企业所得税新申报表填报.ppt

企企业业所得税年度申所得税年度申报报表表（A类类，2014版）填版）填报报王雪峰王雪峰2014年年12月月1为为什么要修什么要修订订现现有申有申报报表表2008年年设计设计的，先出表，后的，先出表，后出政策，出政策，严严重不配套重不配套纳纳税人不能准确填税人不能准确填报报，差，差错错率高，率高，纳纳税人税人风险风险大大税税务务机关：表机关：表结结构不合理，涉税信息不准确，无构不合理，涉税信息不准确，无法法满满足足风险风险管理要求管理要求体体现计现计算算过过程，减少程，减少纳纳税人填税人填报风险报风险申申报报与与备备案相案相结结合，减少合，减少纳纳税人税人资资料料报报送送纳纳税人自行披露信息的重要平台；税人自行披露信息的重要平台；为为税税务务机关机关后后续续管理提供重要信息基管理提供重要信息基础础2修修订订的指的指导导思想思想一、必一、必须须要能要能“体体现现出政策出政策”二、要能二、要能够够承承载载一定的信息量一定的信息量本来是本来是51张张表，公告出来表，公告出来时时拿掉了拿掉了10张张，总总局局意思是很快意思是很快还还要再加上要再加上三、允三、允许纳许纳税人根据税人根据业务进业务进行行选选填填四、既要考四、既要考虑虑到信息化填到信息化填报报模式，又要兼模式，又要兼顾顾到手工申到手工申报报模式模式3修修订过订过程和修程和修订订思路思路修修订过订过程程前后修前后修订订了了5次，在全国范次，在全国范围围内征求了社会中介、内征求了社会中介、企企业业、各省税、各省税务务机关和机关和总总局各司的意局各司的意见见修修订订思路思路以以纳纳税人税人为为主主题题，财财税差异以税差异以纳纳税税调调整方式整方式计计算算应纳应纳税所得税所得额额。兼兼顾顾税税务务管理，以重要性、普遍性管理，以重要性、普遍性为为原原则则，设设置置多架构申多架构申报报；4组织架构u1主多附，多层架构；1级附表8张1.收入收入2.成本成本3.费费用用4.纳纳税税调调整整5.弥弥补补亏亏损损6.优优惠惠7.境外抵免境外抵免8.汇总纳汇总纳税税应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算按核算制度分按核算制度分类类税款税款计计算算5组织架构-2级附表u税基-纳税调整12张表u视视同同销销售、未按售、未按权责发权责发生制、投生制、投资资收益收益u专项资专项资金、金、职职工薪酬、广告、捐工薪酬、广告、捐赠赠u折旧折旧摊销摊销、资产损资产损失失u企企业业重重组组、政策性搬迁、特殊准、政策性搬迁、特殊准备备金金6组织架构-2级附表免税、减免税、减计计和加和加计计扣除扣除所得减免所得减免抵扣抵扣应纳应纳税所得税所得额额减免税减免税额额抵免所得税抵免所得税境外境外调调整后所得整后所得计计算算境外分支机构弥境外分支机构弥补补境外跨期境外跨期结转结转税收税收优优惠惠5张张境外抵免境外抵免3张张7组织架构u3级附表9张u资产资产折旧折旧-加速折旧加速折旧u资产损资产损失失-专项专项申申报报u股息股息红红利利u资资源源综综合利用合利用u涉涉农贷农贷款款u研研发费发费加加计计扣除扣除u高新技高新技术术企企业业u软软件企件企业业思路：以申思路：以申报报的方式代的方式代替替备备案案8主要特点u体系合理，填体系合理，填报报便捷便捷设设索引表、主附索引表、主附层级层级分明；减分明；减轻办轻办税税负负担担u突出重点，便于管理突出重点，便于管理重点重点围绕纳围绕纳税税调调整、整、优优惠、境外抵免；反映申惠、境外抵免；反映申报报的的全全过过程，展程，展现现涉税完整数据，涉税完整数据，为风险为风险管理提供支撑管理提供支撑u注重主注重主题题、繁、繁简简适度适度充分考充分考虑虑会会计计制度、准制度、准则则；简简化主表，多数附表依化主表，多数附表依据会据会计计口径；口径；对对中小企中小企业应业应更更简简化化u相相对稳对稳定、重点分定、重点分类类主表、主表、1级级附表相附表相对稳对稳定；定；2、3级级附表着眼附表着眼变变化化9企企业业所得税年度所得税年度纳纳税申税申报报表（表（A类类）1封面封面1清清单单41张张表表单单 新新申申报报表表包括1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张弥补亏损表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表10年度申年度申报报表：封面表：封面主要填主要填报纳报纳税人基本信息，包括税人基本信息，包括纳纳税人税人识识别别号、名称、税款所属号、名称、税款所属时时期等信息期等信息增加了增加了纳纳税人声明和法定代表人税人声明和法定代表人签签章章栏栏，还权还责还权还责于于纳纳税人税人纳纳税人聘税人聘请请中介机构代理申中介机构代理申报报的，需盖代的，需盖代理机构公章理机构公章未聘未聘请请的，填的，填“无无”11年度申年度申报报表：填表：填报报表表单单罗罗列申列申报报表中所有表中所有41张张的表的表单编单编号和表号和表单单名，名，供供纳纳税人税人选择选择；对选择对选择“不填不填报报”的表格，可以不的表格，可以不上上报报税税务务机关。