进出口企业涉税及关务问题处理技巧.pptx

进出口企业涉税及关务问题处理技巧http:/ 00 0报关单显示报关单显示折料进口折料进口当期料件进当期料件进口口一般贸易海一般贸易海关底账关底账成品料号成品料号料件进口价料件进口价值，成品内值，成品内销价值销价值财务帐，税财务帐，税务帐务帐内销料件内销料件料件料号料件料号0 00 0报关单显示报关单显示料件进口料件进口料件料号料件料号料件内销价料件内销价值，料件内值，料件内销价值销价值在途料件在途料件未入仓未入仓料件项号料件项号按照报关单按照报关单计入当期料计入当期料件库存件库存加工贸易海加工贸易海关底账关底账料件料号料件料号料件价值料件价值财务帐财务帐在途成品在途成品已出仓已出仓成品项号成品项号按照报关单按照报关单计入当期成计入当期成品出口品出口加工贸易成加工贸易成品海关底账品海关底账成品料号成品料号成品价值成品价值财务帐，税财务帐，税务帐务帐料件项号料件项号如尚未完成如尚未完成报关，则折报关，则折料计入料件料计入料件库存库存加工贸易料加工贸易料件海关底账件海关底账仓帐三大部分料号级出入存帐项号级出入存帐（折料与在途）流向和流量说明报关管理：料件平衡表料件平衡表备案商品属性：内部编号、海关编号、品名规格、单位库存情况：库存料件、半成品折料件、成品折料件、现有库存进口料件委外与结转情况：退运、退港、返工状况：内购内销冲销情况：出口合同执行情况：短溢企业海关帐册料件出入仓汇总成品出入仓汇总物料进出存明晰帐物料来源、流向、情况使用表成品流向表设备使用情况表受托/外发加工表货物进出存汇总海关帐及年审报表相关说明进出仓帐相关说明1.物料来源与流向之摘要-指具体的单据名称及备注2.凭证号-指具体的单据序号3.数量1指工厂单位的数量；数量2指报关单位数量4.报关单号/订单号/制单号：料件入仓和成品出仓使用报关单号或手册号；领料单则此栏填写订单号/制单号5.结存栏按照数量1和数量2分别结存海关帐及年审报表相关说明加工贸易原材料来源与使用情况表加工贸易产品流向情况表加工贸易设备使用情况表加工贸易原材料来源与使用情况表加工加工贸贸易原材料易原材料来源与使用情况来源与使用情况表表解析解析1.期初库存2.直接报关进口 3.结转报关进口4.已结转未收货5.未结转已收货6.其中：海关征税进口7.国内采购8.受托加工9.外发加工返回原料10.其它来源11.来源合计12.直接出口成品耗用13.实际结转成品耗用14.海关批准内销耗用15.退运出口 16.其它内销耗用 17.受托加工返回耗用18.外发加工 19.外发返回成品耗用 20.损耗21.其它使用 22.使用合计 23.23.期末实际库存期末实际库存 24.24.其中：库存原材料其中：库存原材料 25.25.库存在产品耗用库存在产品耗用 26.26.库存产成品耗用库存产成品耗用 27.27.备注备注编表注意事项编表注意事项1.1.本表数据来源复杂：一部分数据可从原材料帐目直接取本表数据来源复杂：一部分数据可从原材料帐目直接取得，一部分数据得，一部分数据(如各项材料耗用数据）必须通过其它途径如各项材料耗用数据）必须通过其它途径并经换算才能确定；并经换算才能确定；2.2.除要注意材料、产品归类与海关手册衔接外，还要注意除要注意材料、产品归类与海关手册衔接外，还要注意产成品、在产品折算耗用材料的（单耗）必须是实际单耗。产成品、在产品折算耗用材料的（单耗）必须是实际单耗。否则，就会严重脱离实际。否则，就会严重脱离实际。3.3.本表期初、期末库存的填列口径：除原材料实际库存外，本表期初、期末库存的填列口径：除原材料实际库存外，还包括库存产成品、在产品折合的材料库存。还包括库存产成品、在产品折合的材料库存。加工贸易原材料来源与使用情况表解析加工贸易产品流向情况表1.1.期末库存期末库存 2.2.直接报关出口直接报关出口3.3.结转与报关出口结转与报关出口 4.4.已结转未交货已结转未交货5.5.未结转已交货未结转已交货 6.6.海关批准内销海关批准内销7.7.其他内销其他内销 8.8.委托加工返回委托加工返回 9.9.其他处理其他处理 10.10.期初库存期初库存 11.11.产量合计产量合计 12.12.备注备注加工贸易产品流向情况表解析编表注意事项编表注意事项1.1.本表的资料来源是企业的成品明细帐，没有健全的成品本表的资料来源是企业的成品明细帐，没有健全的成品明细帐，很难编好本表；明细帐，很难编好本表；2.2.编表时要十分注意产品归类与海关手册归类衔接一致。编表时要十分注意产品归类与海关手册归类衔接一致。否则，将无法与海关手册有关数字相衔接；否则，将无法与海关手册有关数字相衔接；3.3.“已结转未交货已结转未交货”、“其它内销其它内销”、“其它处理其它处理”等项等项目要审慎填列。目要审慎填列。