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存货的主要账务处理
（一） 购入存货
购入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金─存货”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。
【例2─4─1】20×4年3月1日，某行政单位购入10万元办公用品，采用财政授权支付方式支付，购入的办公用品到货验收入库。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：经费支出 100 000
贷：零余额账户用款额度 100 000
借：存货─办公用品 100 000
贷：资产基金─存货 100 000
（二） 置换换入存货
换入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金─存货”科目；同时，按实际支付的补价、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
【例2─4─2】20×4年3月1日，某行政单位拿出价值5.5万元的办公用品A（经评估确定评估价值为9.5万元），与甲事业单位的一批办公用品B进行置换，并通过单位零余额账户向甲事业单位支付补价0.5万元。置换的办公用品A已经出库，置换的办公用品B到货验收入库。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢─待处理财产价值 55 000
贷：存货─办公用品A 55 000
借：资产基金─存货 55 000
贷：待处理财产损溢─待处理财产价值 55 000
借：存货─办公用品B 100 000
贷：资产基金─存货 100 000
借：经费支出 5 000
贷：零余额账户用款额度 5 000
（三） 无偿调入和接受捐赠存货
接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金─存货”科目；同时，按实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
【例2─4─3】20×4年3月1日，某行政单位接受从其他单位无偿调给本单位的C物资（非固定资产）价值10万元，并验收入库，通过单位零余额账户支付相关税费、运输费等金额共0.5万元。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：存货─C物资 105 000
贷：资产基金─存货 105 000
借：经费支出 5 000
贷：零余额账户用款额度 5 000
（四） 存货的委托加工
委托加工的存货出库，借记本科目下的“委托加工存货成本”明细科目，贷记本科目下的相关明细科目。支付加工费用和相关运输费等时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，按照相同的金额，借记本科目下的“委托加工存货成本”明细科目，贷记“资产基金─存货”科目。委托加工完成的存货验收入库时，按照委托加工存货的成本，借记本科目下的相关明细科目，贷记本科目下的“委托加工存货成本”明细科目。
【例2─4─4】20×4年3月1日，某行政单位以成本7.5万元的一批A材料委托加工制作成用具，材料出库运往加工单位；20×4年3月15日，该行政单位通过单位零余额账户支付相关加工费用、运输费等金额共2.5万元，并将加工完成的用具验收入库（不作为固定资产核算）。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
3月1日委托加工出库时：
借：存货─委托加工存货成本 75 000
贷：存货─A材料 75 000
3月15日加工完成入库时：
借：经费支出 25 000
贷：零余额账户用款额度 25 000
借：存货─委托加工存货成本 25 000
贷：资产基金─存货 25 000
借：存货─用具 100 000
贷：存货─委托加工存货成本 100 000
（五） 存货的领用和无偿调出
开展业务活动等领用、发出存货，按照领用、发出存货的实际成本，借记“资产基金─存货”科目，贷记“存货”科目。
经批准对外捐赠、无偿调出存货时，按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成本，借记“资产基金─存货”科目，贷记“存货”科目。
对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位承担的运输费等支出，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
【例2─4─5】20×4年3月1日，某行政单位领用10万元办公用品，已办理领用手续。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
领用办公用品时：
借：资产基金─存货 100 000
贷：存货─办公用品 100 000
【例2─4─6】20×4年4月1日，某行政单位经批准对外捐赠50万元材料，对外捐赠材料发生运输费0.5万元，通过该行政单位零余额账户支付。
经批准对外捐赠材料时：
借：资产基金─存货 500 000
贷：存货─材料 500 000
借：经费支出 5 000
贷：零余额账户用款额度 5 000
（六） 存货的出售和置换换出
经批准对外出售、置换换出的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。
【例2─4─7】20×4年5月1日，某行政单位经批准对外出售账面价值10万元的办公用品（不需要使用），获得价款10万元，并使用银行转账支票支付出售办公用品的运费1 000元。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢（待处理财产价值） 100 000
贷：存货─办公用品 100 000
借：资产基金─存货 100 000
贷：待处理财产损溢（待处理财产价值） 100 000
借：待处理财产损溢（处理净收入） 1 000
贷：银行存款 1 000
借：银行存款 100 000
贷：待处理财产损溢（处理净收入） 100 000
借：待处理财产损溢（处理净收入） 99 000
贷：应缴财政款 99 000
（七） 存货的损毁
报废、毁损的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。
【例2─4─7】20×4年3月1日，某行政单位经批准报废1万元库存办公用品。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
申请报废时：
借：待处理财产损溢 10 000
贷：存货─办公用品 10 000
经批准报废时： 10 000
借：资产基金─存货 10 000
贷：待处理财产损溢
（八） 盘盈盘亏存货
盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
盘亏的存货，转入待处理财产损溢时，按照其账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。
【例2─4─7】20×4年12月31日，某行政单位经盘点盘盈2万元材料，盘亏1万元办公用品。
盘点完成时：
借：存货─材料 20 000
贷：待处理财产损溢 20 000
借：待处理财产损溢 10 000
贷：存货─办公用品 10 000
批准存货盘点结果时：
借：待处理财产损溢 10 000
贷：资产基金─存货 10 000

