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情境一情境一 成本性态分析与成本性态分析与 变动成本法变动成本法【开卷有益】成本性态分析与变动成本法概述【开卷有益】成本性态分析与变动成本法概述 【任务一】成本性态分析【任务一】成本性态分析 【任务二】贡献式利润表的编制【任务二】贡献式利润表的编制财务会计的成本定义财务会计的成本定义企业为生产一定种类产企业为生产一定种类产品所发生的各种资产耗品所发生的各种资产耗费的货币表现。它所强费的货币表现。它所强调的是历史成本概念。调的是历史成本概念。企业在生产经营过程中对企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、象化的、以货币表现的、为达到一定的经济目的而为达到一定的经济目的而应当或可能发生的各种经应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出济资源的价值牺牲或付出的代价，它的成本时态可的代价，它的成本时态可以是过去时、现在完成时以是过去时、现在完成时或将来时。或将来时。管理会计的成本定义管理会计的成本定义知识链接知识链接 成本及其分类成本及其分类v成本的分类成本的分类成本性态，也称成本习性，是指成本的变动与成本性态，也称成本习性，是指成本的变动与业务量、产量或销售量之间的依存关系。业务量、产量或销售量之间的依存关系。固定成本固定成本 成本按性态成本按性态 变动成本变动成本 混合成本混合成本固固 定定 成成 本本v固定成本是指在一定时期和一定业务量范围固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。成本。v企业按直线法计提的固定资产折旧费、房屋企业按直线法计提的固定资产折旧费、房屋设备租赁费、管理人员的工资、财产保险费设备租赁费、管理人员的工资、财产保险费等即为固定成本。等即为固定成本。固定成本总额固定成本总额 单位固定成本单位固定成本 固定成本的两个特点：固定成本的两个特点：固定成本总额的不变性固定成本总额的不变性单位固定成本的反方向变动性单位固定成本的反方向变动性 企业在一定时期内发生的固定成本按其支出数额大小是否受管理层短期决策的影响可进一步划分为“约束”性固定成本和“酌量”性固定成本两类。v约束性固定成本约束性固定成本，指支出数额不受管理层的决策行动影响，指支出数额不受管理层的决策行动影响的固定成本。如固定资产折旧费、保险费、管理人员工资的固定成本。如固定资产折旧费、保险费、管理人员工资等等。等等。v酌量性固定成本酌量性固定成本，指通过管理层的决策行动能够改变其数，指通过管理层的决策行动能够改变其数额的固定成本。它是由企业管理部门按照经营方针的要求，额的固定成本。它是由企业管理部门按照经营方针的要求，通过确定未来某一会计期间的有关预算形式而形成的，如通过确定未来某一会计期间的有关预算形式而形成的，如企业的开发研究费、广告费、职工培训费等等。企业的开发研究费、广告费、职工培训费等等。变变 动动 成成 本本v变动成本是指在一定时期和一定业务量范围变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内总额随业务量的变动而成正比例变动的成内总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。本。v变动成本会随着业务量的变化而变化。例如变动成本会随着业务量的变化而变化。例如原材料的消耗，生产工人的工资费用和按销原材料的消耗，生产工人的工资费用和按销售收入的一定比例提取的佣金等。售收入的一定比例提取的佣金等。变动成本总额变动成本总额 单位变动成本单位变动成本 变动成本的两个特点：变动成本的两个特点：变动成本总额的正比例变动性变动成本总额的正比例变动性 单位变动成本的不变性单位变动成本的不变性混混 合合 成成 本本v混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务变动但又不成正比例的那部分成本。总额随业务变动但又不成正比例的那部分成本。混合成本与业务量的关系按其变动形态的不同，混合成本与业务量的关系按其变动形态的不同，基本上可分为四种类型。基本上可分为四种类型。半固定成本半固定成本 半变动成本半变动成本 混混 合合 成成 本本延期变动成本延期变动成本 曲线性混合成本曲线性混合成本 v无论上述哪一类混合成本都可直接或间接地用直线无论上述哪一类混合成本都可直接或间接地用直线方程方程 y=a+bxy=a+bx 去模拟。去模拟。