2021年CPA审计笔记.doc

致各位考友：
人们好，这一份审计笔记并非完全原创，是建立在论坛里一位学姐笔记基本上整顿而来，审计教材进行了较大改版，而本笔记是建立在旧教材体例基本之上，但是我又将新教材有关知识点融入进来，如果有些考友不太适应这种安排，我表达深深歉意。我将教材有关知识点删繁就简，保证时效性，这一点人们就放心吧，其中某些口诀和体会权当花絮，如果有什么疏忽和漏掉但愿人们海涵。今年第一次考CPA我报了四门，但是考虑届时间因素，我准备放弃会计，主攻审、税、经三门，前期会计笔记我会择时发布，但愿给人们带来些微协助。我想简介一下自己，吴七哥今年毕业于江苏某海洋类学校，本科是法学专业，并于今年顺利考上了华东某政法，当前通过了司考、初会、会从、证从二级、期货从、保险从、基金从等考试，并立志于做一名证券律师，我想借助这个平台寻一下CFA（美国注册投资分析师）考友并备战来年初考试，有相似目的和志向朋友请和我联系，QQ是，微博是“苹果树下海子”，非诚勿扰。离CPA考试越来越近了，吴七哥在这里真诚祝愿人们梦想成真！人们给也我加油吧！
第一章 注册会计师审计职业特点补充：
在基于责任方认定业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定形式为预期使用者获取。
在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

审计发展
16世纪意大利，第三方对合伙公司进行查账公证
1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整
20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表
1929-1933年经济危机，法律规定必要审计，强调利润表，进行制度基本审计
二战之后，强调所有财报，进行风险导向审计
国内审计
北洋政府第一部注会法规——1949筹划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——国际审计准则趋同
审计
系统化过程：客观获取和评价关于经济活动与经济事项认定证据，以证明认定与原则符合限度
审计种类
财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果内审），合规性审计（政府审计）
审计办法
账项基本审计（凭证账簿详查）-制度基本审计（内审与抽样）-风险导向审计

财务报告编制基本
(鉴证原则)
1.在财务报表审计中，财务报告编制基本即是原则。
2.针对中华人民共和国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基本普通是通用目编制基本，重要是指会计准则和会计制度。
3.恰当原则应当具备下列所有特性；
有关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性没有客观性、充分性
【考】2

基本观点
审计可以改进财务报表质量和内涵，但不对如何运用信息提供建议。冷暖自知，我只负责出报告。

审计可以除管理层其她预期使用者对财务报表信赖限度。
审计基本是独立性和专业性。

审计要素
三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务}
财务报表
财务报表编制基本[原则]
审计证据
审计证据既涉及支持和佐证管理层认定信息，也涉及与这些认定相矛盾信息
在某些状况下，信息缺少自身也构成审计证据，可以被注册会计师运用
充分性是对审计证据数数量衡量；恰当性是对审计证据质量衡量。
当审计证据质量存在缺陷时，注册会计师仅靠获取更多审计证据也许无法弥补其质量上缺陷。

审计报告【考】
【新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象鉴证对象与否恰当是CPA能否将一项业务作为审计业务承办前提条件，而不是鉴证对象信息。
（里面钱、内容、）
第二章 注册会计师法律责任
审计风险
财务报表存在重大错报，CPA刊登不恰当审计意见也许性
审计失败
CPA没有遵守审计准则规定刊登了错误审计意见

法律责任认定
违约【考】
过错（普通过错：没有完全遵循专业准则;
重大过错：起码职业谨慎都没有）【考】
欺诈（推定欺诈）【考】
法律责任种类
行政责任：警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销
民事责任：补偿
刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由
不实报告
违背法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大漏掉审计业务报告【考】
利害关系人
合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】

利害关系人有过错减轻事务所补偿责任【考】
当事人列置
只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】

只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】

被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】
过错推定原则与举证责任倒置
事务所出具不实报告给利害关系人带来损失，应当承担侵权补偿责任，能证明自己没有过错除外【考】
连带责任
故意（恶意串通，明知……不予指明或做不实报告或不予回绝）【考】
补充责任
过错（被审计单位、出资人财产之后补充补偿）
普通过错
低于普通专业水平执业、审计筹划明显疏漏、缺必要审计程序、发现舞弊未追加必要程序、重要性原则不合理、审计证据不充分、未征求专家意见、错误判断评价审计证据
免责
遵守准则规则保持必要职业谨慎，未能发现被审计单位会计资料错误【考】2