加工贸易产品流向情况表解析跨年度结转报表处理举例跨年度结转报表处理举例跨年度结转报表处理举例海关对企业帐簿单证的细化规定企业会计核算必须满足海关监管要求。确立加贸企业原材料来源及使用情况表，产品流向情况表，生产设备使用情况表等进出口业务报表，构建海关监管货物采集系统。制定关务档案管理办法，使海关有帐可对、有案可稽。同时使用行业计量单位和海关计量单位计算、登记有关帐册、单证、报表，统一核查口径。建立报表、帐册报审制度，约束企业强化日常管理。海关帐的主要内容海关物流与合同备案帐（报关员），仓帐（仓管），财务税务帐及会计分录（会计）及相关明晰帐海关物流明晰帐的基本内容：流水号、日期、出入类别、摘要、单据号、凭证号、发票号、订单号、合同号等建帐的要点1.类似于进销存原理2.是关于物料来源和流向说明的物流帐3.作为原始凭证的单据是作帐的基础4.帐实不符是常见的问题5.需要建立有编号、名称、规格、型号、数量等的进出存仓帐，同时要建立所有存货的仓位卡6.按照海关六套帐的要求分别作帐7.国内物料、保税物料、非保税物料须分别作帐做好海关帐的基本要素企业内部有完善的物流制度要有完整的进出仓单据有完整的报关资料要对库存进行盘点海关对海关帐记帐的要求加工贸易企业发生的所有与进出口有关的收发货物活动，包括原料、产品(包括次品、报废品、副产品)、委托加工、受托加工有边角、废料、生产设备必须登记本帐。加工贸易企业自行购买的普通格式的进出存帐，必须遵照本规范记帐，自行设制格式帐册的企业，其设立、填制、登记的进出存帐和凭证必须满足本规范所列要求。加工贸易企业启用进出存帐需填写启用日期，由启用人员签名，并盖企业公章。原料与成品需分别设帐，主要的或收发频繁的原料和成品单立科目。委托加工、受托加工、边角废料的产生、收发需单独设帐或单立科目登记。生产设备需单独设帐。本帐由企业管理收发货物的专门人员登记。本帐应按实际收发货物的时间(包括年、月、日)、品名、数量、规格逐笔登记。保税货物与非保税货物、减免税进口设备与非减免税设备必须区分记录和核算。海关对海关帐记帐的要求收入货物需登记入仓单号、货物来源、性质或供货方名称，其中进口货物需填写海关监管手册号或报关单号，发出货物需登记领料单号(或外发单号、或出货单号)、货物流向或收货方名称，其中出口货物在取得出口报关单应补充填写海关监管手册或报关单号。领料单必须填写订单号或制造令(或生产单)编号。进出存帐的记帐凭证、原始凭证必须分类保管，以便查阅和统计。货物计量的商业惯例有两个以上计量单位或与海关计量单位不一致的，需分别计算、登记。本帐需进行期初结存和本期结存核算，本期结存期初结存本期收入本期发出，需逐笔结存。本帐需进行月度小计和年度合计。本月收入或发出小计为本月收入或发出数量累计。本年合计为本年的月小计的合计。海关帐记帐管理的内容基础资基础资料料 仓库设置、供应商仓库设置、供应商 /客户管理、工厂物料管理、厂商品号管理、客户管理、工厂物料管理、厂商品号管理、工厂物料管理、产品结构工厂物料管理、产品结构(BOM)(BOM)管理、计量单位管理、计量单位/币制币制/课税别课税别设置。设置。采购管采购管理理 采购单管理、采购进货单管理、采购退货管理、采购单转进货采购单管理、采购进货单管理、采购退货管理、采购单转进货单、采购单转退货单、采购单结案处理及各项采购管理统计单、采购单转退货单、采购单结案处理及各项采购管理统计报表等。报表等。销售管销售管理理 销售订单管理、销货出货管理、销售退货管理、订单转销货单、销售订单管理、销货出货管理、销售退货管理、订单转销货单、订单转退货单、订单结案处理及各项销售管理统计报表等。订单转退货单、订单结案处理及各项销售管理统计报表等。生产管生产管理理 生产订单生产订单 (制造令制造令)管理、物料需求管理、物料需求转领料单、管理、物料需求管理、物料需求转领料单、物料需求转退料单、制令转入仓单、制造令结案处理及各项物料需求转退料单、制令转入仓单、制造令结案处理及各项生产管理统计报表等。生产管理统计报表等。海关帐记帐管理的内容仓库管仓库管理理 各项仓库数据的管理和统计，包括进货、领料、入仓、销货、退各项仓库数据的管理和统计，包括进货、领料、入仓、销货、退料、退货及期初设置、仓库调拨、仓库盘点以及外发加工料、退货及期初设置、仓库调拨、仓库盘点以及外发加工 /受托加工、边角料和设备的管理等。报表有仓库当前库存和受托加工、边角料和设备的管理等。报表有仓库当前库存和历史库存统计、进出存明细帐和汇总帐以及各项数据的明细历史库存统计、进出存明细帐和汇总帐以及各项数据的明细和汇总查询等。和汇总查询等。