混合成本总额混合成本总额混合成本的固定部分混合成本的固定部分混合成本的变动部分混合成本的变动部分成本性态的相关范围成本性态的相关范围 变动成本的相关范围。单位变动成本的相关范围。单位变动成本只在一定时期和一变动成本只在一定时期和一定的业务量范围内相对保持定的业务量范围内相对保持稳定。稳定。固定成本的相关范围。固定固定成本的相关范围。固定成本总额和一定业务量而言成本总额和一定业务量而言的，超出其相关范围，固定的，超出其相关范围，固定成本总额将会发生变化。成本总额将会发生变化。任务一任务一 【知识链接】成本性态分析【知识链接】成本性态分析 v成本性态分析就是在成本性态分类的基础上，按照成本性态分析就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和采用一定的方法最终将全部成本一定的程序和采用一定的方法最终将全部成本(变变动成本、固定成本和混合成本动成本、固定成本和混合成本)进一步分解成变动进一步分解成变动成本和固定成本两部分。成本和固定成本两部分。v其成本构成都可用一个基本的模式表示，其成本构成都可用一个基本的模式表示，即即 y=a+bx y为成本总额；为成本总额；a为成本中的固定成本部分；为成本中的固定成本部分；b为成为成本中的单位变动成本；本中的单位变动成本；x为业务量；为业务量；bx为成本中的为成本中的变动成本部分。变动成本部分。成本性态分析的方法成本性态分析的方法工程法工程法 利用经济工程项目财利用经济工程项目财务评价技术方法所测务评价技术方法所测定的企业正常生产过定的企业正常生产过程中投入与产出的关程中投入与产出的关系。系。特点：划分比较准确，特点：划分比较准确，但工作量较大，适用但工作量较大，适用于投入产出关系比较于投入产出关系比较稳定的新企业或新产稳定的新企业或新产品的成本性态分析。品的成本性态分析。会计分析法会计分析法 根据某项半变动成本的根据某项半变动成本的主要成本性态，视其比主要成本性态，视其比较接近于哪一类成本较接近于哪一类成本（变动成本或固定成本（变动成本或固定成本)，就划入哪类成本的一，就划入哪类成本的一种定性分析方法。种定性分析方法。特点：简便易行，但分特点：简便易行，但分解方法比较粗略。解方法比较粗略。历史资料分析法历史资料分析法 是指根据过去一定时期是指根据过去一定时期的实际发生的业务量与的实际发生的业务量与其相关的成本资料运其相关的成本资料运用一定的数学方法进行用一定的数学方法进行计算分析，从而确定固计算分析，从而确定固定成本和单位成本的数定成本和单位成本的数值，并建立函数方程。值，并建立函数方程。包括高低点法、散布图包括高低点法、散布图法和回归直线法三种法和回归直线法三种 下面着重介绍历史资料分析法。下面着重介绍历史资料分析法。高低点法高低点法根据混合成本的组成方程式根据混合成本的组成方程式y=a+bx和过去一定时和过去一定时期内的业务的高低点资料期内的业务的高低点资料：y y为总成本；为总成本；x x为产量为产量 或或 =y=y低低 -bxbx低低采用高低点法具有运用简便的优点，但它仅以高低两点决定采用高低点法具有运用简便的优点，但它仅以高低两点决定成本性态，因此带有一定的偶然性。成本性态，因此带有一定的偶然性。为此，其选用的历史数据，应确实能代表该项活动的正常为此，其选用的历史数据，应确实能代表该项活动的正常情况，不得含有任何非正常状态下的成本。情况，不得含有任何非正常状态下的成本。散布图法散布图法 v将一定时期的混合成本历史数据，逐一在坐标图上标明以将一定时期的混合成本历史数据，逐一在坐标图上标明以形成散布图，然后通过目测，在各个成本点之间做出一条形成散布图，然后通过目测，在各个成本点之间做出一条反映成本变动平均趋势的直线，借以确定混合成本中变动反映成本变动平均趋势的直线，借以确定混合成本中变动成本和固定成本的方法。成本和固定成本的方法。回归直线法回归直线法 v根据过去一定时期的业务量和成本资料，建立反映成本和根据过去一定时期的业务量和成本资料，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定成本中的固业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定成本中的固定成本和变动成本的一种成本性态分析方法。定成本和变动成本的一种成本性态分析方法。设共有设共有n n期业务量期业务量x x和成本和成本y y的资料，每期资料的的资料，每期资料的x x、y y之间的之间的关系可以直线方程关系可以直线方程y=a+bxy=a+bx表示根据资料求得表示根据资料求得a a、b b的值。的值。值得注意的是：只有值得注意的是：只有x、y呈现显著相关时，这种回归分呈现显著相关时，这种回归分析才有意义。析才有意义。