仅供年检使用不能免责

必要依赖金融机构单位提供虚假或不实证明文献，必要职业谨慎未发现虚假不实【考】2
已对舞弊提出警告并在报告中指明【考】
被审验单位注册登记后抽逃出资【考】
为出资人出具不实报告，后已补足出资【考】
减责
利害关系人明知不实报告仍使用【考】
补偿顺位
只有补充责任时有顺位：事务所在后顺位【考】

补偿责任范畴
连带责任：无上限
补充责任：不实报告金额为上限【考】
分支机构与事务所作为共同被告，双方连带责任
未经审判事务所不能被擅自追加为被执行人
第三章 职业道德基本原则和概念框架
基本原则
诚信
CPA不得与（ ）发生牵连。
A.严重虚假或误导性陈述
B.缺少依照陈述
C.含糊其辞信息
、独立性、客观公正、专业胜任能力和应关于注、保密在收购筹划发布之前，CPA在社会交往中应当履行保密义务，警惕故意无意泄密也许性。
、良好职业行为。【考】
可以泄密
法律法规容许;
客户授权、诉讼证据或向关于部门报告、维护自己权益、执业质量检查时回答。

对职业道德概念框架产生不利影响口诀：“自国内内外”

自身利益
鉴证业务项目构成员拥有直接经济利益、存在密切商业关系、协商受雇于客户;
会计师事务所收入过度依赖、紧张失去客户、或有收费合同;
CPA发现事务因此往服务存在重大错误。
自我评价
事务所提供财务系统设计操作后评估、编制原始数据、项目构成员曾担任董高或受雇于客户并产生重大影响。
过度推介
事务所推介客户股份、诉讼时担任客户辩护人
密切关系
项目构成员近亲属是客户董高或施加重大影响员工、客户董高特曾外墙角是自我评价，被挖墙脚是密切关系
担任项目合伙人、CPA受礼物款待、事务所合伙人或高档员工与客户有长期业务关系。
外在压力
解除业务关系威胁、不委托非鉴证业务威胁、威胁起诉事务所、减少收费而缩小工作范畴、CPA服从客户员工判断、影响CPA晋升威胁。【考】
防范办法
（详细业务层面）
复核非鉴证业务、复核鉴证业务、向关于机构征询、与治理层与管理层讨论并没有什么卵用，应当与治理层进行讨论
讨论职业道德问题、收费范畴、其她所重新执行、轮换合伙人和高档员工。

初次承办业务
考虑股东高管治理层诚信问题，
在接受关系前拟定与否对职业道德基本原则产生不利影响。
防范：
理解客户股东、高管、治理层、负责经营人员;
规定客户对治理构造和内控承诺。

承办业务
承办业务时应当考虑：
会计师事务所独立性;
向被审继续提供审计服务能力;
被审管理层与否正直、诚实等状况。

（专业胜任能力和应关于注）
考虑专业胜任能力和应关于注，仅承办可以胜任业务【考】
防范：
理解业务、详细规定、工作目性质范畴、监管规定，分派胜任员工，运用专家，时间达到一致，遵守质量控制政策程序。
客户变更委托
（专业胜任能力和应关于注）

征得客户批准，承办前与前任沟通
利益冲突
（客观公正和保密）
防范：
也许存在冲突须告知并征得批准（事务所与客户、存在利益冲突两个客户冤家路窄，你同步为一对冤家提供审计服务需要征得两家批准，强调是“双方”
、某一特定行业领域两个客户），分派不同项目组，实行保密程序，定期复核【考】2
应客户规定提供第二次意见对前任CPA意见刊登意见

（专业胜任能力和应关于注）

防范：
征得批准与前任沟通，向客户阐明刊登专业意见局限性，向前任提供意见副本向前任指手画脚
【考】
{一定是先沟通，后订立审计业务商定书，不能搞反}
收费过低
（专业胜任能力和应关于注）
会所不得减少收费方式招揽业务【考】
因减少审计收费而不恰本地缩小审计范畴，影响审计质量。【考】

或有收费
考虑业务性质、也许金额区间、收费基本、与否复核等
防范：
收费基本达到书面合同、披露工作与收费基本、质量控制程序、第三方复核。
简介费和佣金
（客观公正和专业胜任能力）

