从消费税的设置目的谈我国消费税改革.pdf

2 0 0 5 年4 月第2 1 卷第2 期消费经济X i a oF e iJ i n gJ iV 0 1 2 1N o 2A p r 2 0 0 5从消费税的设置目的谈我国消费税改革口何志静(暨南大学经济学院，广东广州5 1 0 6 3 2)摘要：我国现行的消费税是1 9 9 4 年税改设置的税种，设置目的是为调节产品结构、引导消费方向、保证国家收入。经过十多年的经济发展，我国的现行消费税制在一些方面已经与其设置目的不相符，这就要求我们对现行的消费税制进行改革，更好的发挥消费税的特殊调节作用。关键词：消费税；设置目的；消费税改革中图分类号：F S l O文献标识码：A文章编号：1 0 0 7-5 6 8 2(2 0 0 5)0 2-0 0 3 1-0 3我国现行的消费税是1 9 9 4 年税制改革新设置的一个税种，是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征一道消费税，目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家收入。其基本法律依据为1 9 9 3 年1 2 月1 3 日国务院颁布的中华人民共和国消费税暂行条例。在开征消费税的这十多年的时间里，我国的经济不断发展，使得现行的消费税制出现了许多问题，不能很好的与其设置时的目的相契合。我们的税制改革应该在充分认识和认真分析这些问题的基础上，根据我国的经济发展水平、国家的消费政策和产业政策、人民的生活水平、消费水平和消费结构等因素对消费税制进行必要的改革和更新。本文就此做一粗浅的探讨。一、我国现行的消费税制1 课税范围与税率我国现行消费税的课税范围包括烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车(包括小轿车、越野车、小客车)11 个税目。现行的消费税制在确定征税范围时，主要考虑到我国经济发展现状和经济政策、人民群众的消费水平和消费结构、国外的成功经验和通行做法以及财政收入的需要。基于这一点，消费税的征税范围可以分为以下五个方面：(1)过度消费会对人类健康、社会秩序、和生态环境等方面造成影响和危害的特殊商品，如烟、酒。(2)奢侈品或非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品。(3)高能耗或高档消费品，如小汽车，摩托车。(4)属于不可再生或不可替代的石油类消费品，如汽油、柴油。(5)具有一定财政意义的消费品，如护肤护发品、鞭炮烟火和汽车轮胎。2 纳税义务人和课税环节。消费税的纳税义务人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。除金银首饰、钻石及钻石制品是在零售环节征税以外，其他的应税消费品均在生产、委托加工和进E l 环节征税。3 与价格的关系及应纳税额的计算我国的消费税属于价内税，其具体的应纳税额在从价定率的方法下等于应税消费品的销售额(应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用)与适用税率的乘积，在从量定额的方法下应纳税额等于应税消费品的销售数量与单位税额的乘积。对卷烟、粮食白酒等采用从价定率和从量定额混合计算方法的应税消费品，其应纳税额等于这两种方法计收稿日期：2 0 0 5-0 2-0 3作者简介：作者简介：何志静(1 9 8 2 一)，女，内蒙古赤峰人，硕士研究生，研究方向为税收理论与实务。3 1 万方数据算得到的应纳税额的总和。4 现行消费税的设置目的我国现行的消费税制，其设置之初的主要目的是：(I)体现国家的产业政策和消费政策。根据社会再生产理论，社会对某些消费品的较高需求，会刺激这类消费品生产行业的较快发展，乃至畸形发展，从而影响产业结构。我国现行的消费税对小汽车和摩托车产品征税就是为了适应当时国家限制高耗能产品的生产和消费政策的需要。(2)正确引导消费方向，抑制超前消费。当一国经济发展和人均国民生产总值达到一定水平后，必然引起消费需求的重大变化，此时就需要政府制订正确的消费政策对变化中的社会需求加以合理引导。我国将烟、酒纳入消费税的课税范围一定程度上就是出于这一原因。(3)确保国家财政收人。消费税的政策目标主要在于体现国家的产业政策和消费政策，但是不能因此而忽略了它的财政收入职能。我国在设置消费税的时候也是充分考虑到了这一目的的。二、我国现行消费税制度存在的问题1 与引导消费目标的矛盾。