成本性态分析的程序成本性态分析的程序v 单步骤分析程序单步骤分析程序 单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将总单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将总成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本部分，成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本部分，建立成本模型。建立成本模型。v多步骤分析程序多步骤分析程序 多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为固定多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本分成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本分解为固定成本、变动成本，分别汇集于原固定成本解为固定成本、变动成本，分别汇集于原固定成本和变动成本，建立总成本性态模型。和变动成本，建立总成本性态模型。【任务二】贡献式利润表的编制【任务二】贡献式利润表的编制v变动成本法变动成本法 产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用变动生产成本非生产成本生产成本总成本知识链接知识链接 变动成本法概述变动成本法概述v由于变动成本法是以部分成本作为产品成本，这与由于变动成本法是以部分成本作为产品成本，这与公认的成本归属原则不符，所以引起会计学界的争公认的成本归属原则不符，所以引起会计学界的争议。议。但由于变动成本法比传统的财务会计中的全部成本但由于变动成本法比传统的财务会计中的全部成本法更能提供广泛而实用的经济信息，因此，从法更能提供广泛而实用的经济信息，因此，从20世纪世纪60年代以来，变动成本法在美国及其他西方年代以来，变动成本法在美国及其他西方国家被普遍应用于企业内部管理。国家被普遍应用于企业内部管理。变动成本法下的成本流程变动成本法下的成本流程 变动生产成本变动生产成本 产品成本产品成本 固定生产成本固定生产成本 销售费用销售费用 期间成本期间成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据 v产品成本只应该包括变动生产成本产品成本只应该包括变动生产成本 只有与产量有关的变动生产成本才能随产品实体流动而流只有与产量有关的变动生产成本才能随产品实体流动而流动，因此，只有变动生产成本才能构成产品成本的内容。动，因此，只有变动生产成本才能构成产品成本的内容。v固定制造费用应当作为期间成本处理固定制造费用应当作为期间成本处理 期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产经营持续时间长短而增减，其效益随时间的推移而业生产经营持续时间长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只能于发生的当期计入利润表由消逝，不能递延到下期，只能于发生的当期计入利润表由当期收入补偿的成本。当期收入补偿的成本。二、变动成本法与全部成本法的区别二、变动成本法与全部成本法的区别 全部成本法全部成本法 变动成本法变动成本法总成本产品成本期间成本基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用财务费用非生产成本生产成本变动成本法与全部成本法的区别变动成本法与全部成本法的区别应用的前提条件不同应用的前提条件不同 1产品成本和期间成本的构成内容不同产品成本和期间成本的构成内容不同 2销货成本和存货成本的水平不同销货成本和存货成本的水平不同3税前净利的计算程序不同税前净利的计算程序不同 4利润表的编制不同利润表的编制不同 5 适用范围不同适用范围不同 6两种方法计算的税前净利产生差异的原因及互换两种方法计算的税前净利产生差异的原因及互换 v两种方法对税前净利影响两种方法对税前净利影响 1各期产量稳定，销量变动各期产量稳定，销量变动 在产量稳定的条件下，就意味着各期产品单位在产量稳定的条件下，就意味着各期产品单位成本不变，而销售量变动表明各期期初期末的产成成本不变，而销售量变动表明各期期初期末的产成品存货不同。品存货不同。2各期销量稳定，产量变动各期销量稳定，产量变动 销售量稳定意味着各年的销售收入相同，而产销售量稳定意味着各年的销售收入相同，而产量变动则表明在全部成本法下各期的单位产品成本量变动则表明在全部成本法下各期的单位产品成本不同。