不得
专业服务营销不能不经邀请，直接请人发放推介资料

不得夸大宣传不是不能宣传，致使不能夸大宣传和广告宣传
、贬低她人、暗示有能力影响关于部门、欺骗性误导性如承办业务时候向客户声称本所去年出具了300多份审计报告，从未刊登过非无保存意见。
阐明，不得广告宣传能力EG:“强强联手，服务最优”
【考】2
礼物和款待
礼物不得，款待款待和礼物要区别对待
应进行评价

保管客户资产
非法律规定，不得保管;
法律容许状况下，将客户资产与事务所资产分开，仅按照预定用途使用客户资产，随时准备向有关人员报告资产状况;【考】
经委托人而不是客户申请，有时候委托人和客户不是同一种人，例如政府委托。
批准，才干动用被保管资产。【考】
影响客观公正原则
防范：
退出项目组、督导、终结导致影响利益或关系、与事务所高管讨论、与治理层讨论。
第四章 审计业务对独立性规定
独立性
实质与形式上独立

网络事务所同舟一命

共享收益、分担成本【考】
（成本重要，且不能仅在开发审计办法编手册成本、培训成本上分享成本）
共享所有权、控制权、管理权【考】
共享质量控制政策和程序【考】
共享经营战略【考】
（联合应邀提供专业服务不属于）
共享品牌
共享重要专业资源
（涉及客户资料、收费、合伙人员工等，技术部门、审计办法审计手册、培训课程等不太重要）
公共利益实体
上市公司+法规界定实体（内容规定量化）
关联实体
客户母、子公司，彼此有直接经济利益实体如被审客户合营、联营公司
，姐妹实体【考】2母子、直经、姐妹

治理层
对实体战略方向和管理层履行经管责任有监督负责人（定期就独立性沟通）
业务期间
接受业务日——出报告日（or解除业务日较晚者）【考】

保持独立性期
报表涵盖日+业务期间【考】直至出具报告日

期间提供非鉴证业务——防范：
人员不重叠，其她CPA复核，其她所评估重做非鉴证业务

合并收购形成利益和关系审着审着，中间被迫成为关联方

评估：
利益关系性质和重要性、客户与关联实体关系、终结利益时间
可以继续业务同步满足：
合并收购6月内可终结利益;【考】
有关人不加入项目组和质量控制复核;【考】
采用过渡性办法并与治理层讨论
（组外CPA复核、其她所项目质量控制复核、其她所评估重做非鉴证业务）【考】
经济利益如持股握债
这里经济利益最惯用干扰选项就是“以市场价格购买”，“以继承方式获得”经济利益不但是持股持债，还涉及买卖房产等常规交易

CPA涉及所内项目合伙人和其她合伙人
及其重要姐姐是其她近亲属
近亲属不得在关联实体中拥有直接经济利益或重大间接利益，得知持有该直接经济利益后及时处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。【考】2

贷款担保
跟客户贷款担保：也就是说跟被审担保有例外，但是向被审担保是无论如何都是不行

金融机构、按规定获得，贷款对事务所重要需有防范办法
向客户贷款担保：
不得【考】
在客户处存款开户：
金融机构、按正常商业条件开立

商业关系
（自身利益、外在压力）
（事务所-不得、项目组-调离、重要近亲-评价）在（客户、控股股东在控股股东处有利益也算
、董高）公司有经济利益：
捆绑销售事务所产品与客户产品、互相推广产品服务
（所、组、主亲）与（客户、董高）在同一股东有限实体有利益{如合伙关系}
不影响独立性同步满足：
关系同窗关系相对重要
对双方不重要，利益不重大、不导致控制。普通审计工作中合用于事务所和审计客户比例是10%，而是英语审计项目构成员或重要近亲属比例是5%。

从审计客户购买商品服务：
正常公平交易--交易性质不特殊或金额不重大，普通没有影响
--否则需要采用防范办法。【考】

家庭私人关系
（自身利益、密切关系、外在压力）
（项目组）与（客户董高特）存在家庭私人关系
主亲董高特
——调离;主亲是董高特是非常严格，只有调离，否则就只能终结审计业务了，如果其她亲是董高特则需要考虑考虑。