报关管报关管理理 报关商品管理、报关商品和工厂物料对应管理、报关参数设置、报关商品管理、报关商品和工厂物料对应管理、报关参数设置、合同合同 (订单转合同订单转合同)制作向导、合同管理、合同核销处理、进制作向导、合同管理、合同核销处理、进口报关单管理、出口报关单管理、关封管理、转厂期初数设口报关单管理、出口报关单管理、关封管理、转厂期初数设置、合同进出口明细和汇总统计、合同执行进度查询、合同置、合同进出口明细和汇总统计、合同执行进度查询、合同进出口金额统计、合同成品耗料统计等。进出口金额统计、合同成品耗料统计等。海关帐海关帐簿管簿管理理 仓库单据过帐处理、海关库存查询、材料报关进口和入库对比、仓库单据过帐处理、海关库存查询、材料报关进口和入库对比、生产领料和出口成品耗料对比、料件平衡表、生产领料和出口成品耗料对比、料件平衡表、(材料、成品、材料、成品、边角料边角料)进出存帐、设备登记帐、加工贸易原材料来源与使用进出存帐、设备登记帐、加工贸易原材料来源与使用情况表、加工贸易产成品流向表、加工贸易生产设备使用情情况表、加工贸易产成品流向表、加工贸易生产设备使用情况表等。况表等。海关帐与企业关务内控管理对与进出口业务有关的物流、资金流、信息流和管理机制的系统控制。直接影响企业会计核算、财务税收、外汇管理乃至应对海关管理。配合企业供应链的战略规划，理顺企业内外关务作业流程。建立完善的账册，单证管理体系。关务管理工作的评估和控管。建立关务工作的跟单管理和三节点管理机制。部门协调与关务总领机制。对报关人员和相应跟单人员的人事管理机制。海关帐建立的基本思路（资料准备）（资料准备）对上年或上期实际库存做期初盘点（包括原料仓、成品仓、半成品仓和生产车间）完整的报关资料（合同、报关单、业务单据和各种凭证）完整的工厂单据资料，进出仓单据须按照海关定义按照物料的来源和流向进行分类整理工厂实际耗损资料工厂名称与报关名称的折算关系和折算比例海关帐建立的基本思路（建帐步骤）（建帐步骤）建立报关资料与工厂仓库实际商品名称的对应表将进出仓单据按照海关定义按照物料的来源和流向进行分类整理找出与进出口报关相关进出仓单据，做好对应工作按年月日有序登记相关资料到帐簿，逐笔作结存产生所需的年审报表根据建立的海关物流帐建立相应的财务报表帐海关帐建立的基本思路（建帐标准）（建帐标准）报关资料、进出仓单据、财务数据的统一核对资料（海关稽查的方法）1.凭证之间的核对2.凭证与帐簿之间的核对3.帐簿之间的核对4.帐簿与会计报表之间的核对5.会计资料与报关资料之间的核对三帐平衡的一般思路第一环节:合同备案-报关核查表-报关单-报关单证审核-验收入库-海关帐第二环节:生产指令单-材料出仓单-加工及工艺流程审核(与申报单耗对应)-半成品或成品入仓单第三环节:成品/半成品出仓单-出口报关核查表-出口报关单-海关帐三帐平衡的一般思路辅助环节:深加工结转转出备案-深加工结转转入备案-转出报关-出仓单/出货单-单据审核-转出海关帐 转入报关-入仓单/收货单-入仓单据审核-转入海关帐 委外加工合同备案-委外加工核心工艺说明-出仓单-XXX-半成品/成品/废弃物料/余料入仓单第四环节:合同核销-台帐核销-海关帐海关账建帐误区“海关帐”的基本原则：在不脱离工厂实际的前提下，如实记录物料的流向，而不是脱离货物料物的实际流动情况而使用备案合同和报关单进行公式计算、逻辑推理进行记账。即使海关不要求建账，企业也应该建立自己的进出存帐，只是因为企业使用了保税材料，海关才要查账。不应该理解为海关强制我们做帐，而是本来就应该做帐。海关账务作业误区（注意事项）（注意事项）随时根据船务提供的进出口装箱单和出货数据按时间分合同录入电子文件。报关单回来后再录入报关单号并进行核对。注意如果某份装箱单欠报关单要及时跟催，或者有报关单先回来而船务的装箱单未过来也要及时跟催。月未根据平常收集的各个合同的资料做生产计划平衡表和海关帐月报表。生产计划平衡表主要是把各个合同的进出口合计数输入，计算理论库存，然后与根据仓库提供的实际库存进行比对。海关帐月报表包括加工贸易原材料来源与使用情况表和加工贸易产成品流向表，前者是将每个月所有合同的材料进项分直接进口和结转进口分别加总输入，然后用两者之和减去出口反然后用两者之和减去出口反推料件推料件。再与生产计划平衡表进行比对。后者是将每月的出货做一个统计。根据船务提供的出货装箱单和各个合同的进出口的报关单制作国外出货单及制令领料单。两者可进行比对。注意事项：1)月底拿到各个合同的报关单时应与平时做的各个合同的进出口总档核对以确保所有的报关单均已收到。2)做国外出货单和制令单的编号原则如下：日期优先同一日期的按合同签的先后顺序。海关账务作业误区海关账务作业误区（成品帐及原料账册的建立）（成品帐及原料账册的建立）建立步聚：根据已经做好的国外出货单出口报关单做成品进出仓帐及成品入库单（正常情况下应直接采用成品仓提供的成品入库单）。注意事项：出口货物的编码原则与编国外出货单的原则基本上一致。做完之后应与报表核对以确保无误。