因为，即使各期的固定制造费用不变，但产不同。因为，即使各期的固定制造费用不变，但产量变动的话，单位产品分摊的固定制造费用也不同。量变动的话，单位产品分摊的固定制造费用也不同。v 税前净利产生差异的原因税前净利产生差异的原因 差异的原因在于两种成本法计入当期的固定制造费差异的原因在于两种成本法计入当期的固定制造费用水平是否存在差异以及差异的大小。用水平是否存在差异以及差异的大小。全部成本法计入当期利润表的固定制造费用全部成本法计入当期利润表的固定制造费用 =期初存货释放的固定制造费用期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定本期发生的固定制造费用制造费用-期末存货吸收的固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用 变动成本法计入当期利润表的固定制造费用变动成本法计入当期利润表的固定制造费用 =本期发生的固定制造费用本期发生的固定制造费用v 两种成本法计算的税前净利的相互转换两种成本法计算的税前净利的相互转换 根据上面的公式，我们可以得出下列用全部成本法与变动根据上面的公式，我们可以得出下列用全部成本法与变动成本法计算的税前净利之间相可转换的公式：成本法计算的税前净利之间相可转换的公式：全部成本法的税前净利全部成本法的税前净利=变动成本法的税前净利变动成本法的税前净利+(全部成全部成本法期末存货吸收的固定制造费用本法期末存货吸收的固定制造费用-全部成本法期初存货释全部成本法期初存货释放的固定制造费用放的固定制造费用)v由于在会计实务中，企业日常一般仅采用一种成本由于在会计实务中，企业日常一般仅采用一种成本法进行产品成本核算，故它们不仅有理论意义，而法进行产品成本核算，故它们不仅有理论意义，而且可用于指导实践。且可用于指导实践。两种方法的优缺点及结合运用两种方法的优缺点及结合运用 优点优点（1）有利于调动企业）有利于调动企业生产的积极性生产的积极性（2）符合传统的成本）符合传统的成本概念概念全部成本法全部成本法的优缺点的优缺点 缺点缺点（1）掩盖或夸大了生）掩盖或夸大了生产部门的的生产业绩。产部门的的生产业绩。（2）税前净利令人费）税前净利令人费解，甚至促使企业片解，甚至促使企业片盲目生产。盲目生产。（3）不便于进行预测、）不便于进行预测、短期经营决策和编制短期经营决策和编制弹性预算。弹性预算。（4）计算比较繁琐。）计算比较繁琐。优点优点（1）更符合）更符合“费用与费用与收益相配合收益相配合”原则原则（2）便于分清各部门）便于分清各部门的经济责任的经济责任（3）促使管理者重视）促使管理者重视销售环节销售环节（4）降低成本计算的）降低成本计算的工作量工作量（5）为企业改善经营）为企业改善经营管理提供有用的管理管理提供有用的管理信息信息 变动成本法变动成本法的优缺点的优缺点 缺点缺点（1）成本的计算不精）成本的计算不精确。确。（2）不符合传统成本）不符合传统成本概念的要求。概念的要求。（3）不适应长期决策）不适应长期决策的需要。的需要。变动成本法与全部成本法的结合运用变动成本法与全部成本法的结合运用v企业成本核算有两种方案：企业成本核算有两种方案：一是设两套账，分别按全部成本法和变动成本法进行成一是设两套账，分别按全部成本法和变动成本法进行成本核算。本核算。技术上简单，但工作量大，会计成本高。技术上简单，但工作量大，会计成本高。二是在一套账上进行成本核算。二是在一套账上进行成本核算。将日常的成本核算建立在变动成本法的基础上，同时增设将日常的成本核算建立在变动成本法的基础上，同时增设“固定生产成本固定生产成本”账户，归集日常发生的固定制造费用。账户，归集日常发生的固定制造费用。期末将期末将“固定生产成本固定生产成本”账户中属于本期已销产品分担的账户中属于本期已销产品分担的部分转入部分转入“产品销售成本产品销售成本”账户。账户。情景二情景二情景二情景二 本本本本 量量量量 利利利利 分分分分 析析析析【任务一】【任务一】保本保利分析保本保利分析【任务二】【任务二】企业经营安全程度评价企业经营安全程度评价【开卷有益】【开卷有益】本量利分折概述本量利分折概述【任务三】【任务三】本量利关系图的绘制本量利关系图的绘制【开卷有益】【开卷有益】本量利分折概述本量利分折概述一、本量利分析的含义与基本前提一、本量利分析的含义与基本前提v含义含义 本量利分析是对成本、业务量、利润三者之间的依存关系所本量利分析是对成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析，也称进行的分析，也称CVP分析（分析（Cost-Volume-Profit analysis）v基本前提基本前提 “四项假设四项假设”要求理论联系实际，结合实际情况做出必要的调整和修正。