主亲重大影响
——看主亲职位和CPA角色;
其她亲
——看关系、职位和角色;【考】表亲担任后勤部副主任就不会影响独立性，尚有叔伯兄弟也不会影响。

密切关系是董高特
——看关系、职位和角色;单单说大学同窗关系，并不能以为存在密切关系

所内其她合伙人员工与董高特
——看关系、职位、合伙人员工对组影响作用、在所内角色。

雇佣普通规定弃明投暗，被挖墙脚

前成员、合伙人加入客户为董高特+与事务所保持重要交往
——不得（除非不收钱不参加）【考】
前成员、合伙人加入客户为董高特但无联系虽然无联系但怕瓜田李下

——看职位、交往限度、离任时间和原角色
防范：
修改审计筹划、派经验丰富人员、组外CPA复核前任工作
前合伙人加入实体成为客户
——评价
现成员拟加入客户（影响自身利益）
——报告、评价
防范：
调离、组外CPA复核该成员重大判断

公众利益实体特殊规定
（密切关系、外在压力）
核心审计合伙人必备专业词汇
加入公众利益实体任董高特（项目par、项目质量控制复核负责人、组内核心判断其她par、分支机构其她par）
——冷却期>12月【考】被审独立刊登一期年报

不参加审计合伙人成为董高特（外在压力）
——离职>12月【考】2
因合并导致核心合伙人成为董高特
——同步满足未预料、没有钱、不参加
借调员工
（自我评价）
短期还要考虑期限长短
、不提供禁止非鉴证服务如借调员工负责将将经会计主管审核记账凭证录入计算机信息系统
、不承担管理层职责【考】2
防范：
复核、不兼职、调离项目组

成员曾任董高特弃暗投明，我挖墙角

（自身利益、自我评价、密切关系）
财报涵盖期
——不得【考】
财报期之前
——看原职务、离职时间、现角色【考】
EG:财务报表涵盖期间前担任客户董事，对独立性影响受各种因素影响，可在进一步分析后做出决定;
如在财务报表涵盖期间担任总经理，没有办法将不利影响减少到可接受限度，只能排出在项目组外;
担任职务仅对财务报表产生局部影响，恰当分派工作即可;{例如担任销售经理一职}
担任职务对财务报表产生全面影响，应排除在项目组外。{例如担任财务经理}
兼任
（合伙人、员工）兼任（董高、秘书连担任秘书都是不行，但如果仅仅是担任某一行政事务工作，则也是可以。
）
——不得没有防范办法，只能不接活

长期业务关系普通规定
（密切关系、自身利益）
考虑：
时间、角色、事务所组织构造、业务性质、客户管理团队变动、会计报告等问题变动
防范：
轮换普通来说都是5年轮岗制，并且强调是核心审计合伙人，也涉及外勤审计负责人。
、组外CPA复核、独立质量复核
公众利益实体上市公司就是典型公共利益实体
：
5年（极其特殊可+1年）——2年暂停，2年后才干再次成为核心审计合伙人【考】3
半途成为公众利益实体：
5-X年或2年——2年暂停
初次公开发行证券：
2年
非鉴证业务普通规定
（自我评价、自身利益、过度推介）
对客户提供非鉴证服务——不得【考】
无意向客户关联实体提供非鉴证服务——其她所重审或重非鉴证
可以如提供内部控制审核报告
提供非鉴证服务——非鉴证业务非审计对象、且不利影响可消除【考】
公众利益实体——同步满足符合规定、不符规定已终结、可消除

管理层职责
（自我评价、过度推介）
不得：
制定政策方针EG:协助制定公司财务战略
、指引行动并负责EG:受托为客户寻找、辨认收购对象
、授权交易、采纳第三方建议但向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责不是
、负责编报表、负责设计实行维护内控。【考】2
BUT:提出了会计政策选用和会计解决调节建议，并协助其解决有关账户调节问题等不属于管理层职责，属属审计工作内容。

业务1：
【编制报表】
（自我评价）
不得【考】
不影响独立性状况：
沟通审计事项、特定技术支持、非公众利益实体提供寻常机械工作（公众公众实体连提供某些机械化工作都不行。
不得）、非成员+公众实体提供寻常机械工作（该实体对总体不重要、该服务事项不重要）、紧急状况部门批准。【考】