(I)我国现行消费税的价内税特征，降低了其本身的透明度，使消费者负担的税金具有隐蔽性，从而削弱了消费税正确引导消费方向、调节消费结构和限制某些消费品消费的作用。我国现行的消费税在确立时，综合考虑了我国消费者的消费习惯和社会文明发展程度等多种因素采取了价内税的形式，可以说是符合我国当时的具体国情，对促进消费税的征管也是起到了一定的作用。可是随着经济的发展，近些年来这种价内税与价外税相比的弊端也日益显现出来，尤其是不利于其引导消费职能的发挥。(2)由于奢侈品的界定具有一定的时效性，所以，随着经济的发展、人们生活水平的提高，一方面有些应税奢侈品已变成了普通消费品乃至生活必需品，对其征收较高的消费税也起不到调节消费的作用。如化妆品在几年前还属于奢侈品，而现在已经是大众消费品，对其再征收3 0 的消费税除了满足财政收入目的外已经不能起到调节产品结构和引导消费的作用。而另一方面一些国家不鼓励的新兴消费品和消费行为应该纳入消费税的应税范围。如歌舞厅、高尔夫球、保龄球等高档娱乐活动。(3)我国现行的消费税并未将消费行为纳入课税范围。从消费税的设置目的特别是其引导消费的目的人手进行分析，消费行为都应当和消费品同样钉人消费税的课税范围。从世界范围看，消费税也3 2是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国现行消费税制实行以来的这十多年中，因为未将消费行为纳入课税范围在一定程度上弱化了其引导消费的作用。2 与产业政策的矛盾。随着摩托车和小汽车的磐及，继续对其征收较高的消费税反而会造成其声业发展的瓶颈，不利于产业结构的优化。小汽车是我国当期重点扶持的行业，课以重税与我国的产业政策相悖。旧1 迄今为止，几乎所有大国经济发展到一定阶段都会出现依靠轿车进入家庭拉动国民经济增长的现象，要把汽车行业培养成我国经济新的增长点就应该改革现行的限制小汽车消费的消费税制。沉重的消费税负担使摩托车行业正规纳税的企业普遍处于亏损或者亏损边缘，绝大多数企业丧失了自我发展和进行技术创新和改造的能力，这严重的制约和阻碍了这一行业的发展，不利于我国产业结构的优化。特别是在我国加入W T O 后关税的保护功能日益弱化的环境下，应该对消费税的功能重新定位，充分发挥其调节消费和生产结构、保护国内产业的作用。这就必然要求消费税按照社会经济发展变化情况和国家产业政策的要求进行改革，以此来促进我国产业结构优化和经济发展。3 与可持续发展政策的矛盾。从国家保护资源和可持续发展的角度考虑，应该将那些环境污染严重和能源消耗大的产品纳入消费税的课税范围课以重税。例如石油产品，石油作为不可再生的稀缺资源，其消费对生态环境的污染十分严重。虽然我国对汽油等石油产品征收了一定的消费税，但相对于大多数国家来说仍然偏低，在节制石油资源消费、保护环境和节约利用资源方面仍起不到大的作用。我国目前人均G D P 仅1 0 0 0 美元，尚处于工业化初期，在经济发展中要用较少的资源。，环境实现发展的目标，应引导消费者选择资源消耗较少和污染排放较少的消费方式【3J。近年来我国的环境污染越来越严重，税制改革寻求这一问题韵解决不仅可以从开征环境保护税的角度也可以通过调整消费税的课税范围发挥一定的作用。可以考虑把目前对环境污染较大的不环保消费划人消费税的课税范围，从而引导人们的理性消费。4、与税收的财政收入原则的矛盾。(1)我国制定颁布的消费税暂行条例对黄酒、啤酒、汽油、柴油等应税消费品适用从量定额方法征税。这种计征方法虽然比较简便，但由于不与商品 万方数据价格发生联系，使得在物价上涨的情况下，消费税税收不能随物价水平同步增长。从而使税收缺乏弹性，并使税收白白流失，进而使开征消费税、增加国家财政收人的作用不能充分发挥。(2)我国现行的消费税主要在生产、委托加工和进口环节征税，但由于其后还存在批发、零售等若干不征税的流转环节，没有完整的税收征管链条，这在客观上为纳税人偷逃税提供了可乘之机三、我国消费税的改革建议1 实行价外税消费税由价内税改为价外税，这不仅是适应圹界总的消费税制发展趋势，更是适合我国国情的选择。实行价外税的优点主要有：(1)有利于提高纳税人的纳税意识。实行价外税后，价税分离而又不会从根本上提高纳税人的税负，公民在消费的时候，能够清楚地意识到自己在纳税，这样，不仅提高了税法本身的透明度，而且在无形中提高纳税人的纳税意识，使得公民产生纳税是一种正常现象的认识，这样有助于我国纳税人总体纳税意识的提高。(2)有利于国家对消费调节政策的执行和价格机制的健康运行。价外征收消费税，使得消费者在进行消费的时候清楚地知道商品的真实价格和自己的税收负担，这样的价税分离有利于国家消费调节政策的贯彻执行。