购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的
购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，贷记“资产基金─固定资产、在建工程”科目；同时，按照已实际支付的价款，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”或“长期应付款”科目。
【例2─5─5】20×4年3月1日，某行政单位使用财政资金购入一项不需安装的新设备，买价为10万元，运杂费1 000元。该行政单位采用分期付款方式，先通过单位零余额账户支付50%的买价和全部运杂费，其余50%的买价3个月后付清。该项固定资产验收完毕交付使用。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

3月1日
借：经费支出 51 000
贷：零余额账户用款额度 51 000
借：待偿债净资产 50 000
贷：应付账款 50 000
借：固定资产 101 000
贷：资产基金─固定资产 101 000

3个月后付清余款时
借：经费支出 50 000
贷：零余额账户用款额度 50 000
借：应付账款 50 000
贷：待偿债净资产 50 000

无偿调出、对外捐赠固定资产
经批准无偿调出、对外捐赠固定资产时，按照固定资产的账面价值，借记“资产基金─固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
【例2─5─14】20×4年5月15日，某行政单位经批准将不再使用的一批投影设备对外捐赠给当地希望小学，该设备原值为21万元，已提折旧14万元；投影设备已经发出。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：资产基金─固定资产 70 000
累计折旧 140 000
贷：固定资产─通用设备─投影设备 210 000

报废、损毁固定资产
报废、毁损的固定资产转入待处理财产损溢时，按照固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
【例2─5─15】20×4年5月15日，某行政单位使用的专用设备因操作不当而毁损，经批准予以报废，该设备原值为1.2万元，已提折旧0.4万元，报废的设备无残值收入和清理费用。
申请报废时：
借：待处理财产损溢─待处理财产价值 8 000
累计折旧 4 000
贷：固定资产─专用设备 12 000
批准报废时：
借：资产基金─固定资产 8 000
贷：待处理财产损溢─待处理财产价值 8 000

盘盈盘亏固定资产
盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘亏的固定资产，按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。
【例2─5─16】20×4年12月31日，某行政单位盘点资产时，发现一台笔记本电脑不在账上，经批准按盘盈处理。该电脑的市场价格为1.6万元。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
盘点时：
借：固定资产─通用设备─笔记本电脑 16 000
贷：待处理财产损溢 16 000
批准盘点结果时：
借：待处理财产损溢 16 000
贷：资产基金─固定资产 16 000
【例2─5─17】20×4年12月31日，某行政单位盘点资产时，发现当年2月1日接受捐赠并投入使用的一台笔记本电脑不慎丢失，经批准按盘亏损失处理，该电脑单价1.05万元，已提折旧1312.5元（该电脑预计使用年限为6年）。
计提12月份折旧（月折旧额=10 500÷6÷12）：
借：资产基金─固定资产 145.83
贷：累计折旧 145.83
盘亏时：
借：待处理财产损溢 9 041.7
累计折旧 1 458.3
贷：固定资产─通用设备─笔记本电脑 10 500
批准盘点结果时：
借：资产基金─固定资产 9 041.7
贷：待处理财产损溢 9 041.7

