会计学基础-基础会计学课件.pdf

会计学基础1课程简介:本课程是财务会计专业的专业基础课，是学习 中级财务会计、成本会计、管理会计和财务管理 等专业课程的基础。对于其他专业来讲，本课程 是了解会计基本理论和基本方法的途径，有助于 完善学生的专业知识结构，扩大学生的知识面。会计学的入门课程；会计学及相关经济学科基础课程；谋生手段之一。2教学内容及重点：供58课时）第一章 绪论（4课时）第二章 会计要素（4课时）第三章 会计科目与账户（4课时）第四章 复式记账（6课时）第五章 账户的分类（2课时）第六章 会计凭证（4课时）第七章 会计账簿（6课时）第八章 编制报表前的准备工作（4课时）第九章 财务会计报告（4课时）第十章 企业会计核算实例（14课时）第十一章 会计核算组织程序（4课时）第十二章 会计工作的管理和组织（2课时）48.娄尔行：基础会计，中国财政.，2003.理.，2006o7.王建刚、周萍华：会计学基础，经济管计.,2001o6.李海波：会计学原理（新版），立信会5.企业会计准则讲解2006,人民.，2007o2006o学.,4.财政部：企业会计准则2006，经济科3.刘峰：会计学基础，高等教育.，2002o2002o2.葛家潮、余绪缨：会计学高等教育.，学.，2007。1.陈国辉、迟旭升：基础会计东北财经大参考书目:第一章绪论目的、要求：通过本章的学习，你应该能 够：了解会计发展的主要阶段，认识会计与社会环境的关系；了解会计的涵义，掌握会计的一些基本概念、会计方法和会计循环，并对会计核算的基本前提和会计信 息质量特征有概括地了解和认识，对会计 学科体系要有粗略的了解。里点：会计的概念、职能、会计假定。难点：会计的概念、职能、会计假定。5本章教学内容:第一节 会计的产生和发展第二节 会计的职能、对象和目标 第三节会计基本假设和会计基础 第四节会计信息质量要求 第五节会计循环6第一节会计的产生与发展一、会计是伴随人类生产活动而产生的1.人类生产实践产生会计：会计是随着人类社 会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动 管理的客观需要而产生的，是为管理好生产而 起作用的。2.会计受社会环境影响：“经济越发展，会计 越重要。”陈云政治因素、经济因素、科技因素等等。二、会计的发展（一）我国会计发展过程1.西周时代：有“司会”专管朝廷财务和税赋，对 财务的收支进行“月计岁会”。会，总和计算，岁会；计，零星计算，月计。2.唐宋时期：“四柱清册”的出现四柱：旧管+新收=开除+实在3.明清时期：“龙门账”，将经济事项科学地分为 进、缴、存、该，其关系为：进一缴二存一该 进缴表合龙门存该表84.民国时期：20世纪初期，从日本引进西方会计思想；20世纪30年代，现代企业组织已有一定规模,中式会计与西方会计并存。5.新中国会计发展：(1)20世纪50年代：学习前苏联；(2)20世纪8、90年代：学习美国；(3)21世纪：会计国际化。9（二）西方会计发展1.古印度：公社“记账员”；2.意大利：12.13世纪形成“借贷记账法”，1494年 卢卡.帕乔利算术、几何、比及比例概要；（第 一个里程碑）3.英国：18、19世纪现代企业出现，1853年，“爱 丁堡会计师协会”成立，会计开始成为一种社会性 专门职业和通用的商业语言。（第二个里程碑）4.美国：20世纪50年代一一至今，会计分为财务会 计和管理会计。（第三个里程碑）10（三）会计阶段1.古代会计：远古至13世纪；2.近代会计：13、14世纪一20世纪50年代;3.现代会计：20世纪50年代一至今会计按性质：官厅会计一（政府会计）庄园会计口一（企业会计）11三、会计的概念（一）管理活动论：会计是经济管理的重要组成 部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动。（北派：杨纪琬、阎达五）（二）信息条统论：会计是旨在提高经济效益,加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。（南派：葛家谕、余绪缨）12（三）控制论：会计是以明确受托责任为目的，以 货币为主要计量单位，按会计准则，运用一定的专 门方法，对一个实体的经济事项进行确认、计量、记录、报告，借以反映经济活动、参与管理决策、控制经济过程的控制系统。r四）其他观点：艺术论、工具论。通用定义：会计是经济管理的重要组成部分，是以 货币为主要计量尺度，对各单位的经济活动进行连 续、系统和全面地反映与监督，提供以财务信息为 主的管理活动。P513第二节会计的职能、对象和目标一会计的职能3算的职能受指会计在经济管理中所具有的功能。（一）反映（核算）职能：货币计量、反映过去、连续全面。（二）监督（控制）职能：强制性、连续性、完整 性。（H）其他职能：分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等。两大基本职能关系：反映职能是前提、基础；监督职能是保障。两者相辅相成。14:、会计对象会计对象是会计工作的内容，也就是会计反映和控制的内容。会计的对象是社会再生产过程中价值方面也即是用货币表现的经营资金的运动。或者 说，就是社会再生产过程中的资金运动。资金：财产物资的货币表现。资金运动基本形态：资金投入（筹集）O资金运用一资金退出15（一）制造业会计对象（资金的运动）资金投入 资金使用（资金循环与周转）资金退出供应过程投入资本负 债金 运 动货币 资金储备 资金生产过程 销售过程生产 成品 货币 资金+资金）资金IM|；缴纳税会分J_ 配利润等16（二）流通业会计的对象（资金运动）资本商品流通企业资金运动图示资线入I 资金使用（鼾与周转）I资金退出.商驶入过程.