机关。纳纳税人根据涉税税人根据涉税业务业务，选择选择“填填报报”或或“不填不填报报”。选择选择“填填报报”的，需完成的，需完成该该表格相关内容的填表格相关内容的填报报；选择选择“不填不填报报”的，可以不填的，可以不填报该报该表格。表格。部分表部分表单为单为必填必填项项据据总总局局统计统计，平均，平均1户户企企业业大大约约要填要填12张张；大部分小微企大部分小微企业业可能只需填可能只需填报报45张张。12年度申年度申报报表：填表：填报报表表单单必填表必填表企企业业基基础础信息表信息表（A000000）年度申年度申报报表主表表主表（A100000）收入成本收入成本费费用，根据情况用，根据情况选选填填收入明收入明细细表、支出明表、支出明细细表（根据企表（根据企业业性性质质不同，不同，分分别选别选填不同填不同类别类别）其他其他选选填填13年度申年度申报报表：填表：填报报表表单单一般企一般企业业收入明收入明细细表表（A101010）可可选项选项；自收自支事；自收自支事业单业单位填本表位填本表非自收自支事非自收自支事业单业单位，以及行位，以及行业业明明细为细为“6610中央中央银银行服行服务务”、“6620货币银货币银行服行服务务”、“6711证证券市券市场场管理服管理服务务”、“6712证证券券经纪经纪交易服交易服务务”、“6811人寿保人寿保险险”、“6812健康和意外保健康和意外保险险”的的纳纳税人不得税人不得勾勾选选。一旦勾一旦勾选选，则则A101020、A102020、A103000则则不填不填报报。14年度申年度申报报表：填表：填报报表表单单金融企金融企业业收入明收入明细细表表（A101020）可可选项选项，仅仅适用于金融企适用于金融企业业（包括商（包括商业银业银行、保行、保险险公司、公司、证证券公司等金融企券公司等金融企业业）填）填报报，行，行业业代代码为码为6600、6700、6800、6900的的纳纳税人可以勾税人可以勾选选，“6610中央中央银银行服行服务务”、“6620货币银货币银行服行服务务”、“6711证证券市券市场场管理服管理服务务”、“6712证证券券经纪经纪交易服交易服务务”、“6811人寿保人寿保险险”、“6812健康和意外保健康和意外保险险”必必须须勾勾选选。一旦勾一旦勾选选，则则A101010、A102010、A103000表表则则不填不填报报。15年度申年度申报报表：填表：填报报表表单单事事业单业单位、民位、民间间非非营营利利组织组织收入、支出明收入、支出明细细表表（A103000）可可选项选项，适用于事，适用于事业单业单位和民位和民间间非非营营利机构填利机构填报报，反映，反映事事业单业单位、社会位、社会团团体、民体、民办办非企非企业单业单位、非位、非营营利性利性组织组织等按照有关会等按照有关会计计制度制度规规定取得收入、定取得收入、发发生成本生成本费费用支出用支出情况。情况。纳纳税人税人补录补录信息的信息的“自收自支事自收自支事业单业单位位”标标志志为为“否否”的的纳纳税人方能勾税人方能勾选选。一旦勾一旦勾选选，则则A101010、A102010、A101020、A102020表不填表不填报报。16年度申年度申报报表：填表：填报报表表单单A109000跨地区跨地区经营经营企企业业年度分年度分摊摊企企业业所得税明所得税明细细表表、A109010企企业业所得税所得税汇总纳汇总纳税分支机构所得税分配表税分支机构所得税分配表可可选项选项，“2008版版汇总汇总合并合并纳纳税企税企业业信息信息维护维护”模模块块维护维护的，且在申的，且在申报报所属所属时时期内有效信息，跨地区税收期内有效信息，跨地区税收转转移移标标志志为为“跨省、自治区、直跨省、自治区、直辖辖市市”、“跨地市跨地市”、“跨跨县县（区）（区）”、“跨地市（比例跨地市（比例预缴预缴）、跨）、跨县县区（比例区（比例预缴预缴）”的的“汇总纳汇总纳税税汇缴汇缴企企业业总总机构机构”，允，允许许勾勾选选。17企企业业基基础础信息表，重要信息表，重要纳纳税人在填税人在填报报申申报报表前，首先填表前，首先填报报此表，此表，为为后后续续申申报报提供指引。