根据制令领料单和进口报关单做原料进出仓帐及原材料验收单（正常情况下应直接采用材料仓提供的验收单）。注意事项目前的做法是直接进口部分按直接进口报关单来做，结转进口部分按供应商实际送货来做，并不是按转厂报关单来做，领料部分按出口反推料件来做。海关账务作业误区（转厂作业流程）（转厂作业流程）对帐：三帐对碰转厂：结转三帐对碰合同核销：在合同核销之前把该本合同所有未转关封全部转掉，与船务及外务报关确认欠料部分及不能转余料的部分如何处理（一般情况下前者开发票，后者退港）。处理好之后即可做资料安排转余料。在转余料时同样需要确认转入合同是否有余数，根据合同需要合理安排余料转入合同尽量避免同时用几本合同转入,节约费用。在合同的进出平衡之后做合同核销表提供给外务报关。注意合同核销表的格式和一些细节的处理方法。合同核销表包括申请表，成品表，料件表和单损表。注意开发票部分的处理方法即如果某一料件是全部开发票或者是部分开发票的要在料件表中注明，单损表中的耗用量不计算开发票部分。海关帐都是要求按本公司的出入库单来做。我的建议海关帐的实质：在企业原有的物料(包括原材料,成品,半成品)进出仓帐的基础上加入海关要求的更能具体反映材料进出仓的动态信息，即物料流向和流量的变化情况。对物料价值的变化一般之要求企业按实际单价申报。海关并没有要求企业以合同的单损耗另做一套进出存仓帐，同时也没有规定统一的做帐格式。如果生产经营过程与海关监管方式有所不同，应当事先做适当补充并向海关备案，特别是物料的行业单位与海关监管单位相异时，应先建立转换标准报海关备案审批。海关并没有强行规定海关帐的记帐区间，记帐区间企业应根据企业自身的监管模式灵活掌握。海关并没有强调企业应该使用计算机软件进行做帐，即使是电子底帐监管模式的企业，相关海关帐也可以使用手工制作。我的建议企业手工EXCEL作帐、计算机作帐以及委托代理作帐之间并没有所谓优劣之分，完全取决于企业自身的方便与否。如果企业已经建立了完备的ERP或MRP系统，也许使用手工作帐更加方便。自是相关工作人员更加辛苦了。海关帐是一个体系，由于帐务系统数据来自于不同的部门，作好海关帐的前提是企业应有明确的作帐分工。送货单，入库单，领料单，制令单，BOM表，客户订单，成品入库单，成品出库单，采购单等等这些都是海关所要求的基本凭证。对象：对海关保税物料实际流动情况进行系统的记录。内容：企业应按物料的实际收发的品名、规格、数量、时间、价格、来源、流向等进行登记帐簿。区分物料性质：保税货物与非保税货物、减免税货物与非减免税货物应区分记录或核算。企业内部计量单位与报关单位不一致的，应同时记录与核算并建立相应的换算关系。國家進出口稅務政策變革方向出口退稅的轉變發揮退稅對市場和行業的調節作用退稅優惠向高新技術產業和高附加價值機電產品傾斜，向“惠農”加工行業傾斜税收優惠和減免向海關特殊監管區域傾斜税收豁免政策逐步走向退税調節免税改退税（免改退）強調退稅的靈活性進出口稅收政策調整保持促進進口的政策，對部分企業進口產品緩徵進口稅，努力實現貿易平衡包括降稅；提高出口退稅率，包括新增出口加工區；擴大對自由貿易區和保稅港區的稅務優惠措施；取消和下調出口產品徵收的出口關稅；進出口稅收政策調整進一步調整進出口關稅稅則，主要涉及最惠國稅率、年度暫定稅率、協定稅率、特惠稅率及稅則稅目等方面；進一步擴大先進技術、設備、關鍵零部件進口，滿足國內經濟社會發展需要，促進資源節約和環境保護；對進出口稅則中部分稅目進行了調整，我國2009年版進出口稅則稅目總數由2008年的7758個增至7868個。進出口稅收政策調整1.支持农业和农村经济发展，促进农业增产和农民增收，对动物饲料、农药中间体等农业生产资料以及茶叶采摘机、土豆、甜菜收获机、青储饲料收获机和大型收割机等农用机械设备及零部件实施较低的进口暂定税率。根据国内市场供需变化情况，取消豆饼、猪肉、印楝油的进口暂定税率，恢复为最惠国税率。同时，为保障国内农业生产用肥的需要，继续对尿素、磷酸氢二铵等化肥出口征收季节性出口关税，继续对复合肥等部分化肥及其原料征收特别出口关税。2.支持高新技术发展，鼓励企业自主创新，推动产业结构升级，促进振兴国内装备制造业。对取向性硅电钢宽板、离子交换膜、液晶显示板用偏振片等部分国内暂不能生产或技术性能指标不能满足需要的电子、化工、信息技术产品原料，气体激光发生器、空调用无级变速压缩机等有利于新技术引进及推广应用的关键设备及零部件实施较低的进口暂定税率。3.促进节约能源资源、保护环境、鼓励利用再生资源、促进经济可持续发展。对硒、燃料油、电解铜、钽废碎料等能源资源类产品，甘油、石脑油等基础性原材料，风力发电设备关键件等有利于环境保护的设备及零部件继续实施较低的进口暂定税率；对煤炭、原油、金属矿砂等能源资源类产品以及木浆、焦炭、铁合金、钢坯、部分钢材等生产能耗高、对环境影响大的产品继续实施出口暂定税率。