CVP分析的用途分析的用途v预测盈亏临界点。预测盈亏临界点。v规划目标利润，编制利润预算。规划目标利润，编制利润预算。v预测保证目标利润实现所需的目标销售量和销售额。预测保证目标利润实现所需的目标销售量和销售额。v为生产决策和定价决策作出最优选择。为生产决策和定价决策作出最优选择。v通过对利润的敏感性分析，估量售价、销售量和成本通过对利润的敏感性分析，估量售价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响并可据以进一步控制目水平的变动对目标利润的影响并可据以进一步控制目标成本。标成本。v可以应用于企业的全面预算、成本控制和责任会计等可以应用于企业的全面预算、成本控制和责任会计等方面。方面。二、基本内容二、基本内容vv保本分析保本分析保本分析保本分析 保本点保本点保本点保本点:保本量、保本额保本量、保本额保本量、保本额保本量、保本额vv保利分析保利分析保利分析保利分析 保利点保利点保利点保利点vv各因素变动规律分析各因素变动规律分析各因素变动规律分析各因素变动规律分析三、三、CVP分析的基本模型分析的基本模型 EBIT=px(bxa)=(pb)xa EBIT 代表息税前利润；代表息税前利润；p 代表销售单价；代表销售单价；x代表销售量代表销售量（业务量）（业务量）;b 代表混合成本中单位变动成本；代表混合成本中单位变动成本；a 代表固定代表固定成本总额。成本总额。利润利润=销售收入总额销售收入总额-成本总额成本总额 =销售收入总额销售收入总额-（变动成本总额十固定成本总额）（变动成本总额十固定成本总额）=销售量销售量销售单价销售单价-销售量销售量单位变动成本单位变动成本-固定成本总额固定成本总额 =销售量销售量（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）-固定成本总额固定成本总额 四、本量利分析的相关概念四、本量利分析的相关概念（一）边际贡献。边际贡献是衡量企业经济效益的重要（一）边际贡献。边际贡献是衡量企业经济效益的重要指标，亦称为边际毛益、贡献毛益、边际利润或贡献指标，亦称为边际毛益、贡献毛益、边际利润或贡献边际，是指产品的销售收入扣减其变动成本后的余额。边际，是指产品的销售收入扣减其变动成本后的余额。Tcm=px-bx=(p-b）x=cmx Tcm是边际贡献总额，是边际贡献总额，Cm是单位边际贡献是单位边际贡献 EBIT=边际贡献边际贡献 固定成本总额固定成本总额 =Tcm-a（二）边际贡献率（二）边际贡献率（cmR）。边际贡献与相应销售收）。边际贡献与相应销售收入的比值，称为边际贡献率。入的比值，称为边际贡献率。边际贡献率边际贡献率=边际贡献边际贡献/销售收入销售收入100 =单位边际贡献单位边际贡献/销售单价销售单价100%即即 cmR=Tcm/px =cm/pP=(100000+40000)/1000+100=240元/件（三）变动成本率。（三）变动成本率。变动成本率是指产品的变动成本总额与产品的销售收变动成本率是指产品的变动成本总额与产品的销售收入总额之间的比率。入总额之间的比率。变动成本率变动成本率=变动成本总额变动成本总额/销售收入总额销售收入总额100 =单位变动成本单位变动成本/销售单价销售单价100 =bx/px =b/pp 代表销售单价；代表销售单价；x代表销售量（业务量）代表销售量（业务量）;b 代表代表单位变动成本。单位变动成本。（四）边际贡献率与变动成本率的关系。（四）边际贡献率与变动成本率的关系。边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=单位边际贡献单位边际贡献/销售单价销售单价+单位变动成本单位变动成本/销售单价销售单价=（单位边际贡献（单位边际贡献+单位变动成本）单位变动成本）/销售单价销售单价=（销售单价（销售单价 单位变动成本）单位变动成本）+单位变动成本单位变动成本/销售单价销售单价=1 显然，边际贡献率与变动成本率具有互补关系。显然，边际贡献率与变动成本率具有互补关系。任务一任务一 保本保利分析保本保利分析 知识链接知识链接v 保本分析的含义及计算模型保本分析的含义及计算模型 所谓保本分析，又称盈亏临界点分析，就是指所谓保本分析，又称盈亏临界点分析，就是指企业在一定时期内收支相等、盈亏平衡、不盈企业在一定时期内收支相等、盈亏平衡、不盈不亏和利润为零的状态。不亏和利润为零的状态。