业务2：
【评估服务】
（自我评价）
防范：
她人复核、调离
不得：
公众利益实体——重大影响如对自身固定资产减值状况进行评估，而被审管理层将该评估成果作为决策根据
{涉及单项也涉及累积起来}【考】
非公众利益实体——重大影响+高度主观性
不影响独立性：
税务有关评估服务不影响财报

业务3：
【税务服务】
（自我评价、过度推介）
编纳税申报表（普通不影响在管理层承担最后责任状况下，仅仅是编制申报表，是无伤大雅。
）、计算税额、税务谋划、解决税务纠纷（自我评价、过度推介）
计算所得税：
自我评价不利影响，取决于税法复杂限度、进行判断限度、税务专业水平、税额重要性。
防范办法：
组外专业人员执行组外人员执行+未承担管理层职责=对独立性无影响。
，组内执行则组外合伙人或高管复核税额计算，向外部专业人员征询。【考】
公众利益实体（除非紧急状况经有关监管机构批准）禁止会所计算当期所得税或递延所税资、债。
不对独立性产生不利影响税务谋划征询：
具备法律根据，得到税务机关明确承认；
产生不利影响：
有效性取决于特定会计解决或列报，同步存在（恰当性存有疑问，税务建议产生重大影响）则无防范办法，不得。
会所人员不得为客户提供税务服务时担任辩护人。在公开审理或仲裁期间，可以继续为客户提供法庭裁决征询可以提供相应征询，但是不能充当辩护人。
。

业务4：
【内审服务】
（自我评价）
承担管理层责任：不得【考】
制定内审政策、内审战略方针、指引内审工作并负责、决定应执行活动建议、代表管层向治层报告内审成果、执行内控构成某些程序受托进行内控测试
、设计执行维护内控、提供内审外包。
容许状况：
同步满足：
非公众实体，组外人员负责，不运用审计，审计客户责任并指定适当有能力员工始终负责内审，治层管层复核评估批准内审工作范畴风险频率。
管层评价内审恰当性，管层评价对内审建议并管理，管层向治层报告CPA发现重大问题和建议。
不得：
向公众利益实体提供内审服务{公众利益实体，沾都不能沾}

业务5：
【信息技术系统服务】
（自我评价）
不产生不利影响：
与内控无关、生成信息不构成会计财报、操作第三方软件、对她人提供或自行设计系统评价提出建议信息系统成为对员工进行业务培训重要方式
。【考】
不得向公众利益实体提供服务：
信息系统成为内控重要构成某些，生成信息对会计记录和报表影响大【考】
防范办法：
客户承认自己建立内控责任，指定有能力员工做管理决策，作出系统设计操作关于管理决策，评价恰当性及成果，对生成数据负责。
业务6：
【诉讼支持服务涉及协助管理和检索文献，计算诉讼预计损失，担任专家证人等
】
（自我评价、过度推介）
应遵守评估服务规定，
评价严重限度，采用防范办法消除不利影响。
业务7：
【法律服务】
（自我评价、过度推介）
不得：
代表客户解决纠纷，进行诉讼，担任辩护人【考】
不得：
担任首席潜台词就是非首席法律顾问是可以
法律顾问，提供合同起草，尽职调查，法律征询，为审计客户提供重组服务

业务8：
【招聘服务】
（自身利益、密切关系、外在压力）
任何状况会所都不得承担管层职责，聘任决策决策是由客户做出，但是我可以协助客户来进行决策，但是如果是高档管理人员，那么CPA连帮忙都不够格！！！
应由客户负责作出
可提供服务：
审查专业资格、提出征询意见、面试、对候选人在财务行政管理内控等职位胜任能力如组织专业胜任能力水平测试
提出征询意见;
公众利益实体招聘董、高、特，不得提供。（寻找候选人、从候选人中挑选、对也许录取候选人证明文献核查不同于前述专业资格审查
）【考】

业务9：
【公司理财】
（自我评价、过度推介）
防范：
组外专业人员提供，未参加财报服务专业人员提供征询建议，复核会计解决。
不得：
财务建议有效性取决于某一特定会计解决，且同步（对会计解决恰当性存有疑问，财务建议将产生重大影响），将产生严重不利影响。

