固定资产、投资性房地产与无形资产.docx

第一章　资　产

　　考情分析
　　资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。
　　考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点应把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。
近两年本章考试题型、分值分布
年　份
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合　计
2011年
9分
12分
2分

23分
2010年
8分
12分
3分
6分
－
29分
　　本章考试大纲要求
　　（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查
　　（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对
　　（三）掌握其他货币资金的核算
　　（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算
　　（五）掌握交易性金融资产的核算
　　（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查
　　（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算
　　（八）掌握长期股权投资的核算
　　（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算
　　（十）掌握无形资产的核算
　　（十一）熟悉长期股权投资的核算范围
　　（十二）熟悉无形资产的内容
　　（十三）熟悉其他资产的核算
　　（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理

资产概述

　　一、资产的概念
　　资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。
　　【例题1·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（　）。
　　A.经营租出的设备
　　B.经营租入的设备
　　C.融资租入的设备
　　D.近期将要购入的设备
　　[答疑编号3212010101]
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。
　　【例题2·判断题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（　）
　　[答疑编号3212010102]
　　『正确答案』×
　　『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　二、资产的分类
　　资产按照不同的标准可以作不同的分类：

第一节　货币资金

　　一、库存现金
　　（一）现金管理制度
　　1.现金的使用范围
　　对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。
　　2.现金的限额
　　现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
　　3.现金收支的规定
　　（二）现金的账务处理
　　企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
　　现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

　　（三）现金清查
　　企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。

　　1.现金短缺：

　　2.现金溢余：

　　【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。
　　【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（　）。
　　A.冲减财务费用
　　B.冲减管理费用
　　C.计入其他应付款
　　D.计入营业外收入
　　[答疑编号3212010201]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。

　　二、银行存款
　　（一）银行存款的账务处理
　　企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
　　（二）银行存款的核对
　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

　　1.未达账项
　　银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。
　　①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）
　　②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）
　　③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）
　　④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　【例题2·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。
　　A.企业开出支票，银行尚未支付
　　B.企业送存支票，银行尚未入账
　　C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知
　　D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知
　　[答疑编号3212010301]
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

　　2.银行存款余额调节表的编制——补记式
　　企业已记，银行未记，调银行（收款调增、付款调减）；
　　银行已记，企业未记，调企业（收款调增、付款调减）。
　　【例题3·计算题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
　　（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
　　（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
　　（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
　　（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
　　计算结果见下表：
银行存款余额调节表　　　　　单位：元
项　目
金　额
项　目
金　额
企业银行存款日记账余额
　加：银行已收、企业未收款
　减：银行已付、企业未付款
5 400 000
4 800 000
　400 000
银行对账单余额
　加：企业已收、银行未收款
　减：企业已付、银行未付款
8 300 000
6 000 000
4 500 000
调节后的存款余额
9 800 000
调节后的存款余额
9 800 000
　　[答疑编号3212010302]
　　3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

　　三、其他货币资金
　　（一）其他货币资金的内容
　　银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。
　　（二）核算
　　设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。

　　【例题4·多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（　）。
　　A.备用金
　　B.银行本票存款
　　C.银行承兑汇票
　　D.银行汇票存款
　　[答疑编号3212010303]
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』备用金通过“其他应收款”科目核算；银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。

　　【例题5·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　）。
　　A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目
　　B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目
　　C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目
　　D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目
　　[答疑编号3212010304]
　　『正确答案』B
　　『答案解析』企业将款项汇往异地银行开立采购专户
　　借：其他货币资金——外埠存款
　　　　贷：银行存款

第二节　应收及预付款项

　　一、应收票据
　　（一）应收票据概述
　　商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
　　商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。
　　（二）应收票据的账务处理
　　1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
　　2.应收票据取得时按其票面金额入账。

　　3.会计处理

　　（1）应收票据取得及到期收回

　　（2）应收票据贴现的会计处理

　　（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。

　　【例题1·单选题】甲企业2010年10月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2010年12月31日应收票据的账面余额应为（　）元。
　　A.50 000　　　　　B.50 250
　　C.50 500　　　　　D.50 750
　　[答疑编号3212010401]
　　『正确答案』A

