高级财务会计 陈信元 课后答案 第六章.doc

第六章 企业集团内部的债券业务
练习一
2007年12 月31 日江湾公司购买债券的价格中包括了应计利息，故其推定损益计算如
下：
52 000－（100 000＋100 000×10%）×40%＝ 8 000（元）（推定损失）
练习二
1．购买时的债券推定赎回损益＝477 500－（1 000 000－27 000）×50%＝－ 9 000（ 元）（ 推
定收益）
*到08 年12 月31 日为止，未摊销折价为30 000，年限为5 年，可见每半年摊销额=
30 000/10=3 000 元。半年之后（也就是09年6 月30 日）母公司在计提利息的时候摊销
了3000 元，即到09年7 月1 日，折价未摊销的余额=30 000-3 000=27 000 元。
09年7 月1 日以后母子公司账上的分录：
子公司正式账面：
2009.7.1 从外界购入母公司债券：
借：持有至到期投资—面值 500 000
贷：持有至到期投资—利息调整 22 500
银行存款 477 500
2009.12.31 确认投资收益：
借：应收利息 20 000 （50 000*8%*1/2）
持有至到期投资—利息调整 2 500 （22 500/9）
贷：利息收入（投资收益） 22 500
母公司正式账面：（发行方）
2009.12.31 利息费用 43 000
应付利息 40 000
应付债券－利息调整 3 000
抵销分录： 应付债券 488 000 （970 000+6 000）*50%
（2009.12.31）利息收入 22 500
持有至到期投资 480 000 （477 500＋2 500）
营业外收入 9 000
（或债券赎回损益）
利息费用 21 500 （43 000×50%）
2009年合并债券利息费用＝43 000＋43 000－21 500＝64 500（元）
2009年末合并应付债券的余额＝（1 000 000－（ 30 000-6 000））－ 488 000＝488 000（元）
或：[1 000 000-（30 000-6 000）]*50%
（*50%的债券被推定赎回，合并报表中只反映依旧在外发行的另50%的债券）
2002 年合并报表上的债券赎回推定损益（推定收益）为9 000 元。
2．若改为子公司为发行公司，各项指标与上面相同。
练习三
当海丰公司购入平湖公司的债券时：
1. 1 月2 日购入债券时推定赎回损益＝142 500－（750 000－15 000）×150 000/750 000＝
－4 500（元）
2009年合并报表中的推定损益＝－4 500 元（利得）
2. 2009 年合并报表中应付债券面值＝750 000＋150 000－150 000＝750 000（元）
3. 2009年合并报表中应付利息＝（750 000－150 000）×10%×1/2＋150 000×10%×1/2＝37
500（元）
4. 海丰公司帐面上对平湖公司债券投资帐户余额＝142 500＋（150 000－142 500）×1/5＝
144 000（ 元）（但合并报表中该数字应为零）
当平湖公司购入海丰公司的债券时：
1. 1 月2 日购入债券时推定赎回损益＝151 500－（150 000＋3 000）＝－1 500（元）
2009 年合并报表中的推定损益＝－1 500 元
2. 2009年合并报表中的利息费用＝750 000×10%＋15 000×1/5＝78 000（元）
海丰公司的利息费用已全部抵销
3. 合并报表中的应收利息为0（元）
4. 合并报表中应付债券的帐面价值＝750 000－15 000×4/5＝738 000（元）
（注意：上述推定损益的计算“＋”号表示损失，“－”号表示利得）
练习四
1. 应收利息＝4 000-4 000＝0
对远东公司债券投资＝105 000-105 000＝0
债券折价＝15 000-15 000*10%＝13500
应付利息＝40 000-40 000*10%＝36 000
8％应付债券＝1 000 000-100 000＝900 000
利息收入＝3 000-3 000＝0
利息费用＝86 000-4 300＝81 700
2. 2007 年合并报表中的相关抵销分录：
应付债券 98 500
利息收入 3 000
营业外支出（或债券赎回损益） 7 800
持有至到期投资 105 000
利息费用 4 300 （86 000×10%÷2）
应付利息 4 000
应收利息 4 000
3. 2008 年合并报表中的相关抵销分录：
应付债券 99 100
利息收入 6 000
未分配利润—期初 6 500（或同时借记：长期股权投资 5200 少数股东权益 1300）
持有至到期投资 103 000
利息费用 8 600 （86 000×10%）
应付利息 4 000
应收利息 4 000
练习五
申银公司帐面债券利息费用为9 600 元，而应付利息为4 800 元（60 000×8%），可知每
年的折价摊销数为4 800 元，因债券于2002 年1 月1 日到期，可知购买时（1999 年1 月1
日）未摊销的折价数为14 400 元（4 800×3）。
1． 2009 年1 月1 日债券赎回损益＝58 560－（60 000－14 400）＝12 960（元）（损失）
2． 广发公司购入申银公司债券时及该年度相关会计分录：
2009.1.1 购入债券
持有至到期投资—面值 60 000
持有至到期投资—利息调整 1 440
银行存款 58 560
2009.7.1 收到利息
银行存款 2 400
持有至到期投资—利息调整 240 （60 000－58 560）÷6
利息收入 2 640
2009.12.31 确认利息收入
应收利息 2 400
持有至到期投资—利息调整 240
利息收入 2 640（5 280/2）
3． 申银公司2009 年应付债券的有关会计分录：
2009.7.1 支付利息
利息费用 4 800
银行存款 2 400 （60 000×8%÷2）
应付债券－利息调整 2 400 （4 800÷2）
2009.12.31 确认应付利息
利息费用 4 800
应付利息 2 400
应付债券－利息调整 2 400
4． A. 确认投资收益48 000 元（60 000×80%）。
长期股权投资 48 000
投资收益 48 000
B. 确认债券赎回损益12 960 元（计算一如前述，为损失）。
投资收益 12 960
长期股权投资 12 960
C. 确认债券赎回损益本期已实现部分4 320 元（利息收入5 280－利息费用9 600）。
长期股权投资 4 320
投资收益 4 320
5． 2009 年度合并报表中的少数股东利润为12000 元（60 000×20%）；
归属于母公司股东的净利润为279 360 元（240 000＋48 000－12960＋4320）。