v 关键是保本点的确定关键是保本点的确定 保本点有两种具体的表现形式：保本点有两种具体的表现形式：保本销售量保本销售量 保本销售额保本销售额 利润销售收入变动成本固定成本利润销售收入变动成本固定成本保本点就是使利润等于零时的销售量，即：保本点就是使利润等于零时的销售量，即：销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 保本点的计算模型保本点的计算模型 销量销量单价销量单价销量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本 px px bx bx a a x x为保本销售量为保本销售量单一品种保本点的计算单一品种保本点的计算v 图解法图解法 图解法是指通过绘制保本图来确定保本点位置的一种方法。图解法是指通过绘制保本图来确定保本点位置的一种方法。这种方法的原理是当总收入等于总成本时，企业恰好保本，这种方法的原理是当总收入等于总成本时，企业恰好保本，在平面直角坐标系上画出销售收入线和销售总成本线，其交在平面直角坐标系上画出销售收入线和销售总成本线，其交点就是保本点点就是保本点。v基本等式法基本等式法 保本量保本量=固定成本固定成本/（单价（单价单位变动成本）单位变动成本）=固定成本固定成本/单位贡献边际单位贡献边际 x=a/（p-b）a/cm 保本额保本额=单价单价保本量保本量 =固定成本固定成本/边际贡献率边际贡献率 =固定成本固定成本/（1 变动成本率）变动成本率）y=px=a/cmRv 综合（加权平均）边际贡献率法综合（加权平均）边际贡献率法 综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额固定成本总额/综合边际贡献率综合边际贡献率其中其中综合贡献边际率综合贡献边际率=各种产品边际贡献合计各种产品边际贡献合计/各种产品销售收入合计各种产品销售收入合计 =各种产品的贡献边际率各种产品的贡献边际率(各种产品的销售额各种产品的销售额/全部产品全部产品预计销售收入合计预计销售收入合计)=各种产品的贡献边际率各种产品的贡献边际率该产品的销售额比重该产品的销售额比重 各种产品的保本销售额各种产品的保本销售额=综合保本销售额综合保本销售额各种产品的销售比重各种产品的销售比重多品种条件下保本点的计算多品种条件下保本点的计算保利分析保利分析 v保利分析是在保本分析的基础上，研究当企业实现保利分析是在保本分析的基础上，研究当企业实现目标利润时本量利关系的具体状况。目标利润时本量利关系的具体状况。v保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先设定的目标利润能够实现而应达到的业务量，保预先设定的目标利润能够实现而应达到的业务量，包括保利量和保利额两项指标。包括保利量和保利额两项指标。单一品种保利点的计算单一品种保利点的计算 利润利润=销量销量单价（销量单价（销量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本）保利销量保利销量=(=(目标利润十固定成本总额目标利润十固定成本总额)/()/(销售单价销售单价-单位变动单位变动成本成本)=(=(目标利润十固定成本总额目标利润十固定成本总额)/)/单位边际贡献单位边际贡献 保利销售额保利销售额=保利销量保利销量销售单价销售单价 =(=(目标利润十固定成本总额目标利润十固定成本总额)/)/边际贡献率边际贡献率考虑所得税的保利点确定考虑所得税的保利点确定 目标税后利润目标税后利润=目标利润目标利润（1所得税税率）所得税税率）保利销量固定成本总额目标税后利润保利销量固定成本总额目标税后利润/（1所得税率所得税率)/（销售单价单位变动成本）（销售单价单位变动成本）保利销售额固定成本总额目标税后利润保利销售额固定成本总额目标税后利润/（1所得税率所得税率)/边际贡献率边际贡献率多品种保利点的计算多品种保利点的计算v综合（加权平均）边际贡献率法的有关公式如下：综合（加权平均）边际贡献率法的有关公式如下：综合保利销售额综合保利销售额=（固定成本（固定成本+目标利润）目标利润）/综合综合 边际贡献率边际贡献率各产品的保利销售额各产品的保利销售额=综合保利销售额综合保利销售额该产品的该产品的 销售比重销售比重任务二任务二 经营安全程度评价经营安全程度评价 知识链接知识链接 vv安全边际安全边际安全边际安全边际 安全边际是指企业实际或预计的销售量（或销售额）与保本销售量（或安全边际是指企业实际或预计的销售量（或销售额）与保本销售量（或销售额）之间的差额，又称安全边际量（或安全边际额）。销售额）之间的差额，又称安全边际量（或安全边际额）。评价企业经营安全程度的指标主要有：评价企业经营安全程度的指标主要有：安全边际安全边际、安全边际率与保本点安全边际率与保本点作业率作业率、经营杠杆系数经营杠杆系数等。