4.缓解纺织、钢材、化肥等行业面临的经营困难。2009年将通过较低暂定税率的形式，适当降低部分国内需求较大的生产性原料的进口关税，并继续执行2008年12月1日起取消部分钢材出口关税、调整尿素等化肥出口季节性关税的政策，同时降低部分化肥及其原料的特别出口关税税率。保持對外貿易穩定增長政策完善出口退稅政策，提高部分技術含量高、附加值高的機電產品退稅率；穩步推進加工貿易轉型升級1.調整限限目錄，剔除不屬“二高一資”禁限商品，允許全部使用進口資源、且生產過程中污染和能耗低的產品；2.中西轉移，在部分承接地增加保稅物流功能；3.完善海關特殊區功能整合，引導現代生產服務業入區；大力開拓新興國家地區市場改善對進出口的金融服務積極擴大進口，增加國內需求產品進口；提高貿易便利化水準，包括通關和取消部分初級紡織品、礦產品、石材、工業原料法定檢驗。國稅政策變革中的保稅體系稅務政策離境退稅區域的稅務政策進區/入港退稅區域的稅務政策離境類1.保稅區2.保稅倉3.出口監管倉4.保稅工廠進區入港類1.保稅港區2.保稅物流園區3.出口加工區4.深圳廈門特區出口監管倉5.保稅物流中心6.蘇州產業園區7.綜合保稅區8.珠澳跨境工業園區9.中哈霍爾果斯邊境工業園區10.自由貿易區特殊監管區域貨物的稅收優惠与退税政策區外企業報關進入區內的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續，簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）；出口企業即可辦理出口退稅。區外企業從區內運出貨物，海關按照對進口貨物的有關規定，辦理報關進口手續，並對報關的貨物按照現行進口貨物的有關規定徵收或免征進口環節的增值稅、消費稅。區內貨物自由流通，不繳納增值稅、消費稅，進出境及中轉貨物在區內可以分拆、集拼。區內具備了成為區外企業採購和配送中心的條件。區外企業將貨物銷售給區內企業的，或區外企業將貨物銷售給境外企業後，境外企業將貨物運入區內企業倉儲的，區外企業憑出口發票、出口貨物報關單（出口退稅專用）、增值稅專用發票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現行有關規定申報辦理退（免）稅。特殊監管區域貨物的稅收優惠与退税政策區外企業銷售給區內企業並運入區內供區內企業使用的國產機器、裝卸、管理、檢驗檢測設備、包裝物料，区外企業憑出口發票、出口貨物報關單（出口退稅專用）、增值稅專用發票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現行有關規定申報辦理退（免）稅。對區外企業銷售並運入區內的貨物，一律開具出口銷售發票，不得開具增值稅專用發票或普通發票。對區內企業在區內加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給區內其他企業的，免征增值稅、消費稅。對區內企業出口的貨物，不予辦理退（免）稅。對區內企業之間或與物流園區、物流中心、出口加工區、保稅港區聯動之間的貨物交易、流轉，免征流通環節的增值稅、消費稅。區內企業其他稅收問題，按現行有關稅收法律、法規的規定執行。特殊監管區域貨物的稅收優惠海關總署公告2008年第21號1對境內區外進入所有海關特殊監管區域用於建區和企業廠房基礎建設的，屬於取消出口退稅或加征出口關稅的基建物資（以下簡稱基建物資），入區時不予退稅，海關辦理登記手續，不徵收出口關稅。上述基建物資不得離境出口，如在區內未使用完畢的，由海關監管退出區外。自境外進入區內的基建物資，如運往境內區外的，應按海關對海關特殊監管區域管理的有關規定辦理報關納稅手續。2對具有保稅加工功能的出口加工區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）和中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）的區內生產企業在國內（境內區外，下同）採購用於生產出口產品的原材料，以下簡稱上述原材料），進區時不徵收出口關稅。上述原材料未經實質性加工的，不得轉讓或銷售給區內非生產企業、直接出境或以保稅方式出區；如出區銷往境內區外的，一律照章徵收進口關稅和進口環節增值稅。以上所稱“實質性加工”的標準，按照中華人民共和國海關關於執行非優惠原產地規則中實質性改變標準的規定（海關總署令第122號）執行。區內非生產企業在境內區外採購進區的上述原材料，不適用上述稅收政策。3區內生產企業在境內區外採購上述原材料，由區外企業持憑其與區內生產企業簽訂的原材料正式購銷合同，向區內生產企業所在特殊監管區域海關申請辦理出口報關手續，並在出口報關單備註欄內注明海關審批可不徵收出口關稅的證明文書編號，由區內生產企業負責辦理進區備案手續。