收费商定审计收费时需考虑：
审计服务所需知识和技能
所需专业人员水平和经验
每一专业人员提供服务所需时间
提供审计服务所需承担责任。

会所从某一审计客户收取所有费用占其总额比重较大，则对该客户依赖和也许失去客户紧张将因自身利益或外在压力产生不利影响。【考】
从某客户收取所有费用占某合伙人收取总费用比重很大，或占会所某分部收取费用总额比重很大，将因自身利益或外在压力产生不利影响。
持续两年从属于公众利益实体某一审计客户收取所有费用比重较大（15%），影响治层披露，并讨论防范办法：
1.对次年财报审计之前，由其她会所对业务再次实行项目质量控制复核
2.次年度财报审计之后，第三年之前，由其她会所对次年审计工作再次实行项目质量控制复核
逾期收费（自身利益）：
普通规定在报告出具前付清上年审计费用，应拟定逾期收费与否可视同向客户贷款若是视同贷款则将严重影响审计独立性，如每年向会所支付资金占用费资金占用费5万元
，依照其重要限度拟定与否继续执行审计业务。【考】
或有收费（自身利益）：
不得
1.非鉴证服务或有收费由会所获得，并对其影响重大或预期重大。
2.网络所参加大某些审计工作，非鉴证服务或有收费由网络所获得，并影响重大或预期重大。
3.非鉴证服务成果以及收取费用金额取决于将来或当期财报重大金额审计有关判断。

绩效业绩评价政策
某一审计项目构成员薪酬业绩评价与推销非鉴证服务挂钩，因自身利益产生不利影响。
防范：
调离，组外CPA复核
不得：
会计师事务所制定业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位重要途径，而不应当以业务收入额作为原则和途径。

核心审计合伙人薪酬业绩评价不得与推销非鉴证服务挂钩【考】
礼物款待
（自身利益、密切关系）
不得：
会所或项目构成员接受礼物
评价款待产生不利影响严重限度，超过正常往来应回绝接受。

第五章 审计目的PS:上市公司和非上市公司，在详细审计过程中也许会存在着差别：对于非上市公司而言，普通为了减少税负，会存在隐瞒收入和资产，虚增成本费用和负债动机。【考】

财报编制基本
通用目：
会计准则与会计制度，满足广大财务报表使用者共同财务信息需求财报编制基本
特殊目：
计税核算基本、监管机构报告规定、合同商定
（有关文献：法律法规、司法判决、职业道德规定、会计解释、准则制定机构发布权威性意见、惯例）
财报审计总体目的
对财务报表整体与否不存在由于舞弊或错误导致重大错报获取合理保证合理保证≠有限保证
【考】
对财务报表与否在所有重大方面按合用财务报告编制基本编制刊登审计意见【考】
依照审计成果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【考】“合理保证无大错，沟通之后出报告”

CPA总体目的
1.对财报整体与否不存在由于舞弊或错误导致重大错报获取合理保证，使CPA能对财报与否在所有重大方面按照合用财报编制基本刊登审计意见
2.按审计准则规定，依照审计成果对财报出具审计报告，并于管层、治层沟通

审计工作前提前提中任何一项不满足应回绝承办业务

管层、治层承认并理解其应承担责任——
1. 按照合用财报基本编制财报，并公允反映;【考】
2. 设计、执行、维护不等于保证内部控制有无效
内控，使财报不存在由于舞弊或错误导致重大错报;【考】
3.向CPA提供工作条件，涉及接触有关所有信息、提供其她所需信息，容许CPA在获取审计证据时不受限制接触其以为必要人员【考】
管：经营管理负责人员;
治：对战略方向和管层履行经营管理责任有监督负责人
在治理层监督下，管理层对编表负有直接责任管理层才负最后责任