提供指引。申申报类报类型分型分“正常申正常申报报”、“更正申更正申报报”和和“补补充申充申报报”除表除表头头外，主要包括三部分外，主要包括三部分基本信息基本信息主要会主要会计计政策和估政策和估计计企企业业主要股主要股东东及及对对外投外投资资情况情况 18企企业业基基础础信息表信息表基本信息部分基本信息部分“101汇总纳汇总纳税企税企业业”根据情况根据情况单选单选。以下两种以下两种选择总选择总机构机构纳纳税人税人为为跨地区跨地区经营经营企企业总业总机构的，机构的，选择选择“总总机构机构”，需填，需填报报表表A109000和和A109010；纳纳税人根据相关政策税人根据相关政策规规定按比例定按比例缴纳缴纳的的总总机构，机构，选择选择“按比例按比例缴纳总缴纳总机构机构”；其他其他纳纳税人税人选择选择“否否”。19企企业业基基础础信息表信息表基本信息部分基本信息部分“103所属行所属行业业明明细细代代码码”，根据根据国民国民经济经济行行业业分分类类（GB/4754-2011）标标准填准填报报行行业业明明细细：06*50*，工，工业业企企业业行行业业明明细细：7010（房地（房地产产开开发发企企业业），可以填），可以填报报表表A105010中第中第21至至29行行 行行业业明明细细：66*（银银行行业业），），67*（证证券券业业）、）、68*（保（保险业险业），需填），需填报报表表A101020、A102020。20企企业业基基础础信息表信息表基本信息部分基本信息部分“107从事国家非限制和禁止行从事国家非限制和禁止行业业”、“104从从业业人数人数”、“105资产总额资产总额（万元）（万元）”主要用来判断是主要用来判断是否符合小微条件否符合小微条件从从业业人数：与企人数：与企业业建立建立劳动劳动关系的关系的职职工人数和企工人数和企业业接受的接受的劳务劳务派遣用工人数之和派遣用工人数之和从从业业人数、人数、资产总额资产总额：按全年月平均：按全年月平均值值确定确定填表表填表表说说明口径多了一行，在月平均明口径多了一行，在月平均值值的基的基础础上上又又*12，删删除除21企企业业基基础础信息表信息表基本信息部分基本信息部分“102注册注册资资本本”“106境外中境外中资资控股居民企控股居民企业业”：“109上市公司上市公司”：根据根据实际实际情况填情况填报报注册注册资资本本单单位位为为万元万元在境内上市的在境内上市的选择选择“境内境内”；在境外（含香港）上；在境外（含香港）上市的市的选择选择“境外境外”；其他；其他选择选择“否否”。“108存在境外关存在境外关联联交易交易”选择选择是的，是的，还还需需报报送送“关关联联关系交易关系交易报报告表告表”22企企业业基基础础信息表信息表主要会主要会计计政策和估政策和估计计“201适用的会适用的会计计准准则则或会或会计计制度制度”，企，企业业依据依据实际实际情况情况选择选择。“202会会计计档案的存放地档案的存放地”、“203会会计计核算核算软软件件”、“204记账记账本位本位币币”、“205会会计计政策和估政策和估计计是否与上年度是否与上年度发发生生变变化化”根据根据实际实际情况填情况填报报23企企业业基基础础信息表信息表主要会主要会计计政策和估政策和估计计“206固定固定资产资产折旧方法折旧方法”：设设置置“年限平均法年限平均法、工作量法、工作量法、双倍余双倍余额递额递减法、减法、年数年数总总和法和法和其他和其他”五个五个选项选项。企。企业业依据依据实际实际情况情况可多可多选选。“207存存货货成本成本计计算方法算方法”：设设置置“先先进进先出法、移先出法、移动动加加权权平均法、月末一次加平均法、月末一次加权权平均法、个平均法、个别计别计价法价法、毛利率法、零售价法、毛利率法、零售价法、计计划成本法和其他划成本法和其他”八个八个选项选项。企。企业业依据依据实际实际情况可情况可多多选选。24企企业业基基础础信息表信息表主要会主要会计计政策和估政策和估计计“208坏坏账损账损失核算方法失核算方法”：在：在“备备抵法抵法”、“直接核直接核销销法法”中，二中，二选选一。一。备备抵法抵法直接核直接核销销法法“209所得税所得税计计算方法算方法”：在：在“应应付税款法付税款法”、“资产负债资产负债表表债务债务法法”和和“其他其他”中，三中，三选选一。一。应应付税款法付税款法资产负债资产负债表表债务债务法法25企企业业基基础础信息表信息表主要股主要股东东及投及投资资情况情况“301企企业业主要股主要股东东（前（前5位）位）”，填，填报报本企本企业业投投资资比例前比例前5位的股位的股东东情况。