接影响个人的劳动报酬 因此本文不仅局限于图 中的所有税类税种对居民收入分配的影响企业所得税对收入分配的影响也被纳入本文的研究范围 此外某些特定税种对收入分配也有一定的调节能力为使研究结果更加全面客观下文会选取有代表性的税种一并研究 分配公平视角下的我国税制建设现状以国际通行的分类方法为基础结合我国税收发展现状本文将我国的 个税种分为四类(具体见表)对 年的各税种的收入情况进行分析表 本文的税种分类税类范围货劳税增值税、消费税、营业税(已停征)、资源税、关税、城市建设维护税、烟叶税、车辆购置税所得税企业所得税、个人所得税、土地增值税财产税房产税、城镇土地使用税、车船税、契税、耕地占用税其他税印花税、船舶吨税、环境保护税 注:该分类方法参考了中国居民收入分配年度报告 页北京:社会科学文献出版社 年我国税收总额为.万亿元其中货劳税收入为.万亿元占当年税收收入的 在总税收收入中所占比重最大 其次是所得税收入为.万亿元占税收收入的 财产税税收总额为.万亿元占总税收收入的 印花税、船舶吨税和环境保护税被归为其他税税收收入共.万亿元仅占当年税收收入的(图)图 年我国各税类收入占税收总额比重如图 所示从各类税种的收入情况来看增值税作为我国的第一大税种 年的税收收入占总税收收入的比重高达.超过总税收收入的/其次是企业所得税占总税收收入的.接近总税收收入的/紧随其后的是消费税和个人所得税消费税占比.个税占比仅有.不足增值税收入的/在“双主体”目标下所得税尤其是个人所得税占比显然偏低财经论坛图 年我国主要税种收入占税收总额比重图 展示了 年间我国的基尼系数可以清楚地看出 年用以衡量居民收入分配差距的基尼系数一直处于上升的状态 年这十年间基尼系数有缓慢回落的趋势但仍未低于.处于较高水平年基尼系数稳定在.之间 总体而言近 年来中国的基尼系数已远超.的警戒线极大部分的社会财富掌握在少部分人的手中贫富两极分化 现 象 严 重 需 要 改 善 现 行 税 制 调 节 收 入分配图 中国居民收入分配差距基尼系数走势图综合分析上述图表可以得出:我国税收收入在各个税类、税种之间的分布不均衡 首先财政收入过度依赖货劳税而货劳税尤其是在我国占比高达.的增值税渗透于居民日常生活的方方面面其本质还是间接税生产者可以通过商品流转将税收负担转移给消费者承担其占比越高低收入者的税收负担率就会越高税收的公平性便会受到越严峻的挑战 同为货劳税的消费税在税收收入占比中位列第三仅次于增值税和企业所得税但所占比例仅为.消费税设置的初衷是调节社会产品结构和引导消费在增值税“一家独大”的情况下消费税若不优化要素设置、扩大税目很难实现设置该税种的本意也难以对收入分配起到显著的调节作用其次个人所得税按照累进税率直接对个人征收其税收负担难以转嫁收入越高边际税率就会越高其综合税负率也会高于低收入者因此从理论上说个人所得税对收入分配有正向调节作用但我国个税占税收总额的比重仅为.大大限制了该税种对收入分配的调节能力最后我国财产税的征收范围狭窄财产税收入在总税收收入中的占比偏低 财产税对居民的各类财产征税能直接调节收入分配水平 目前我国开始征收的财产税种类不多个人房产税暂时只在上海市、重庆市进行试点尚未全面推行 并且西方国家普遍征收的遗产税、赠与税在我国仍未开始执行 按照量能课税原则能力高的人多纳税能力低的人少纳税拥有财产多的人是纳税能力较高的人对其征收财产税是税收公平的体现但是在我国现行税制体系中房产税未普遍开征使得财产税占比较小不利于贫富差距的缩小与资源的合理配置 税制结构优化的路径选择.兼顾公平与效率对公平与效率的讨论是制定经济政策时难以回避的话题税制建设也不例外 纵观世界各国的税收发展历程我们不难发现在经济发展初期税制的设计会以提高经济效率为主待发展至一定水平社会出现严重的两极分化此时就需要着重考虑另一部分人的权益关注社会公平正义 传统经济学将公平与效率置于对立面事实上公平与效率可以互相促进共同助力社会发展 这是因为收入分配兼顾效率与公平是实现社会福利最大化的要求实现共同富裕要以公平与效率互促为基础“共同”要求收入分配相对公平“富裕”要求经济高效发展 一方面经济效率是实现分配公平的物质基础我国仍然是发展中国家发展经济依然是解决我国一切问题的基础和关键只有经济高效运行才能提高社会产品的产出没有了经济的高效运行分配市场周刊便没有了物质基础公平便成了无源之水、无本之木另一方面分配公平是提高经济效率的保障极端不公的社会分配会打压民众的生产积极性不利于社会生产力水平的提高只有相对公平的收入分配结构才能激发人们的劳动积极性当群体的劳动效率上升时社会生产力和经济效率将大幅度提高此外收入分配公平有利于缓和社会矛盾降低不同收入群体间的对立与敌视当社会中的人际关系和谐融洽时更易推动社会分工合作的深入推进有利于经济效率的提升 因此在进行税制设计时应兼顾公平与效率处理好二者的关系将有利于我国构建符合国情的现代化税收体系.