CPA责任
1.按照审计准则对财报刊登审计意见
2.订立审计报告确认其责任
3.财报审计不减轻被审管层、治层责任（完全责任）

审计工作基本规定
1. CPA遵循基本原则
诚信，独立性，客观公正，专业胜任能力和应关于注，保密，良好职业行为
2. 职业怀疑{怀疑}【和减少执业成本方向关系】
质疑思维方式，对也许表白由于错误或舞弊导致错报迹象保持警觉，对审计证据审慎评价，不能轻信管层、治层诚信而满足于说服力不够审计证据，不使用管层声明代替应当获得充分恰当审计证据。
保持警觉：
注意矛盾证据、引起对证据和询问答复可靠性怀疑信息、表白舞弊如发现明显不合商业情理交易
、表白需实行其她程序状况。【考】
目为减少风险：
忽视异常情形、过度推广观测得证据、拟定审计程序性质时间安排范畴以及评价成果时使用不恰当假设。
除非存在相反理由可以将文献记录作为真品。
怀疑可靠性或存在舞弊时应作出进一步调查。
虽然CPA以为管层、治层是诚实正直也不能减少职业怀疑规定。
3. 职业判断不可以仅依照职业判断做出决策
{判断}【贯穿始终】
用于拟定重要性、审计风险、拟定程序性质时间安排范畴、评价证据与否充分恰当、与否需执行更多工作、财报编制基本合用性、预计合理性【考】
职业判断与否恰当：干扰选项：作出判断与否可以用来减少重大错报风险

与否反映了对审计和会计准则恰当运用、截至审计报告日CPA知悉事实状况其判断与否与事实相符、作出判断与否有详细事实和状况所支持【考】
4. 审计证据和审计风险
累积性、审计过程中获取、可以从其她来源获取、涉及支持和佐证认定信息以及互相矛盾信息、信息缺少也是审计证据。【考】
5. 审计固有限制干扰选项：
审计工作也许因审计收费过低而受到限制;
审计工作也许因项目构成员素质和能力局限性而受到限制;
只能合理保证财务报表不存在重大错报，而非所有错报

审计证据是说服性而非结论性，源于：
财报性质----——主观决策、评估具备不拟定性，也许存在可接受解释和判断【考】2
审计程序性质——受实务和法律限制;
-----管理层和她人也许故意无意不提供所有信息;
-----舞弊是精心策划蓄意实行进行隐瞒;【考】
-----审计不是对违法行为官方调查;
在合理时间内以合理成本完毕审计需要——可以筹划审计工作，将资源投向最有也许存在重大错报风险领域，运用测试检查总体错报。
其她——舞弊、关联方关系和交易存在和完整性、违法行为、导致被审无法持续经营将来事项
审计固有限制不能作为注册会计师满足于说服力局限性审计证据理由。【考】
6. 审计准则
CPA可以在规定生效日期前执行，涉及总则、定义、目的、规定、附则。
总则：
审计准则目、范畴、涉及审计事项、各人员责任、制定背景
目的：
详细目的，将规定与总体目的联系起来{一步一脚印，达到每一项详细目的就能实现总体审计目的}

由于审计固有限制，虽然按照审计准则规定恰当筹划和执行审计工作，也不可避免存在财务报表某些重大错报也许未被发现风险。
完毕审计工作后发现由于舞弊或错误导致财务报表重大错报，自身并不表白CPA没按照审计准则规定执行审计工作。
固有限制并不能作为CPA满足于说服力局限性审计证据理由。

如果以为没有获得充分恰当审计证据，应

1.评价通过遵守其她准则与否获得进一步有关审计证据
2.扩大审计工作范畴
3.实行必要其她程序

认定找认定层次错报，要善用“矛盾证据分析法”

管理层在报表中明确或隐含表达，CPA用来考虑也许发生不同类型潜在错报
CPA基本职责：
拟定被审管层对财报认定与否恰当
认定1：
与所审计期间各类交易和事项有关认定

发生、完整性完整性贯穿于三大类认定始终
、精确性、截止难点在于区别截止认定与完整性和发生认定之间关系
、分类难点在于区别分类认定与发生认定之间关系，例如将营业外收入计入到了营业收入，是属于分类认定错误而不是发生认定
（资表、利表）5
↑ ↑ ↑ ↑ ↑
“真” “完” “准” “及” “分”
认定2：
与期末账户余额有关认定
存在、完整性、权利和义务、计价和分摊（资表）4
{针对完整性，并不能说你一看到漏记就以为完整性有问题，核心还是看余额是高是低，例如应付账款已经支付了但是忘了冲减，这会导致余额变多，影响是存在认定而不是完整性}
认定3：
与列报和披露有关认定
发生以及权利和义务、完整性分类与可理解性关注财务信息与否已被“恰本地”列报和描述以及披露内容表述与否清晰。至于该披露内容与否披露，则是列报和披露完整性认定所关注。
、分类和可理解性如审查长期借款项目中与否包括一年内到期借款
、精确性和计价4
虽然CPA审计了各类交易和账户余额认定，实现了各类交易和账户余额详细审计目的，也不意味着获取了足以对财报刊登审计意见充分恰当审计证据，应对各类交易、账户余额以及有关事项列报对的性实行审计。