情况。包括股包括股东东名称，名称，证证件种件种类类，证证件号件号码码，经济经济性性质质（单单位投位投资资的，按其登的，按其登记记注册注册类类型填型填报报；个人投；个人投资资的，填的，填报报自然人）自然人），投投资资比例，国籍（注册地址）。比例，国籍（注册地址）。国外非居民企国外非居民企业证业证件种件种类类和和证证件号件号码码可不填写可不填写“302对对外投外投资资（前（前5位）位）”，填，填报报本企本企业对业对外投外投资资金金额额前前5位的投位的投资资情况。情况。包括被投包括被投资资者名称，者名称，纳纳税人税人识别识别号，号，经济经济性性质质（单单位投位投资资的，按其登的，按其登记记注册注册类类型填型填报报；个人投；个人投资资的，填的，填报报自然人）自然人），投投资资比例，投比例，投资资金金额额，注册地址。，注册地址。26年度年度纳纳税申税申报报主表主表本表本表逻辑逻辑关系关系在在纳纳税人会税人会计计利利润总额润总额的基的基础础上，加减上，加减纳纳税税调调整整额额后后计计算出算出“纳纳税税调调整后所得整后所得”（应纳应纳税所得税所得额额）。）。会会计计与税法的差异与税法的差异（包括收入（包括收入类类、扣除、扣除类类、资产资产类类等差异）等差异），通通过过纳纳税税调调整整项项目明目明细细表表(A104000）集中填）集中填报报。主表主表结结构构包括利包括利润总额润总额的的计计算、算、应纳应纳税所得税所得额额的的计计算、算、应纳应纳税税额额的的计计算以及附列算以及附列资资料四部分料四部分 27主表主表结结构构28主表主表结结构构变变化化行次减少行次减少由原有由原有42行，减少到行，减少到38行行结结构构调调整整除第除第1部分部分“利利润总额润总额的的计计算算”和第和第4部分部分“附列附列资资料料”基本基本没有没有变变化外化外第第2部分部分“应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算”和和 第第3部分部分“应纳应纳税税额额的的计计算算”均有均有调调整整29“应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算”部分部分变变化化变变化一：改化一：改变变了原先附表三：了原先附表三：纳纳税税调调整表的整表的绝对绝对核心地位核心地位境外所得原先在附表三境外所得原先在附表三进进行行纳纳税税调调减，减，现现在先从利在先从利润总额润总额中扣除境外所得，再中扣除境外所得，再进进行差异行差异调调整整税收税收优优惠，不再作惠，不再作为为税收与会税收与会计计的差异的差异进进行行调调整整变变化二：化二：对对所得减免、抵扣所得减免、抵扣给给予予单单独考独考虑虑30“应纳应纳税税额额的的计计算算”部分部分变变化化变变化一：减少了化一：减少了总总分支机构分支机构预缴预缴税款的列示税款的列示老表老表3439行，行，3539列示列示新表只有一行，新表只有一行，32行行变变化二：增加了化二：增加了总总机构机构应补应补退税款的列示退税款的列示其中：其中：总总机构分机构分摊应补摊应补退退财财政集中分配政集中分配应补应补退退总总机构主体生机构主体生产经营产经营部部门门分分摊应补摊应补退退31主表结构利润总额的计算第第一一部部分分：“利利润润总总额额计计算算”中中的的项项目目，按按照照国国家家统统一会一会计计制度口径制度口径计计算填算填报报。实实行行企企业业会会计计准准则则、小小企企业业会会计计准准则则、企企业业会会计计制制度度、分分行行业业会会计计制度制度纳纳税人其数据直接取自利税人其数据直接取自利润润表；表；实实行事行事业单业单位会位会计计准准则则的的纳纳税人其数据取自收入支出表；税人其数据取自收入支出表；实实行行民民间间非非营营利利组组织织会会计计制制度度纳纳税税人人其其数数据据取取自自业业务务活活动动表；表；实实行行其其他他国国家家统统一一会会计计制制度度的的纳纳税税人人，根根据据本本表表项项目目进进行行分析填分析填报报。利利润总额润总额计计算捐算捐赠赠的基数的基数32主表利润总额计算33主表利润总额计算填报项目与企业会计准则利润表基本相同34第第1行行“营业营业收入收入”填填报报纳纳税税人人主主要要经经营营业业务务和和其其他他经经营营业业务务取取得得的的收收入入总总额额。本本行行根根据据“主主营营业业务务收收入入”和和“其其他他业务业务收入收入”的数的数额额填填报报。