等。安全边际量安全边际量=实际或预计销售量实际或预计销售量-保本销售量保本销售量 安全边际额安全边际额=实际或预计销售额实际或预计销售额-保本销售额保本销售额 =安全边际量安全边际量销售单价销售单价 v 安全边际可以表明从实际或预计销售量（额）安全边际可以表明从实际或预计销售量（额）到保本销售量（额）之间的差距，说明企业达到保本销售量（额）之间的差距，说明企业达不到预计销售目标而又不至于亏损的范围有多不到预计销售目标而又不至于亏损的范围有多大。大。v安全边际范围内的边际贡献就是企业的盈利额。安全边际范围内的边际贡献就是企业的盈利额。销售利润销售利润=安全边际量安全边际量单位边际贡献单位边际贡献 =安全边际额安全边际额边际贡献率边际贡献率v安全边际率。安全边际率是指安全边际量（额）安全边际率。安全边际率是指安全边际量（额）与实际或预计销售量（额）的比率。与实际或预计销售量（额）的比率。安全边际率安全边际率=安全边际量安全边际量/实际或预计销售量实际或预计销售量 =安全边际额安全边际额/实际或预计销售额实际或预计销售额 销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率安全边际率10 以下10-20 20-3030-40 40以上安全程度 危险警惕比较安全安全很安全安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准：安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准：保本点作业率保本点作业率v保本点作业率又叫危险率，是指保本销售量（额）占实际或预保本点作业率又叫危险率，是指保本销售量（额）占实际或预计情况下的销售量（额）的百分比。计情况下的销售量（额）的百分比。保本点作业率保本点作业率=保本销售量保本销售量/实际或预计销售量实际或预计销售量100 =保本销售额保本销售额/实际或预计销售额实际或预计销售额100 保本点作业率还可表明：保本点作业率还可表明：当企业的生产经营能力达到怎样的利用程度时，才可以保本。当企业的生产经营能力达到怎样的利用程度时，才可以保本。保本点作业率安全边际率保本点作业率安全边际率 1 保本点作业率与安全边际率存在互补关系。保本点作业率与安全边际率存在互补关系。经营杠杆和经营杠杆系数经营杠杆和经营杠杆系数 v在经济生活中，由于固定成本的存在，息税前在经济生活中，由于固定成本的存在，息税前利润的变动率必然大于销售量的变动率。这种利润的变动率必然大于销售量的变动率。这种利润变动率大于销售量变动率的现象，我们便利润变动率大于销售量变动率的现象，我们便称之为称之为“经营杠杆经营杠杆”.v管理会计中：经营杠杆管理会计中：经营杠杆DOL、财务杠杆、财务杠杆DFL、总杠杆总杠杆DTLv根本原因：固定成本的存在根本原因：固定成本的存在经营杠杆系数DOL的计量v经营杠杆系数经营杠杆系数DOL 是指息税前利润变动率相当于销售量变是指息税前利润变动率相当于销售量变动率的倍数。动率的倍数。DOL=息税前利润变动率息税前利润变动率/销售变动率销售变动率 =(EBIT/EBIT)/(EBIT/EBIT)/x x/x x =基期边际贡献基期边际贡献/基期息税前利润基期息税前利润 =Tcm/EBIT EBIT EBIT 为基期息税前利润，为基期息税前利润，EBIT EBIT 为息税前利润变动额；为息税前利润变动额；X X 为基期销售量（额）为基期销售量（额）,X,X 为销售量或销售额变动数；为销售量或销售额变动数；Tcm Tcm为基期边际贡献。为基期边际贡献。v企业只要存在固定成本，经营杠杆系数企业只要存在固定成本，经营杠杆系数DOL恒大于恒大于1，并且经营杠杆系数与固定成本总额同方向变动，固定成并且经营杠杆系数与固定成本总额同方向变动，固定成本越大，经营杠杆系数越大。本越大，经营杠杆系数越大。1.1.经营杠杆系数并非一成不变经营杠杆系数并非一成不变,它是时刻变化着的它是时刻变化着的.2.2.不同的企业不同的企业,同一企业的不同时期同一企业的不同时期,不同产销量基础不同产销量基础 上的上的DOLDOL是不同的是不同的.3.3.引起企业经营风险的主要原因引起企业经营风险的主要原因,是市场需求和成本的是市场需求和成本的 因素的不确定性因素的不确定性.经营杠杆本身并不是利润不稳定的经营杠杆本身并不是利润不稳定的 根源根源,DOL,DOL只是扩大了市场和生产等不确定因素对利只是扩大了市场和生产等不确定因素对利 润变动程度的影响润变动程度的影响.【任务三】【任务三】本量利关系图的绘制本量利关系图的绘制v本量利关系图本量利关系图 v若保本点不变，产品的业务量每超过保本点一个单位，若保本点不变，产品的业务量每超过保本点一个单位，即可获得一个单位贡献边际的盈利。