建筑工程账务处理
1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“资产基金─在建工程”科目；同时，按照固定资产的账面价值，借记“资产基金─固定资产”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
【例2─6─1】20×4年3月1日，某行政单位对一栋办公楼的附属建筑进行改扩建。该附属建筑总价值400万元，已提折旧180万元。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：在建工程─办公楼改造─原建筑价值 2 200 000
贷：资产基金—在建工程 2 200 000
借：资产基金─固定资产 2 200 000
累计折旧 1 800 000
贷：固定资产─房屋建筑─办公楼 4 000 000
2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照拆除部分的账面价值［没有固定资产拆除部分的账面价值的，比照同类或类似固定资产的实际成本或市场价格及其拆除部分占全部固定资产价值的比例确定］，借记“资产基金─在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目；同时，借记“资产基金─在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
【例2─6─2】承接例2─6─1，20×4年3月5日，某行政单位为改扩建工程需要，拆除该附属建筑中的供暖设备，该供暖设备根据同类或类似固定资产的市场价格，其占全部固定资产价值的比例约为10%，即22万元，拆除部分经变卖获得残值收入0.5万元，银行账户已收到。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：资产基金—在建工程 220 000
贷：在建工程─办公楼改造─原建筑价值 220 000
借：银行存款 5 000
贷：经费支出 5 000
借：资产基金—在建工程 5 000
贷：在建工程─办公楼改造─原建筑价值 5 000
3.根据工程进度支付工程款时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时按照相同的金额，借记“在建工程”科目，贷记“资产基金─在建工程”科目。
根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额），借记“在建工程”科目，贷记“资产基金─在建工程”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。
【例2─6─3】承接例2─6─2，20×4年6月30日，某行政单位按照工程进度和工程价款结算账单，通过单位零余额账户支付当前进度工程款8万元的75%，即6万元，另25%的工程款因故暂时未付。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：在建工程─办公楼改造─工程投资 80 000
贷：资产基金—在建工程 80 000
借：经费支出 60 000
贷：零余额账户用款额度 60 000
借：待偿债净资产 20 000
贷：应付账款 20 000
4.支付工程价款结算账单以外的款项时，借记“在建工程”科目，贷记“资产基金─在建工程”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
【例2─6─4】承接例2─6─3，20×4年6月30日，某行政单位以自筹资金向施工单位支付奖励款1万元，该款项为工程价款结算账单以外款项。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：在建工程─办公楼改造─工程投资 10 000
贷：资产基金—在建工程 10 000
借：经费支出 10 000
贷：银行存款 10 000
5.工程项目结束，需要分摊间接工程成本的，按照应当分摊到该项目的间接工程成本，借记“在建工程”科目（××项目），贷记“在建工程”科目（待摊投资）。
【例2─6─5】承接例2─6─4，20×4年12月31日，某行政单位办公楼的附属建筑改扩建工程结束，从与其他工程项目共同的工程成本中分摊1万元给该项目。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：在建工程─办公楼改造─工程投资 10 000
贷：在建工程─办公楼改造─待摊投资 10 000
【例2─6─6】承接例2─6─4，20×4年12月31日，某行政单位办公楼的附属建筑改扩建工程按照工程进度和工程价款结算账单，确认本期应付工程款7万元。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：在建工程─办公楼改造─工程投资 70 000
贷：资产基金—在建工程 70 000
借：待偿债净资产 70 000
贷：应付账款 70 000
6.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将专用设施产权移交其他单位时，按照应当交付专用设施的实际成本，借记“资产基金─在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
【例2─6─7】承接例2─6─6，20×4年12月31日，某行政单位办公楼的附属建筑改扩建工程完工，其中配套而建成的、产权不归属本单位的一项专用设施的产权同时移交其他单位，该设施成本2万元。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：资产基金—在建工程 20 000
贷：在建工程─办公楼改造─工程投资 20 000
7.工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时，按照不能形成资产的工程项目的实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“在建工程”科目。
【例2─6─8】承接例2─6─6，20×4年12月31日，某行政单位办公楼的附属建筑改扩建工程完工，其中有成本1万元的临时工程设施完工但不能形成资产，申请批准核销。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢 10 000
贷：在建工程─办公楼改造─工程投资 10 000
8.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本，借记“资产基金─在建工程”科目，贷记“在建工程”科目；同时，借记“固定资产”、“无形资产”科目（交付使用的工程项目中有能够单独区分成本的无形资产），贷记“资产基金─固定资产、无形资产”科目。
【例2─6─9】承接例2─6─8，20×4年12月31日，某行政单位办公楼的附属建筑改扩建工程完工并交付使用，该工程最后转为固定资产的总实际成本为211.5万元(220万元-22万元-0.5万元+8万元+1万元+1万元+7万元-2万元-1万元)。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：资产基金—在建工程 2 115 000
贷：在建工程─办公楼改造 2 115 000
借：固定资产─房屋建筑─办公楼 2 115 000
贷：资产基金—固定资产 2 115 000
9.建筑工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“长期应付款”等科目。
【例2─6─10】承接例2─6─9，20×4年12月31日，某行政单位办公楼的附属建筑改扩建工程完工后通过零余额账户支付款项8万元（含上期拖延未付的2万元），未交付的1万元作为质量保证金。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：经费支出 80 000
贷：零余额账户用款额度 80 000
借：应付账款 90 000
贷：待偿债净资产 90 000
借：待偿债净资产 10 000
贷：长期应付款 10 000