4自2008年2月15日至本公告發佈之日前，符合本公告規定不徵收出口關稅的產品，其已徵收的出口關稅，按照本公告規定補辦相關手續後准予退還。特殊監管區域貨物的稅收優惠財稅200810號公告：（72章/73章/76章/81章/41章）1對取消出口退稅進區並用於建區和企業廠房的基建物資，入區時海關辦理卡口登記手續，不退稅。上述貨物不得離境出口，如在區內未使用完畢，由海關監管退出區外。但自境外進入區內的基建物資如運往境內區外，應按海關對海關特殊監管區域管理的有關規定辦理報關納稅手續。此項政策適用於所有海關特殊監管區域。2對區內生產企業在國內採購用於生產出口產品的並已經取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料(不含鋼坯、鋼錠、電解鋁、電解銅等金屬初級加工產品)等原材料，進區時按增值稅法定徵稅率予以退稅。具體商品清單見附件。3區內生產企業在國內採購上述第二條規定的原材料未經實質性加工，不得轉售區內非生產企業(如倉儲物流、貿易等企業)、直接出境和以保稅方式出區。違反此規定，按騙稅和偷逃稅款的相關規定處理。上述享受退稅的原材料未經實質性加工出區銷往國內照章徵收各項進口環節稅。實質性加工標準按中華人民共和國進出口貨物原產地條例(國務院令第416號)實質性改變標準執行。4區內非生產企業(如保稅物流、倉儲、貿易等企業)在國內採購進區的上述第二條規定的原材料不享受該政策。5上述二、三、四項措施，僅適用於具有保稅加工功能的出口加工區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區(珠海園區)和中哈霍爾果斯國際邊境合作中心(中方配套區域)。具體監管辦法，由海關總署會同稅務總局等有關部門另行制定。6本通知於2008年2月15日起執行。出口退稅政策調整綜述广东省出口退（免）税分类管理(试行)办法根据我省出口退（免）税管理现状，出口退（免）税分类管理等级设置A、B、C、D四类。对A类出口企业的出口退（免）税管理1.各级国家税务机关对A类出口企业建立重点联系制度，实行比常规管理出口企业更为优化的服务措施。2.在税务部门受理申报环节，优先受理A类出口企业退（免）税申报，对具备条件的，可使用电子申报或预申报等方式。出口企业申报出口退（免）税时，可暂不提供出口收汇核销单，但在货物报关出口之日起210天内应向退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇及申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单试点地区的企业除外）。3.简化办税手续，提高退税效率。A类出口企业在货物报关出口后办理出口退（免）税各项单证收集期间，可边收集单证边用电子数据进行出口退（免）税申报。退税部门先用相关电子信息审核通过后，可按审批程序给予办理退税。待企业单证收齐并按规定期限报送到退税部门复核后，再办理已退（免）税款的相关核销手续。退税部门在审核时，可先使用增值税专用发票认证信息审核办理外贸企业的出口退（免）税，并及时用相关稽核、协查信息进行复核。属于申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单试点地区的出口企业，对尚未到期结汇的，退税部门审核退（免）税时，可暂时免予审核出口收汇核销电子数据。广东省出口退（免）税分类管理(试行)办法4.对生产船舶、大型成套机电设备，且生产周期通常在1年以上的生产企业，除按照规定提供电子数据及申报表外，在退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等资料，向退税部门办理免抵退税申报；退税部门可据此按现行出口退税管理的有关规定办理免抵退税的审核、审批手续；企业在退税凭证收集齐全后，应及时向退税部门提供。5.可暂不实行出口货物单证备案制度。6.出口企业在办理退（免）税工作中碰到的实际问题，可通过电话、信函、约谈等“直通车”服务方式直接向县（区）、市或省国家税务局反映。7.在国家下达的出口退税计划暂时不能满足全省出口退税需求时，对A类出口企业优先办理退税。8.在出口退（免）税审核中，出现报关单信息、出口收汇核销信息、专用发票、专用税票信息缺失或错漏的，优先安排排查或采取措施及时补录相关信息。9.经省国家税务局批准，A类生产型出口企业的退（免）税业务可委托县（区）级国家税务局审批。10.定期召开A类出口企业专题座谈会、政策宣讲会、业务咨询会以及国家相关重大出口退（免）税政策、法规出台前的意见征求会等。出口退稅政策調整目的為了緩解貿易順差過大，促進外貿平衡，政府需要利用多種政策工具，出臺一攬子政策措施，繼續加強和改善宏觀調控。