　　【例题2·单选题】B公司系增值税一般纳税人，12月1日向A公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51 000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（　）元。
　　A.借方1 000　　　B.贷方1 000
　　C.借方7 500　　　D.贷方7 500
　　[答疑编号3212010402]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』B公司应支付的金额应为58 500元，转让的票据面值51 000元，故应支付银行存款7 500元。

　　二、应收账款
　　1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）
　　应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
　　注意：
　　确定应收账款入账价值时，对于商业折扣，它不影响应收账款的计价。对于现金折扣，它在实际发生时计入财务费用，销售当期按销售总价入账，也不影响应收账款的计价。

　　【例题3·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（　）。
　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款
　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税
　　C.代购货方垫付的包装费
　　D.销售货物发生的商业折扣
　　[答疑编号3212010403]
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

　　【例题4·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（　）万元。
　　A.60　　　　B.62
　　C.70.2　　　D.72.2
　　[答疑编号3212010404]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』应收账款的金额＝60＋60×17%＋2＝72.2（万元）

　　2.应收账款的账务处理

　　注：销售收入主要是指主营业务收入、其他业务收入。

　　【例题5·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3212010501]
　　『正确答案』
　　借：应收账款　　　　　357 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　需要说明的是，企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
　　甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
　　借：银行存款　　　　　357 000
　　　　贷：应收账款　　　　　357 000
　　企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

　　【例题6·计算题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3212010502]
　　『正确答案』
　　借：应收票据　　10 000
　　　　贷：应收账款　　10 000

　　【例题7·计算题】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。
　　要求：做出确认收入和收款的相关会计处理。
　　[答疑编号3212010503]
　　『正确答案』
　　（1）借：应收账款——A公司　　　　93 600
　　　　　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　80 000
　　　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　13 600
　　（2）借：银行存款　　　　　　　　 92 000
　　　　　　 财务费用　　　　　　　　　1 600
　　　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　93 600

　　三、预付账款
　　1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。
　　2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。

　　【例题8·计算题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3212010504]
　　（1）预付50%的货款时：
　　借：预付账款－－乙公司　25 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　25 000

　　（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为
　　50 000元。增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 8 500
　　　　贷：预付账款――乙公司　　　　　　　　58 500
　　借：预付账款――乙公司　　　　　　　　33 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　33 500
　　 　　3.预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。

　　四、其他应收款
　　（一）其他应收款的内容
　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
　　2.应收的出租包装物租金；
　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
　　4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
　　5.其他各种应收、暂付款项。
　　【例题9·多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（　）。
　　A.拨付给企业各内部单位的备用金
　　B.应收的各种罚款
　　C.收取的各种押金
　　D.应向职工收取的各种垫付款项
　　[答疑编号3212010505]
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。

　　（二）其他应收款的账务处理

　　【例题10·计算题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3212010506]
　　『正确答案』
　　借：其他应收款――保险公司　30 000
　　　　贷：材料采购　　　　　　　　30 000

　　【例题11·计算题】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3212010507]
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　30 000
　　　　贷：其他应收款――保险公司　30 000

　　【例题12·计算题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3212010508]
　　『正确答案』
　　（1）垫付时：
　　借：其他应收款　　　5 000
　　　　贷：银行存款　　　　5 000
　　（2）扣款时：
　　借：应付职工薪酬　　5 000
　　　　贷：其他应收款　　　5 000

　　【例题13·计算题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3212010509]
　　『正确答案』
　　借：其他应收款――存出保证金　10 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　10 000

　　【例题14·计算题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下分录：
　　[答疑编号3212010510]

　　借：银行存款　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：其他应收款――存出保证金　10 000

　　五、应收款项减值

　　（一）应收款项减值损失的确认
　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。
　　【注意】
　　在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。
　　（二）坏账准备的账务处理
　　1.“坏账准备”科目的设置

　　【注意】
　　应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。
　　2.当期应计提的坏账准备金额的确定
　　当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）
　　【注意】
　　计算结果为正数——补提（借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”）
　　计算结果为负数——冲销（相反分录）

　　3.计提坏账准备的会计处理

　　② 实际发生坏账
　　③ 已确认的坏账又收回
　　（1）坏账准备的计提

　　（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）

　　（3）已确认的坏账又收回

　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。
　　【例题15·单选题】2009年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（　）。