政府储备物资
政府储备物资是指政府为应急或救灾等而储备的各种物资，如防汛抗洪物资、救灾物资等。某些行政单位为履行政府管理职能，直接负责购置、储备、调拨政府储备物资，但是其管理的政府储备物资并不归行政单位自身使用。
供参考：政府储备物资类型主要有：医药储备物资、林业救灾储备、农业救灾储备、水利救灾储备、民政救灾储备、粮食、食用油储备、猪肉储备、棉花、化肥、食盐储备等。
注意本科目核算主体是储备物资的管理者行政单位，如为所属事业单位则不能计入本单位核算。

公共基础设施
公共基础设施是指行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。
在我国基础设施的涵义比较广泛，不仅包括公路、铁路、机场、水利、通讯、水电煤气等公共设施，即“工程性基础设施”，而且包括教育、科技、医疗卫生、体育、文化等社会事业，即“社会性基础设施”。《制度》中所指的公共基础设施是指前者。
我国的公共基础设施中属于经营性的一般由企业经营管理，属于非经营性的一般由行政事业单位管理。
注意本科目核算主体是储备物资的管理者行政单位，如为所属事业单位则不能计入本单位核算。
公共基础设施一般具有网络性（或网点性）、使用寿命长、地点固定等主要特征，因此公共基础设施一般属于不动产。
从《制度》实施后，行政单位对新接收的公共基础设施，包括建成接收的公共基础设施、划拨接收的公共基础设施，都应当在取得相关权利时进行确认。行政单位对原来管理的公共基础设施应当在可靠地确定其价值时确认。
对于《制度》实施前行政单位管理的原未记账的公共基础设施，在《制度》实施后，可以按照以下原则确认：
（1）对保有完整价值资料的公共基础设施，及时进行确认。
（2）对只保有部分价值资料的公共基础设施，在补充完整价值资料后，及时进行确认。
（3）对未保有价值资料的公共基础设施，依法进行价值评估，在获得评估价值时进行确认。

应付职工薪酬的主要账务处理
1.发生和向职工支付工资
【例3─4─1】某行政单位收到代理银行盖章转回的工资发放明细表和财政直接支付入账通知书,发放基本工资总额30万元，津贴25万元。其中代职工转入住房公积金管理中心职工个人应承担的住房公积金3.6万元。单位配套补贴住房公积金3.6万元。款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账户。个别职工需交纳个人所得税合计3005元，单位同时代缴。该行政单位“职工薪酬汇总表”见表3─4─1
表3─4─1 应付职工薪酬计算表

应付职工薪酬项目
金额（元）
代扣代缴项目
金额（元）
实付金额（元）
工资
300000
社会保险缴费
0
260995
住房公积金
36000
个人所得税
3005
其他扣款
0
离退休费
20000