優化出口商品結構，抑制“高耗能、高污染、資源性”產品的出口，促進外貿增長方式的轉變和進出口貿易的平衡，減少貿易摩擦。退稅政策改革思路與現行政策出口退稅政策市場化出口退稅實行“有保有壓、三級分化”擴大海關特殊監管區域的稅收優惠政策，逐漸向自由貿易區靠近探討跨關區稅收優惠政策疊加和相互影響出口退稅內容解析與影響分析一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅，這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔，修訂後的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂後的增值稅條例規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、遊艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。三是降低小規模納稅人的徵收率。修訂前的增值稅條例規定，小規模納稅人的徵收率為6%。根據條例的規定，經國務院批准，從1998年起已經將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類，徵收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉型改革後，一般納稅人的增值稅負擔水準總體降低，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水準，促進中小企業的發展和擴大就業，應當降低小規模納稅人的徵收率。同時考慮到現實經濟活動中，小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，因此修訂後的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔徵收率，將徵收率統一降至3%。四是將一些現行增值稅政策體現到修訂後的條例中。主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。五是根據稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水準，緩解徵收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。重大出口税收政策调整解读553种机电产品出口退税率提高：关于提高部分机电产品出口退税率的通知，从2009年1月1日起，提高553种技术含量和附加值高的机电产品的出口退税率。其中，航空惯性导航仪、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%；摩托车、缝纫机等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%。上述出口产品退税率的调整，是为了应对当前复杂多变的国内外经济形势而采取的积极财政政策的一部分。包括这次调整在内，2008年我国对出口退税政策进行了5次调整，其中下半年4次调高部分产品的出口退税率。增值税向“消费型”全面转型：自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，允许扣除购进设备所含的增值税。国务院第34次常务会议修订通过增值税暂行条例。增值税条例主要作了五个方面的修订：一是允许抵扣固定资产进项税额。二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，规定与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品所含的进项税额，不得予以抵扣。三是将小规模纳税人的征收率由6%降为3%。四是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。五是为方便纳税人纳税申报，将纳税申报期限从10日延长至15日。金属矿、非金属矿采选增值税率提高：从2009年1月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品的增值税税率将由13%恢复到17%。金属矿、非金属矿采选产品增值税税率恢复到17%，是与全国范围实施增值税转型改革相配套推出的政策。由于食用盐属于与民众生活密切相关的产品，且属于矿产制品，对于这一类产品，2009年仍将继续适用13%的增值税税率。