　　A.借：资产减值损失——计提的坏账准备　140 000
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　140 000
　　B.借：资产减值损失——计提的坏账准备　100 000
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　100 000
　　C.借：资产减值损失——计提的坏账准备　 60 000
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 60 000
　　D.借：资产减值损失——计提的坏账准备　 40 000
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 40 000
　　[答疑编号3212010601]
　　『正确答案』C
　　『答案解析』应计提坏账准备＝1 000 000×10%－40 000＝60 000（元）

　　【例题16·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。
　　A.计提坏账准备
　　B.收回应收账款
　　C.确认坏账损失
　　D.收回已转销的坏账
　　[答疑编号3212010602]
　　『正确答案』ABD

第三节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产的概念
　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的账务处理
　　（一）设置的科目
　　企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

　　（二）会计处理
　　1.交易性金融资产的取得
　　（1）初始计量
　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
　　【注意】
　　第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
　　第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。
　　（2）会计处理

　　借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
　　　　应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]
　　　　投资收益 [交易费用]
　　　　贷：银行存款
　　【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。
　　A.2 700 　　B.2 704
　　C.2 830 　　D.2 834
　　[答疑编号3212010701]
　　『正确答案』B
　　『答案解析』该项交易性金融资产的入账价值＝2 830－126＝2 704（万元），支付的交易费用计入投资收益。

　　2.交易性金融资产的现金股利和利息
　　（1）企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

　　（2）收到现金股利或债券利息时

　　3.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　【例题2·计算题】2011年，甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：
　　（1）1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2010年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元；
　　（2）2月5日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元；
　　（3）6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；
　　（4）12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元；
　　（5）12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元；
　　要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

　　[答疑编号3212010702]
　　『正确答案』
　　甲公司应作如下会计处理：
　（1）1月8日，购入丙公司的公司债券时：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　2 550　　　　
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 630
　　（2）2月5日，收到购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　50
　（3）6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　30
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　30　　
　　（4）12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 50
　　（5）12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　20
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　20
　　4.交易性金融资产的处置
　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

　　【结论】
　　处置时计入投资收益的金额＝出售时的公允价值－初始入账金额
　　处置损益＝出售时的公允价值－出售时的账面余额

　　【例题3·单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（　）万元。
　　A.－20　　　B.20
　　C.10　　　　D.－10

　　[答疑编号3212010801]
　　『正确答案』B
　　『答案解析』出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的投资收益＝（1.4－1.3）×200＝20（万元）或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（万元）。

　　【例题4·计算题】2011年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
　　（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；
　　（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元；
　　（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元；
　　（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
　　（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
　　[答疑编号3212010802]
　　『正确答案』
　　（1）借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 2
　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　802

　　（2）借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　30（800－100×7.70）
　　　　　　 贷：交易性金融资产——公允价值变动　 　　　　　　　　　　 　30
　　（3）借：交易性金融资产——公允价值变动　40（8.10×100－7.70×100）
　　　　　　 贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　（4）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　825
　　　　　　 贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
第四节　存　货

　　一、存货概述
　　（一）存货的内容
　　存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
　　存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。　　　　
　　（二）存货成本的确定
　　存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
　　2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
　　3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
　　【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。如果进货费用金额较小也可以直接计入当期损益。
存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：
　　（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
　　（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。
　　（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。　　

　　【注意】
　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。
　　（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。
　　（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。
　　【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（　）万元。
　　A.27 　　B.29 　　C.29.25 　　D.31.25
　　[答疑编号3212010901]
　　『正确答案』A
　　『答案解析』此题中该企业为一般纳税人，增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，而包装物押金是单独在其他应收款中核算的，所以采购成本＝25＋2＝27（万元）。

　　【例题2·单选题】A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（　）元。
　　A.50 　　 B.50.85 　　C.54 　　D.55
　　[答疑编号3212010902]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』甲材料的总成本＝600×50＋2 000＋450＝32 450（元）
　　单位实际成本＝32 450/590＝55（元/公斤）

　　【例题3·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（　）
　　[答疑编号3212010903]
　　『正确答案』√

　　（三）发出存货的计价方法
　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

　　1.个别计价法
　　2.先进先出法
　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。
　　【例题4·计算题】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1 500（150×10）元，然后再发出5日购入的50件，即600（50×12）元，其他依次类推。从表中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4 800元和2 200元。
　　表　　　　　　　　　　　　 D商品购销明细账