20000
津贴
250000

250000
其他补助
0

0
工资总额小计
570000

530995
社会保险费
0

0
住房公积金
36000

36000
应付职工薪酬合计
606000

39005
566995
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
1.登记应付职工薪酬
借：经费支出 606 000
　 贷:应付职工薪酬—工资（离退休费） 320 000
—地方津贴补贴 250 000
—住房公积金 36 000
2. 从应付职工薪酬中计算代扣代缴个人所得税和住房公积金
借：应付职工薪酬—工资 39 005
贷：其他应付款—住房公积金 36 000
应缴税费 3 005
3. 向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，代缴个人所得税以及缴纳单位为职工承担的住房公积金
借:应付职工薪酬—工资（离退休费）280 995
　　 —地方津贴补贴 250 000
—住房公积金 36 000
其他应付款—住房公积金 36 000
应缴税费 3 005
贷:财政拨款收入 606 000 （涉及三笔支付）

应付政府补贴款的主要账务处理
1.应付政府补贴款的发生
发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额，借记“经费支出”科目，贷记“应付政府补贴款”科目。
【例3─5─1】20×4年3月1日，某行政单位经计算，3月份应发放各类政府补贴188 400元，其中：困难家庭补助145 000元，失独家庭补贴8 400元，高龄老人补贴35 000元。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：经费支出 188 400
贷：应付政府补贴款─困难家庭补助 145 000
─失独家庭补贴 8 400
─高龄老人补贴 35 000
2.应付政府补贴款的发放
支付政府补贴款时，借记“应付政府补贴款”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
【例3─5─2】承接例3─5─1，20×4年3月10日，某行政单位通过零余额账户将应发放的政府补贴188 400元转入被补贴人的储蓄存款账户。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：应付政府补贴款─困难家庭补助 145 000
─失独家庭补贴 8 400
─高龄老人补贴 35 000
贷：零余额账户用款额度 188 400

应付账款和长期应付款的主要账务处理
1. 发生应付账款和长期应付款
发生应付账款或长期应付款时，按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”或“长期应付款”科目。
【例3─6─1】20×4年3月1日，某行政单位从丙商场购入10万元办公用品，购入的办公用品已到货并验收入库，货款约定6月1日支付。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：待偿债净资产 100 000
贷：应付账款─丙商场 100 000
借：存货 100 000
贷：资产基金─存货 100 000
【例3─6─2】20×4年3月1日，某行政单位使用财政资金向甲公司购入一项不需安装的设备，买价为12万元，设备运输费3000元，运输费由买方承担，由供货方垫付。该行政单位与供货方约定对设备买价采用分期付款方式，分三次付清（每次4万元），每半年支付一次。该项固定资产已验收完毕，单位通过零余额账户支付了第一次的货款和运输费。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：经费支出 43 000
贷：零余额账户用款额度 43 000
借：固定资产 123 000
贷：资产基金─固定资产 123 000
借：待偿债净资产 80 000
贷：长期应付款─甲公司 80 000
2.偿还应付账款和长期应付款
偿付应付账款或长期应付款时，借记“应付账款”或“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
【例3─6─3】承接例3─6─1，20×4年6月1日，某行政单位通过单位零余额账户支付10万元货款。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：应付账款─丙商场 100 000
贷：待偿债净资产 100 000
借：经费支出 100 000
贷：零余额账户用款额度 100 000
【例3─6─4】承接例3─6─2，20×4年9月1日，某行政单位通过单位零余额账户支付第二次设备款4万元。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：长期应付款─甲公司 40 000
贷：待偿债净资产 400 000
借：经费支出 40 000
贷：零余额账户用款额度 40 000
3.长期应付款的基建并账
有基本建设工程借款的行政单位，应当至少按月将基建账中有关借款科目的本期发生额并入“长期应付款”科目。长期应付款基建并账的方法和例题参见第八章有关内容。
4.应付账款和长期应付款的核销
无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款或长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记“应付账款”或“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目。核销的应付账款或长期应付款应在备查簿中保留登记。
【例3─6─5】承接例3─6─4，20×5年4月以后，某行政单位多方努力始终无法联系到设备供应商甲公司，剩余4万元设备款无法偿付，20×8年4月，经批准对尚未支付的设备款予以核销。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：长期应付款─甲公司 40 000
贷：待偿债净资产 40 000
核销的40 000元长期应付款在备查簿中保留登记。