练习六
（1） 顺销：
1) 债券赎回损益=4 900 000（丽珠公司账面应付债券）*（2 000 000/4 900 000+10（待摊折价））-1 900 000（持有至到期投资）=60 000（推定利得）
2) 应付利息=丽珠公司对外应付利息5 000 000*10%*(3 000 000/5 000 000)/2+美的公司应付利息1 000 000*10%/2=150 000+50 000= 200 000
3) 应付债券：丽珠公司对外应付债券（4 900 000+100 000/5）*60%+美的公司应付债券（1 020 000-20 000/5）=2 952 000+1 016 000=3 968 000
4) 持有至到期投资：0
（2） 逆销：
1) 债券赎回损益=1 030 000-1020000=10 000（推定损失）
2) 利息费用：5 000 000*10%+100 000/5=520 000（即丽珠公司利息费用）
3) 应收利息：0
4) 应付债券：4 900 000+100 000/5=4 920 000（即丽珠公司应付债券）

练习七
（1） 货币资金：50 000+15 000=65 000
（2） 固定资产净值：（440 000-200 000）+（360 000-120 000）-14 000（高估的值，=21 000-21 000/3）=466 000
（3） 长期股权投资：0
（4） 应付债券=200 000*50%=100 000
（5） 股本=母公司股本=100 000
（6） 分派现金股利=母公司分派的现金股利=80 000
（7） 债券赎回损益=200 000*50%-91 000=9 000（推定利得）
（8） 销售成本=490 000+370 000-（60 000-20 000/2）=810 000
（9） 利息费用=企业集团对外的利息费用=16 000/2=8 000
（10） 折旧费用=25 000+20 000-21 000/3（高估的固定资产折旧）=38 000

练习八
由于题设条件有错，此处不再编制工作底稿，相关程序参考第三章内容，重点掌握抵銷分录
（1） 存货相关抵銷分录（顺销）
长期股权投资 18 000（45000*（1-60%））
主营业务成本 18 000
主营业务收入 90 000
主营业务成本 90 000
主营业务成本 24 000
存货 24000
（2） 非专利技术抵銷（逆销）
长期股权投资 12 000
少数股东权益 3 000
营业外收入 15 000
（3） 债券业务抵銷（逆销）
应付债券 150 000
利息收入 9 750
持有至到期投资 138 750
利息费用 7 500
债券推定赎回损益 13 500