资源综合利用产品获免增值税：从2009年1月1日起，再生水、以废轮胎为原料生产的胶粉、以旧轮胎为原料生产的翻新轮胎、以掺兑废渣比例不低于30%的原料生产的特定建材产品、将污水加工为达标水的劳务将实行免征增值税的政策。财政部和国家税务总局联合出台资源综合利用产品增值税政策，增加了一些需要税收支持的资源综合利用产品，此举对吸引社会力量加大投入力度、扩大再生资源市场需求将产生积极的作用。退稅政策調整分析財稅(2008)111號一、將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11提高到13；將部分竹製品的出口退稅率提高到11。具體商品名稱及稅號見附件二、取消紅松子仁、部分農藥產品、部分有機胂產品、紫杉醇及其製品、松香、白銀、零號鋅、部分塗料產品、部分電池產品、碳素陽極的出口退稅。財稅2008第138號一、將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%二、將日用及藝術陶瓷出口退稅率提高到11%三、將部分塑膠製品出口退稅率提高到9%四、將部分傢俱出口退稅率提高到11%、13%五、將愛滋病藥物、基因重組人胰島素凍乾粉、黃膠原、鋼化安全玻璃、電容器用鉭絲、船用錨鏈、縫紉機、風扇、數控機床硬質合金刀、部分書籍、筆記本等商品的出口退稅率分別提高到9%、11%、13%退稅政策調整分析財政部、國家稅務總局關於提高勞動密集型產品等商品增值稅出口退稅率的通知將部分橡膠製品、林產品的退稅率由5%提高到9%。將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5%提高到11%。將部分水產品的退稅率由5%提高到13%。將箱包、鞋、帽、傘、傢俱、寢具、燈具、鐘錶等商品的退稅率由11%提高到13%。將部分化工產品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由5%、9%提高到11%、13%。將部分機電產品的退稅率分別由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。出口“免”“抵”“退”“免、抵、退”稅的概念實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；根据新政策，当年所购进的设备进项税也纳入抵扣的范畴；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大於應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅（对于设备进项意味着什么呢？）。“免、抵、退”稅辦法在最後出口銷售環節免征增值稅。實行“免、抵、退”稅辦法的出口貨物的範圍，是指生產企業自營或委託外貿企業代理出口的自產貨物，對生產企業出口非自產貨物的管理辦法，國家稅務總局另案处理。“免、抵、退”税的计算方法第一步，计算期末留抵税额。期末留抵税额是计算应退税额和免抵税额的重要依据。1.当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)，所计算出的结果小于0时，说明仍有未抵顶（或抵扣）完的进项税额，其绝对值即为当期期末留抵税额；所计算出的结果大于0时，说明已没有未抵顶（抵扣）完的税额，此时，当期期末留抵税额为0。2.2.不得免征和抵扣税额，是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于不得免征和抵扣税额，是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部分出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出征税率而导致部分出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额。进成本的税额。3.免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额。4.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税率-出口货物退税率)。第二步，计算免抵退税额。1.免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额。2.免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率。3.进料加工免税进口料件的组成计税价格=进口货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税“免、抵、退”税的计算方法第三步，计算当期应退税额和免抵税