即可获得一个单位贡献边际的盈利。v若业务量不变，保本点越低，盈利区的面积就越大，若业务量不变，保本点越低，盈利区的面积就越大，亏损区的面积就相对减小。亏损区的面积就相对减小。v若成本不变，保本点受销售单价的变动的影响。销售若成本不变，保本点受销售单价的变动的影响。销售单价越高，保本点越低；反之，保本点越高。单价越高，保本点越低；反之，保本点越高。v若销售收入不变，保本点的高低取决于单位变动成本若销售收入不变，保本点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额的大小。和固定成本总额的大小。v边际贡献式本量利图边际贡献式本量利图v只要产品销售单价大于单位变动成本，则必然只要产品销售单价大于单位变动成本，则必然有边际贡献存在。有边际贡献存在。销售收入首先要用于补偿变动成本，才能形成销售收入首先要用于补偿变动成本，才能形成边际贡献，然后再用于补偿固定成本。边际贡献，然后再用于补偿固定成本。当边际贡献总额小于固定成本总额时，企业处当边际贡献总额小于固定成本总额时，企业处于亏损状态；当边际贡献等于固定成本时，企于亏损状态；当边际贡献等于固定成本时，企业处于不盈不亏状态；当边际贡献大于固定成业处于不盈不亏状态；当边际贡献大于固定成本时，企业处于盈利状态。本时，企业处于盈利状态。v利润利润-业务量式本量利图的特点是侧重于揭示利业务量式本量利图的特点是侧重于揭示利润与业务量二者之间的依存关系，是简化了的润与业务量二者之间的依存关系，是简化了的本量利图。本量利图。本量利相关因素变动规律分析本量利相关因素变动规律分析v各因素变动对保本点、保利点的影响各因素变动对保本点、保利点的影响 P P变动变动:P:P与保本点与保本点,保利点均反向变动保利点均反向变动 b b变动变动:b:b与保本点与保本点,保利点均同向变动保利点均同向变动 a a变动变动:同同b b X X变动变动:不影响保本点不影响保本点,保利点保利点 品种结构变动品种结构变动:提高提高cmRcmR较高的产品的销售比重可降低较高的产品的销售比重可降低BEPBEP及保及保利点利点.EBIT EBIT变动变动:与与BEPBEP无关无关,与保利点同向变动与保利点同向变动.增例增例v某厂只生产和销售一种产品，单价为某厂只生产和销售一种产品，单价为10元，单位变动成元，单位变动成本为本为6元，全月固定成本为元，全月固定成本为3000元，每月销售元，每月销售2000件，件，为了增加利润，该厂经过测算提出如下两个方案：为了增加利润，该厂经过测算提出如下两个方案：1.降低售价降低售价0.5元销量可望增加元销量可望增加35%。2.不降低售价而增加广告费不降低售价而增加广告费500元，销量可望增加元，销量可望增加20%。试问哪个方案较为有利？试问哪个方案较为有利？1.计算原方案利润EBIT=（10-6）*2000-3000=5000元2.计算方案一的利润P=10-0.5=9.5元X=2000*（1+35%）=2700件EBIT=（9.5-6）*2700-3000=6450元3.计算方案二的利润a=3500+500=3500元X=2000*（1+20%）=2400件EBIT=（10-6）*2400-3500=6100元由于方案一的利润大于原方案及方案二的利润，因此该方案是最有利的。情境三情境三情境三情境三 预测分析预测分析预测分析预测分析v【开卷有益】预测分析概述【开卷有益】预测分析概述v【任务一】销售预测【任务一】销售预测v【任务二】【任务二】利润预测利润预测v【任务三】【任务三】成本预测成本预测v【任务四】【任务四】资金预测资金预测【开卷有益】预测分析概述v预测分析的意义预测分析的意义 预测分析是根据过去和现在预计未来、根据已知预测分析是根据过去和现在预计未来、根据已知推测未知的过程。具体是指根据历史资料和现在推测未知的过程。具体是指根据历史资料和现在所能取得的信息，按照事物的发展规律，运用科所能取得的信息，按照事物的发展规律，运用科学的方法有目的地预计和推测事物发展的必然性学的方法有目的地预计和推测事物发展的必然性和可能性的过程。和可能性的过程。预测分析的方法预测分析的方法 定量分析法定量分析法 定性分析法定性分析法 市场调查法市场调查法 专家判断法专家判断法趋势预测分析法自变量是时趋势预测分析法自变量是时间（年、月），间（年、月），因果预测分析法的自变量是因果预测分析法的自变量是时间以外的业务量。时间以外的业务量。趋势预测分析法趋势预测分析法 因果预测分析法因果预测分析法 适用于销售预测，成本预测、适用于销售预测，成本预测、利润预测和资金预测利润预测和资金预测。预测分析的基本内容预测分析的基