一一 般般 企企 业业 纳纳 税税 人人 通通 过过 一一 般般 企企 业业 收收 入入 明明 细细 表表（A101010）填）填报报；金金 融融 企企 业业 纳纳 税税 人人 通通 过过 金金 融融 企企 业业 收收 入入 明明 细细 表表(A101020)填填报报；事事业业单单位位、社社会会团团体体、民民办办非非企企业业单单位位、非非营营利利组组织织等等纳纳税税人人通通过过事事业业单单位位、民民间间非非营营利利组组织织收收入入、支支出出明明细细表表(A103000)填填报报。35第第2行行“营业营业成本成本”填填报报纳纳税税人人主主要要经经营营业业务务和和其其他他经经营营业业务务发发生生的的成成本本总总额额。本本行行根根据据“主主营营业业务务成成本本”和和“其其他他业务业务成本成本”的数的数额额填填报报。一一般般企企业业纳纳税税人人通通过过一一般般企企业业成成本本支支出出明明细细表表(A102010)填填报报；金金 融融 企企 业业 纳纳 税税 人人 通通 过过 金金 融融 企企 业业 支支 出出 明明 细细 表表(A102020)填填报报；事事业业单单位位、社社会会团团体体、民民办办非非企企业业单单位位、非非营营利利组组织织等等纳纳税税人人，通通过过事事业业单单位位、民民间间非非营营利利组组织织收收入入、支支出出明明细细表表(A103000)填填报报。36填填报报纳纳税税人人经经营营活活动动发发生生的的营营业业税税、消消费费税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、土土地地增增值值税税和和教教育育费费附加等相关税附加等相关税费费。本行根据本行根据纳纳税人相关会税人相关会计计科目填科目填报报。纳纳税税人人在在其其他他会会计计科科目目核核算算的的本本行行不不得得重重复复填填报报。第第3行行“营业营业税金及附加税金及附加”37第第4 4行行“销销售售费费用用”：纳纳税人在税人在销销售商品和材料、售商品和材料、提供提供劳务劳务的的过过程中程中发发生的各种生的各种费费用。用。本行通本行通过过期期间费间费用明用明细细表表中中对应对应的的“销销售售费费用用”填填报报。第第5 5行行“管理管理费费用用”：填填报纳报纳税人税人为组织为组织和管理企和管理企业业生生产经营发产经营发生的管理生的管理费费用用 本行通本行通过过期期间费间费用明用明细细表表中中对应对应的的“管理管理费费用用”填填报报。第第6 6行行“财务费财务费用用”：填填报纳报纳税人税人为为筹集生筹集生产经营产经营所需所需资资金等金等发发生的筹生的筹资费资费用。用。本行通本行通过过期期间费间费用明用明细细表表中中对应对应的的“财务费财务费用用”填填报报。38填填报纳报纳税人税人计计提各提各项资产项资产准准备发备发生的减生的减值值损损失。失。本行根据企本行根据企业业“资产资产减减值损值损失失”科目上的数科目上的数额额填填报报。实实行其他会行其他会计计准准则则等的比照填等的比照填报报。第第7行行“资产资产减减值损值损失失”39填填报纳报纳税人在初始确税人在初始确认时认时划分划分为为以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金融益的金融资产资产或金融或金融负债负债（包括交易性金融（包括交易性金融资产资产或或负债负债，直接指定直接指定为为以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入入当期当期损损益的金融益的金融资产资产或金融或金融负债负债），以及），以及采用公允价采用公允价值值模式模式计计量的投量的投资资性房地性房地产产、衍生工具和套期衍生工具和套期业务业务中公允价中公允价值变动值变动形成形成的的应计应计入当期入当期损损益的利得或益的利得或损损失。失。本行根据企本行根据企业业“公允价公允价值变动损值变动损益益”科目的科目的数数额额填填报报。（。（损损失以失以“-”号填列）号填列）第第8行行“公允价公允价值变动值变动收益收益”40填填报报纳纳税税人人以以各各种种方方式式对对外外投投资资确确认认所所取取得得的收益或的收益或发发生的生的损损失。失。根据企根据企业业“投投资资收益收益”科目的数科目的数额计额计算填算填报报；实实行行事事业业单单位位会会计计准准则则的的纳纳税税人人根根据据“其其他他收收入入”科科目目中中的的投投资资收收益益金金额额分分析析填填报报（损损失失以以“-”号填列）。号填列）。实实行其他会行其他会计计准准则则等的比照填等的比照填报报。