同时，价税分离的价外税形式又有利于价格机制的运行。(3)实行价外税还有助于提高消费税制的透明度，便于征管。2 调整课税范围结合我国现阶段经济发展的国情、顺应加入W T O 后的经济发展趋势，我国的消费税课税范围应做相应的调整。(1)调增课税范围。从世界范围看，由于消费税的特殊调节作用，各国在消费税的课税范围上都有适度扩大的趋势，而我国与实行中问型消费税的国家平均水平1 5 3 0 种相比，消费税的课税范围还有很大的调整空间。从我国的实际情况看，应纳入消费税课税范围的消费品和消费行为应包括以下几个方面：高档次消费行为，如卡拉o k、夜总会、高尔夫球、按摩等娱乐行为；高档次的消费品，如高档的进口服装、化妆品等；有一定财政意义的消费品，如保健饮品、电子产品等；有碍环境保护的消费品，如一次性塑料制品、一次性木制筷子。(2)调减课税范围。从消费税的开征目的和优化产业结构等多方面考虑应取消现行消费税对作为生产资料的工业酒精、医药酒精、工程车辆轮胎、载重及公共汽车轮胎、无轨电车轮胎、矿山建筑等车辆用轮胎等现行应税消费品的课税。【4 13 调整税率消费税在调节消费的同时，又不能与国家的产业政策和可持续发展战略相背离，因此，在调整课税范围的同时，还要对税率进行相应的调整。具体的：(1)对啤酒、黄酒、汽油、柴油等适用定额税率的消费品可以考虑改为兼按比例税率征税。现行的定额税率限制了消费税特殊调节作用的发挥，而改为兼按比例税率既有利于贯彻税负公平原则和鼓励、保护正当竞争，又有利于发挥消费税的经济调节作用，以充分发挥消费税调控作用的适应性和灵活性。(2)对现行消费税制中应税消费品的适用税率进行调整。摩托车小汽车等需要扶持的产业，其生产的应税消费品适用的税率应该适当调低，以此来促进这些产业的发展，更好的配合国家的产业政策。对于护肤护发品、啤酒等已经成为大众消费品的应税消费品，也要进一步调低税率。而对于汽油、柴油等石油产品，其税率应该适当调高。(3)对于新纳入征税范围的消费品制订适宜的税率。对于不利于环境保护和能源消耗大的消费品要课以重税，对高档的消费行为和消费品也要课以相对较重的消费税，与可持续发展战略和国家的产业政策相配合。4 调整征税环节。我国消费税主要只在生产环节征税，不仅税基小税源少，而且容易产生偷逃税。所以在消费税改革中应考虑将部分消费品的纳税环节向后推移至批发或者零售环节，对烟、酒等市场需求量大价格波动灵活的消费品可以考虑在生产消费两个环节征收消费税，对高档娱乐消费行为可以考虑和金银首饰一样在消费行为发生的时候课税。对纳税环节的这一调整不仅有利于扩大税基，增加财政收入，更可以有效地加强消费税的征管。【5 1 参考文献】1 各国税制比较研究课题组消费税制国际比较 M 中国财政经济出版社，1 9 9 6：1 5 9 2 黄滟君我国现阶段调整消费税制的有关问题 J 中央财经大学学报，2 0 0 2(1 2)：1 6 1 8 3 丁莹用消费税引导绿色消费【J 经济研究参考，2 0 0 5(7)2 5 2 6 4 向贤敏改革和完善我国消费税的法律构想 J 河南师范大学学报，2 0 0 3(6)：6 4 6 6 4 郑琚完善消费税的思考 J 中央财经大学学报，2 0 0 B(1)：2 2 2 4 3 3 万方数据从消费税的设置目的谈我国消费税改革从消费税的设置目的谈我国消费税改革作者：何志静，H Zhjng作者单位：暨南大学,经济学院,广东,广州,510632刊名：消费经济英文刊名：CONSUMER ECONOMICS年，卷(期)：2005,21(2)被引用次数：4次 参考文献(5条)参考文献(5条)1.郑珺 完善消费税的思考期刊论文-中央财经大学学报 2003(01)2.向贤敏 改革和完善我国消费税的法律构想期刊论文-河南师范大学学报(哲学社会科学版)2003(06)3.丁莹 用消费税引导绿色消费期刊论文-经济研究参考 2005(07)4.黄滟君 我国现阶段调整消费税制的有关问题期刊论文-中央财经大学学报 2002(12)5.各国税制比较研究课题组 消费税制国际比较 1996 引证文献(4条)引证文献(4条)1.李智婕 小议消费税政策调整期刊论文-黑龙江对外经贸 2006(10)2.钟希余.谈敏 消费税改革对构建节约型消费结构的影响对本次消费税改革的评析期刊论文-消费经济2006(6)3.宋芳芳.郑备军 论推动循环经济发展的税收政策调整期刊论文-西部财会 2006(2)4.吴至翔 结果公平视角下的税收政策研究基于中国居民收入差距的思考学位论文硕士 2006 本文链接：