详细审计目的
认定——拟定详细审计目的——评估重大错报风险——设计实行进一步审计程序【考】
认定是详细审计目的基本，将认定转化为能通过审计程序实现审计目的，每项认定拟定一或多项审计目的，通过审计程序获取充分恰当证据实现目的
管理层认定与详细审计目的是站在不同角度对同一对象描述。
管理层在财务报表中做出了什么样认定，注册会计师就会有什么样详细审计目的。

接受业务委托
考虑诚信、具备素质、专业胜任能力、时间和资源、遵守职业道德
接受业务委托，CPA与客户就审计商定条款达到一致意见
筹划审计工作
执行详细审计程序前要制定，涉及开始时开展初步业务活动、制定总体审计方略、详细审计筹划，是持续不断修正。

实行风险评估程序
评估财报层次和认定层次重大错报风险基本。
CPA为理解审计单位及其环境，以辨认两层次重大错报风险而实行程序。
理解被审计单位及其环境——辨认和评估财报层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险（涉及拟定需要特别考虑重大错报风险、和仅通过实行实质性程序无法应对重大错报风险）
实行控制测试和实质性程序

完毕审计工作编制审计报告
审计结论只能以悲观方式提出结论。
第六章 审计筹划

初步业务活动初步业务活动与道德、独立性等关于

目：3
执行业务独立性和能力、不存在因管理层诚信问题而也许影响CPA保持该业务意愿事项、无业务商定条款误解“知己，知彼，达到一致”
。
内容：3
对保持客户关系和详细审计业务实行质量控制程序、评价职业道德状况注意：一开始就需要评价职业道德，例如看与否遵守独立性规定
、对审计业务商定条款达到一致。【考】3

审计前提条件
1. 财报编制基本
可接受性;
被审性质、财报目、性质、法规与否规定了相应基本;
通用目编制基本;
法律法规规定财报编制基本。
2. 就管理层责任达到一致意见【考】
管理层责任：
A.管理层应当按照合用财务报告编制基本编制财务报表，并使其实现公允反映
B.管理层应当设计、执行和维护必要内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致重大错报
C.管理层应当向注册会计师提供必要工作条件，涉及容许注册会计师接触与编制财务报表有关所有信息
D.管理层应当容许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要内部人员和其她有关人员

如果管理层未能承担其责任，例如未能设计、执行和维护必要内部控制{承担完全责任}，应当不承办该项业务。
【注意】设计、执行、维护内控≠保证内控有效，内控有无效是审计工作开始后需要做工作。

审计业务商定书
事务所与被审订立、用以记录确认审计业务委托受托关系、审计目的范畴、双方责任、报告格式可以商定报告格式
书面合同。
基本内容：
财报审计目范畴、CPA责任、管层责任、财报编制基本、审计报告预期形式与内容预期提交报告样本，但不涉及预期刊登审视意见类型
、特定状况下也许不同阐明EG:关于不能信赖财务报表审视提示错误、舞弊和违背法规行为阐明
【考】
特殊考虑：
审计工作范畴、内控固有限制导致重大错报未被发现风险、管层提供书面声明、收费基本及安排、初次审计与前任沟通【考】
构成某些审计与否单独送商定书：
组分CPA委托人、与否单独出具报告、有关法规、母公司所有权份额、独立限度
持续审计：
与否需要修改商定条款，提示被审注意既有条款
导致这两点因素：{核心词：被审发生了变化}
有迹象表白被审误解审计目的范畴、需要修改或增长条款、高管变动、所有权重大变动、业务性质规模变动、法规变动、编制基本变动【考】2
变更：审计变成审视业务

环境变化对服务需求产生影响、对原业务性质存在误解→可以变更为较低保证业务。【考】
管层施加审计范畴受限也涉及：由于超过被审计单位控制情形导致审计范畴受到限制
不能变更（CPA不批准变更，可以解除商定、向治层或监管机构报告）【考】2
变更为审视业务，CPA需要执行工作和报告合用变更后业务，不应提及但是教材有一种例外：也就是说在“执行商定程序”