第第9行行“投投资资收益收益”41 营业营业利利润润=营业营业收入收入-营业营业成本成本-营营业业税金及附加税金及附加-销销售售费费用用-管理管理费费用用-财务费财务费用用-资产资产减减值损值损失失+公允价公允价值变动损值变动损益益+投投资资收益收益第第10行行“营业营业利利润润”42填填报报纳纳税税人人取取得得的的与与其其经经营营活活动动无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入的金的金额额。一一般般企企业业纳纳税税人人通通过过一一般般企企业业收收入入明明细细表表（A101010）填）填报报；金金融融企企业业纳纳税税人人通通过过金金融融企企业业收收入入明明细细表表(A101020)填填报报；事事业业单单位位通通过过A103000表表第第9行行“其其他他收收入入其其他他”填填报报。民民间间非非营营利利组组织织通通过过A103000表表第第17行行“其其他他收收入入”填填报报 第第11行行“营业营业外收入外收入”431.1.非流非流动资产处动资产处置利得置利得2.2.非非货币货币性性资产资产交交换换利得利得3.3.债务债务重重组组利得利得4.4.政府政府补补助利得助利得5.5.盘盘盈利得盈利得6.6.捐捐赠赠利得利得7.7.罚罚没利得没利得8.8.确确实实无法无法偿偿付的付的应应付款付款项项9.9.汇兑汇兑收益收益10.10.其他其他第第11行行“营业营业外收入外收入”44填填报报纳纳税税人人处处置置固固定定资资产产、无无形形资资产产等等取取得的得的净净收益。收益。如果如果为净损为净损失，失，则为营业则为营业外支出外支出非流非流动资产处动资产处置利得；置利得；45执执行准行准则则企企业业固定固定资产资产、无形、无形资产资产非非货币货币性性资产资产交易收益交易收益存存货货做做销销售售处处理，已包含在理，已包含在营业营业收入中收入中长长期股期股权权投投资资投投资损资损益益执执行会行会计计制度、小企制度、小企业业会会计计制度的企制度的企业业收到收到补补价价对应对应的收益的收益额额非非货币货币性性资产资产交易利得交易利得填填报纳报纳税人非税人非货币货币性性资产资产交交换应换应确确认认的的净净收益。收益。如果如果为净损为净损失，失，则为营业则为营业外支出外支出46债务债务重重组组利得利得填填报纳报纳税人税人发发生的生的债务债务重重组业务组业务确确认认的的净净收益收益债务债务人确人确认为营业认为营业外收入（外收入（债务债务重重组组利得）利得）债权债权人确人确认为营业认为营业外支出（外支出（债务债务重重组损组损失）失）债转股，特殊性税务处理47u会会计计上，分上，分为为两两类类与与资资产产相相关关的的补补助助，确确认认为为递递延延收收益益，在在相相关关资资产产使使用用寿寿命内平均分配命内平均分配与收入相关的与收入相关的补补助助u税收上，在收到当期税收上，在收到当期计计入入应纳应纳税所得税所得额额1.用于用于补偿补偿以后期以后期间间的的费费用或用或损损失的，确失的，确认为认为递递延收益延收益2.用于用于补偿补偿企企业业已已发发生的生的费费用或用或损损失的，直接失的，直接计计入当期入当期损损益（益（营业营业外收入外收入）例外：例外：煤炭企煤炭企业业排水支出排水支出补补助助政府政府补补助利得助利得填报纳税人从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产应确认的净收益。48属于条例属于条例规规定的定的“资产资产溢余收入溢余收入”会会计计制制度度、小小企企业业会会计计制制度度的的，已已计计入入营营业业外收入外收入企企业业会会计计准准则则，盘盘亏亏计计入入“营营业业外外支支出出”；盘盘盈盈固固定定资资产产属属于于前前期期差差错错，计计入入“以以前前年年度度损损益益调调整整”，未未计计入入当当期期损损益益，应应通通过过附附表三第表三第1919行行进进行行调调整整盘盘盈利得盈利得填填报纳报纳税人在清税人在清查财产过查财产过程中程中查查明的各种明的各种财产盘财产盘盈盈应应确确认认的的净净收益。收益。49执执行行会会计计准准则则、小小企企业业会会计计准准则则的的纳纳税税人人，接接收捐收捐赠赠收入收入计计入入“营业营业外收入外收入”执执行行会会计计制制度度的的纳纳税税人人，接接收收捐捐赠赠收收入入计计入入了了“资资本公本公积积”，会会计计与税法无差异，无需做与税法无差异，无需做纳纳税税调调整整捐捐赠赠利得利得目前企业会计制度未被法律法规明确废止，但实务中应该很少了，新申报表都不考虑差异调整，无奈苦笑50罚罚没利得没利得填填报纳报纳税人在日常税人在日常经营经营管理活管理活动动中取得的中取得的罚罚款、没收收入款、没收收入应应确确认认的的净净收益。收益。构成另一方的构成另一方的营业营业外支出（外支出（罚罚没支出）没支出）商业罚款，可以扣除51确确实实无法无法偿偿付的付的应应付款付款项项 填填报纳报纳税人因确税人因确实实无法无法偿偿付的付的应应付款付款项项而而确确认认的收入。