公共基础设施的主要账务处理

1.自行建设交付使用的公共基础设施
公共基础设施建设尚未完工交付时通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时，按照确定的成本，借记“公共基础设施”科目，贷记“资产基金─公共基础设施”科目；同时，借记“资产基金─在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
【例2─8─6】某行政单位通过基本建设完成一项公共照明设施建设，总价值2000万元。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：公共基础设施─公共照明设施 20 000 000
贷：资产基金─公共基础设施 20 000 000
借：资产基金─在建工程 20 000 000
贷：在建工程─基建工程─公共照明项目 20 000 000
1. 接受公共基础设施
行政单位接受其他单位移交的公共基础设施，应按照确定的成本，借记“公共基础设施”科目，贷记“资产基金─公共基础设施”科目。
【例2─8─7】某行政单位接受市政府移交的公共体育健身设施，其原账面价值（净值）为45万元。在办完移交手续后，该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：公共基础设施─公共体育健身设施 450 000
贷：资产基金─公共基础设施 450 000
2. 无偿调出公共基础设施
行政单位经批准向其他单位移交公共基础设施时，按照移交公共基础设施的账面价值，借记“资产基金─公共基础设施”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照公共基础设施的账面余额，贷记“公共基础设施”科目。
【例2─8─8】某行政单位将本单位占有并直接负责维护管理的文化广场移交给某社区，该广场及其设施原账面价值1360万元，已提折旧200万元。在办完移交手续后，该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：资产基金─公共基础设施 11 600 000
累计折旧─公共基础设施折旧 2 000 000
贷：公共基础设施─广场设施 13 600 000
3. 计提公共基础设施折旧
行政单位按照确定的折旧金额，借记“资产基金─公共基础设施”科目，贷记“累计折旧”科目。
【例2─8─9】按规定计提本月公共基础设施折旧10万元。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：资产基金─公共基础设施 100 000
贷：累计折旧─公共基础设施折旧 100 000
5.公共基础设施损毁
行政单位报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时，按照待处理公共基础设施的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧─公共基础设施折旧”科目，按照公共基础设施的账面余额，贷记“公共基础设施”科目。
【例2─8─10】某行政单位直接负责维护的体育健身设施，账面余额30万元，已提折旧22万元，由于老化严重存在安全隐患，按照规定申请报废。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
转入待处理财产损溢时：
借：待处理财产损溢 80 000
累计折旧─公共基础设施折旧 220 000
贷：公共基础设施─公共体育健身设施 300 000
经批准予以报废时：
借：资产基金─公共基础设施 80 000
贷：待处理财产损溢 80 000

财政拨款结转的主要账务处理

（一）调整以前年度财政拨款结转。因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的，按照实际调增财政拨款结转的金额，借记有关科目，贷记本科目（年初余额调整）；按照实际调减财政拨款结转的金额，借记本科目（年初余额调整），贷记有关科目。
【例6—2—1】某行政单位去年发生的一笔专用材料采购支出2.3万元，入账时误记为地方水利建设基金拨款支出，年初发现应为公共财政预算拨款支出。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：财政拨款结转—年初余额调整—公共财政预算拨款结转—行政运行—基本支出结转—日常公用经费结转 23 000
贷：财政拨款结转—年初余额调整—政府性基金预算拨款结转—地方水利建设基金—基本支出结转—日常公用经费结转 23 000
（二）从其他单位调入财政拨款结余资金。按照规定从其他单位调入的财政拨款结余资金，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记本科目（归集调入）及其明细。
【例6─2─2】某行政单位收到主管部门从其他单位调剂的财政拨款结余资金5万元，用于本年度要进行的办公楼大修项目。单位已收到财政授权额度到账通知书。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：零余额账户用款额度 50 000
贷：财政拨款结转—归集调入—公共财政预算拨款结转— 一般行政管理事务—项目支出结转—办公楼大修 50 000
（三）上缴财政拨款结转。按照规定上缴财政拨款结转资金时，按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额，借记本科目（归集上缴）及其明细，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
【例6—2—3】年初，某行政单位按照规定上缴一项两年尚未开始的水土保持项目结转资金20万元，核销相应的财政应返还额度。该项目资金来源为政府性基金预算拨款。
该行政单位财务部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：财政拨款结转—归集上缴—政府性基金预算拨款结