科学设置税收要素抑制货劳税的逆向调节理论分析表明货劳税的征收会加剧我国的收入分配不公因此在税制优化时应对生产流通环节的生活必需品适用低税率并逐步扩大低税率的适用范围将涉及居民日常生活的商品如家居清洁类商品、医保类药品逐步添加至低税率的征收范围内此外可将已适用 的低税率商品逐步纳入增值税免税税目对生活必需品设置低税率、纳入免税税目将抑制其逆调节作用一定程度上能降低中低收入者的税收负担率有利于社会公平的实现前文的理论分析表明消费税能缓解我国的收入分配不公 消费税设置的本意是引导合理消费筹集财政收入但是随着经济的迅速发展消费税渐渐难以达到引导消费的作用筹集资金的作用也大大削弱这是因为现行消费税的税目尚未革新各种高花费、新形态的消费形式迅速崛起而原本的消费税并未将该类消费行为纳入考虑 因此我国应调整消费税的征税范围和税率将高收入群体偏好的奢侈品服饰、高档箱包、高端食材、私人飞机、红木家具等奢侈消费品纳入征税范围科学设置不同消费品的适用税率提高消费税调节收入的精准性.调节过高收入改良现行个人所得税个人所得税在“双主体”税制结构中扮演着重要角色而我国当下的个税占比仅为.本文认为这主要是因为个税征管困难纳税人规避税款的主观意愿强烈并且个税难以监管给纳税人隐匿收入偷税漏税提供了操作空间种种原因导致个税未能发挥对收入分配的调节作用 在数字经济时代下政府强化线下管理的同时可建立全国范围内的纳税人信息共享平台该平台包括纳税、社保、工商、民政等信息实现线上线下的联合监管 此外可以建立税收征信体系对税收失信人员的名单进行公开公示联合多部门对其展开批评教育限制过高消费 在税率设置上我国的个人所得税采用 的 级超额累进税率存在着边际税率过高、累进级次过多、税率间上升幅度较大的问题可以借鉴国际上个人所得税征税级距 级的经验对我国个税的税率做精细化调整.考察居民财产构成逐步开征财产税开征财产税要考量中国经济发展的阶段、税收征管的水平、财产转移的便利性等多种因素 我国的房地产市场已经发展至较高水平出现了许多通过房租与房屋增值而赚取财产性收入的投资客财产性收入特别是不动产收入的差距越来越大已初步具备开征房产税的外部条件 首先扩大房产税的征收将课征范围从重庆、上海扩围至全国需要注意的是低收入居民的唯一自住房不应包含在内某些特定区域的乡镇农村经济发展水平较高出现了大量民宿、别墅等经营性用房必要时也可以逐步纳入房产税的课征范围此外我国可以效仿欧美国家开征遗产税和赠与税 目前我国社会两极分化严重富人的数量持续增加他们有相当高的资产存量瑞银()联合普华永道()发布的 年亿万富豪报告的数据显示我国有 位亿万富豪居世界第二且富豪呈年轻化趋势财富的代际传递容易加大收入分配的差距因此遗产、赠与税的开征应逐步提上日程 考虑我国根深蒂固代际传承的传统观念应该提前加强宣传逐步释放开征遗产税的信号提高公众接受度参考文献:吕冰洋.我国税收制度与三类收入分配的关系分析.税务研究():.安体富.深化收入分配制度改革的财税机制与制度研财经论坛究.北京:经济科学出版社.朱诗柱.新时代税收服务国家治理的职能定位与基本路径.税收经济研究():.谭飞.基于收入分配公平视角的税制结构优化研究.南昌:江西财经大学.李林木汤群群.年税制改革以来我国直接税的收入分配效应.税务研究():.姜明耀.国家治理现代化背景下的税制结构优化.税务研究():.李实.中国收入分配中的几个主要问题.探索与争鸣():.刘怡聂海峰.增值税和营业税对收入分配的不同影响研究.财贸经济():.聂海峰岳希明.间接税归宿对城乡居民收入分配影响研究.经济学(季刊)():.马国强.财产课税税种设置的国际比较:以 为样本.国际税收():.倪红日.税制结构的国际比较及中国选择.国际税收():.四川省国际税收研究会课题组.运用大数据推进税收征管现代化的研究.税收经济研究():.肖育才杨磊.数字经济时代与工业经济时代税制的比较分析.税务研究():.作者简介:徐雯雯女江苏淮安人南京审计大学金审学院金融与经济学院助教硕士研究生研究方向:税收理论与政策(上接第 页)一定的预见性否则只能被动应对将难以适应变化的世界高校应当树立预防为主的风险管理理念要求加强源头防控、关口前移定期检查提升风险管理的预见性与前瞻性参考文献:张新妍.高校内部控制的边界定位及实现路径.会计之友():.代利刚.新时代财会监督的多维思考.南京广播电视大学学报():.乔春华.内部控制对象的理论定位:以行政事业单位内部控制为例.扬州大学学报(人文社会科学版)():.张兴乾.对高校财务部门在内部控制体系中角色、职责定位及执行力探讨.教育财会研究():.习近平:选人用人不当是贪腐源头之一选错一人为害一方/.().:/./.财政部.关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见:财会 号 /.().:/./.作者简介:代利刚男安徽芜湖人硕士南京城市职业学院财务处江苏省首期会计领军人才正高级会计师研究方向:高校内控、管理会计陈国玲女安徽亳州人硕士、副教授南京城市职业学院财务处处长研究方向:内部控制、高校财务管理