的收入。一般没有一般没有对应对应方方52汇兑汇兑收益收益填填报纳报纳税人取得企税人取得企业业外外币货币币货币性性项项目因目因汇汇率率变动变动形成的收益形成的收益应应确确认认的收入。的收入。该项该项目目为执为执行小企行小企业业准准则则企企业业填填报报53其他其他填填报纳报纳税人取得的上述税人取得的上述项项目未列目未列举举的其他的其他营业营业外外收入收入执执行行企企业业会会计计准准则则纳纳税人按税人按权权益法核算益法核算长长期期股股权权投投资对资对初始投初始投资资成本成本调调整确整确认认的收益，的收益，执执行行小企小企业业会会计计准准则则纳纳税人取得的出租包装税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。等。54填填报纳报纳税人税人发发生的与其生的与其经营经营活活动动无直接关系的各无直接关系的各项项支支出的金出的金额额。一般企一般企业纳业纳税人通税人通过过一般企一般企业业成本支出明成本支出明细细表表(A102010)填填报报；金融企金融企业纳业纳税人通税人通过过金融企金融企业业支出明支出明细细表表(A102020)填填报报；事事业单业单位通位通过过A103000表第表第23行行“其他支出其他支出”填填报报。民民间间非非营营利利组组织织通通过过A103000表表第第28行行“其其他他费费用用”填填报报 第第12行行“营业营业外支出外支出”55第第12行行“营业营业外支出外支出”1.1.非流非流动资产处动资产处置置损损失失2.2.非非货币货币性性资产资产交交换损换损失失3.3.债务债务重重组损组损失失4.4.非常非常损损失失5.5.捐捐赠赠支出支出6.6.赞赞助支出助支出7.7.罚罚没支出没支出8.8.坏坏帐损帐损失失9.9.无法收回的无法收回的债债券股券股权权投投资损资损失失10.10.其他其他56填填报纳报纳税人当期的利税人当期的利润总额润总额计计算公益性捐算公益性捐赠赠限限额额的依据的依据 利利润总额润总额=营业营业利利润润+营业营业外收入外收入-营业营业外外支出支出 第第13行行“利利润总额润总额”57旧版旧版新版新版看点：第看点：第1414行、行、1717行、行、2020行、行、2121行行应纳应纳税所得税所得额计额计算的算的变变化化58应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算和原有申和原有申报报表比有表比有较较大大变变化化u第一步，第一步，计计算第算第19行行纳纳税税调调整后所得整后所得纳纳税税调调整后所得整后所得13会会计计利利润润14境外所得境外所得15纳纳税税调调增增16纳纳税税调调减减17收入减免和加收入减免和加计计扣除扣除18境外所得抵减境内境外所得抵减境内亏亏损损u第二步，第二步，计计算第算第23行行应纳应纳税所得税所得额额应纳应纳税所得税所得额额19纳纳税税调调整后所得整后所得20所得减所得减免免21抵扣抵扣应纳应纳税所得税所得额额22弥弥补补亏亏损损59应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算境外所得的境外所得的处处理理u境外所得境外所得计计算比算比较较复复杂杂，自成一，自成一块块，在不考在不考虑虑境外所得情况下境外所得情况下纳纳税税调调整后所得整后所得13会会计计利利润润纳纳税税调调整整17收入减免和加收入减免和加计计扣除扣除u关于境外所得关于境外所得调调整及抵免部分整及抵免部分见见境外所得境外所得调调整及抵免整及抵免PPT60应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算所得减免、所得减免、亏亏损损弥弥补补及抵扣及抵扣应纳应纳税所得税所得额额第第23行行应纳应纳税所得税所得额额19纳纳税税调调整后所得整后所得20所得减免所得减免21抵扣抵扣应纳应纳税所得税所得额额22弥弥补补亏亏损损61根据根据A107020表填表填报报7020表表项项目所得目所得额额可以可以0，对应对应第第7列减免所得列减免所得额额填填负负数数主表第主表第20行根据行根据7020表第表第7列合列合计计数填数填报报，第，第7列列合合计计数可能是数可能是负负数，数，这时这时主表第主表第20行填写行填写0。（杭州（杭州培培训训会，会，总总局局对对填写填写说说明的修明的修订订）见见所得减免与所得减免与亏亏损损弥弥补补PPT 主表第主表第20行填行填报报口径修口径修订订后，政策合理了后，政策合理了应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算第第20行所得减免行所得减免62应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算A107030表第表第22行的填写行的填写说说明的修明的修订订u第第21行根据行根据A107030表填表填报报第第6行行“本年可用于抵扣的本年可用于抵扣的应纳应纳税所得税所得额额”：本：本行填行填报报表表A100000第第19行行-20行行-22行行的金的金额额，若金，若金额额小于小于0，则则填填报报0。本年度主表第本年度主表第19行行0，第，第20行行0，则则第第22行行=主表主表第第19行行-20行行-21行行，且减至，且减至0止；止；第第20行行0，填，填报报此此处时处时，以，以0计计算算。u第第22行根据行根据A106000表填表填报报63应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算关于关于21行、行、22行的填行的填报报申明申明u按按总总局申局申报报表填表填报报要求要求进进行行先抵扣先抵扣应纳应纳税所得税所得额额再弥再弥补补亏亏损损保持政策的确定性保持政策的确定性保持保持执执行口径一致行口径一致64主表应纳税所得额计算流程65应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算弥弥补补亏亏损损企企业业因政策性搬迁停因政策性搬迁停业业年限，可从法定年限，可从法定结转结转年限中扣除年限中扣除纳纳税人税人应应首先填首先填报报第第6行本年度，再依次从第行本年度，再依次从第5行行往第往第1行倒推填行倒推填报报以前年度。以前年度。第第2列列“纳纳税税调调整后所得整后所得”，本年和以前年度，本年和以前年度不同不同本年度需在主表第本年度需在主表第19行的基行的基础础上上进进行适当行适当调调整；整；以前年度直接填主表第以前年度直接填主表第19行数据；行数据；考考虑虑了合并、分立特殊重了合并、分立特殊重组组下下亏亏损损的的结转结转弥弥补问题补问题被分立企被分立企业应转业应转出出亏亏损损66应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算亏亏损损弥弥补补表填表填报举报举例例u见见所得减免及所得减免及亏亏损损弥弥补补PPT67应纳应纳税税额计额计算算变变化不大化不大u25行行应纳应纳所得税所得税额额23行行应纳应纳税所得税所得额额25u28行行应纳应纳税税额额25行行26减免所得税减免所得税额额27抵免所得税抵免所得税额额 减免税：小型微利、高新技减免税：小型微利、高新技术术、民族自治、以及其他、民族自治、以及其他专专项项减免（减免（23项项）；）；抵免税：抵免税：购购置置专专用用设备设备的抵免情况，明的抵免情况，明细细表相当于台表相当于台账账68减免所得减免所得额额的填的填报报A107040减免所得税减免所得税优优惠明惠明细细u填填报报本年本年发发生的减免所得税生的减免所得税优优惠情况惠情况高新技高新技术术企企业业、新、新办办集成集成电电路路设计设计企企业业和符合条和符合条件件软软件企件企业业需填写需填写优优惠明惠明细细子表子表部分部分栏栏次，安徽企次，安徽企业业不填不填u所得减免和减免所得税不得叠加享受所得减免和减免所得税不得叠加享受通通过过第第28行行“项项目所得目所得额额按法定税率减半征收企按法定税率减半征收企业业所得税叠加享受减免税所得税叠加享受减免税优优惠惠”调调增增 69减免所得减免所得额额的填的填报报所得减免和减免所得税不得叠加享受所得减免和减免所得税不得叠加享受u所得减半是按所得减半是按25法定税率减半法定税率减半企企业业既有所得减半，又适用既有所得减半，又适用较较低税率低税率由于所得减免在先，减免所得税由于所得减免在先，减免所得税额额在后，会造成叠在后，会造成叠加享受加享受比如某高新技比如某高新技术术企企业业全部所得全部所得为为A，其中减半所得，其中减半所得B，实际应纳实际应纳（AB）15%+B12.5国税函国税函 2010 157号号（A0.5B）（2510）（AB0.5B)15（AB）15B7.5若若不不调调整整70减免所得减免所得额额的填的填报报所得减免和减免所得税不得叠加享受所得减免和减免所得税不得叠加享受u实际应纳实际应纳（AB）15%+B12.5按按纳纳税税调调整后所得整后所得（A0.5B）减）减10减多了，减多了，应应减（减（AB)10，正确填，正确填报报：25行（行（A0.5B