商品销置程货币 商品 货币I资金 资金 资金I负隹曰比 缴税等资金（三）行政与事业单位的资金运动行政、事业单位资金谢图示资金取得资金使用预算货而 资金各种 费用18三、会计的目标（一）会计同标的含义：是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。满足信息使用者 需要。r二）受托责任现：所有权与经营权分离所有者（委托经营）=经营者会计（假第三者）4-M-t,n.I d_L 口、八 今助取今以四 皿 的费用（分期摊销）支付在先，分摊在后。1447.预提费用（1）含义：该账户高于负债类，用来核算企业预先提取计 入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账 户。（2）账户结构:1 预提费用 以后实际支付数 预先提取计提数（各期）期末余额：已预提未支付的费用分摊在先，支付在后。1458.累计折旧（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。（2）账户结构:借 累计折旧 贷固定资产折旧 减少（退出注销）提取的折旧数（增加）期末余额:累计折旧额资产类账户，但余额在贷方。它是固定资 产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。1469.库存商品(1)含义：该账户启于资产类，用来核算企业已完工入库 并可供销售产品的实际成本的账户。(2)账户结构：借 库存商品 完工入库产品 结转的已销售发出的生产成本 产品的生产成本期末余额：库存商品的成本该账户应按产品名称设明细账。147三、生产过程主要业务的账务处理（一）材料费用的核算领料单_发料凭证汇总表 注意：领料部门与用途1482003年12月，利和股份有限公司发生生产加工业务 如下：1.仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4 290元,生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11 675元，车 恒和厂部行政管理部门维修分别领用甲材料，价款 各是1 575元和945元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11 970元，乙材料共耗用 200公斤，计1 140元，丙材料共耗用500公斤，计5 375元。会计处理如下：149借：生产成本一A产品 4 290-B 产品 11 675制造费用 1 575管理费用 945贷：原材料一甲材料 11 970一乙材料 1140一丙材料 5 375150（二）人工费的核算生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部、公司等行政管理人员：管理费用 专设销售机构：销售费用工程人员：在建工程1512.结算本月应付职工工资18 000元，其中生产A 产品的生产工人工资6 000元，生产B产品的生 产工人工资9 000元，车间管理人员工资1 000 元，厂部行政管理人员工资2 000元。借：生产成本一A产品 6 000-B产品 9 000制造费用 1 000管理费用 2 000贷:应付职工薪酬 18 0001523.利和公司开出现金支票，提取现金18000元,准备发工资。借：库存现金 18000贷：银行存款 180004.利和公司用现金发放工资。借：应付职工薪酬 18000贷：库存现金 18000153注意：应付职工薪酬与实发工资不同。上例若利和 公司代企业职工交纳社会养老保险3000元（个人负担部分）。（只需提现15000元。）工资发放时：借：应付职工薪酬18000（代扣时）贷：现金 15000其他应付款3000公司交纳时：借：其他应付款 3000贷：银行存款 3000或代垫时：借：其他应收款贷：银行存款扣款时：借：应付职工薪酬贷：其他应收款1545.公司按一定标准确认职工福利费。借：生产成本一A产品 840-B产品 1260制造费用 140管理费用 280贷：应付职工薪酬 2520注意：医务等福利人员福利费计入“管理费用。”155（三）制造费用的归集与分配注意：制造费用的内容；制造费用的归集“T”形账户;制造费用的分配方法。1566.利和公司用银行存款12000元预付明年报刊费。借：待摊费用（预付账款）12000贷：银行存款12000（04年1-12月，每月月末摊销时：借：管理费用1000贷：待摊费用（预付账款）10007.月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设 备租金2000元。借：制造费用 2000贷：待摊费用（预付账款）20001578.公司于月末计提生产设备修理费800元。借：制造费用 800贷：预提费用 800以后修理时（使用时）：借：预提费用 XXX贷：银行存款 XXX9.月末计提短期借款利息300元。借：财务费用 300元贷：应付利息 30010.支付本季度短期借款利息1000元，已预提900元。借：应付利息 900财务费用 100贷：银行存款 100015811.月末计提当月固定资产折旧费1600元，其中：车 间1000元，行政管理部门600元。借：制造费用 1000管理费用 600贷：累计折旧 160012.公司用银行存款支付日常办公费5000元，其中:车间2485元，行政管理部门2515元。借：制造费用 2485管理费用 2515贷：银行存款 500015913.月末归集分配制造费用9000元。按当月A、B产品 生产工人工资比例分配。制造费用分配方法：制造费用 分配率当期制造费用之和各种产品生产工人工资 之和（分配标准之和）某种产品应分_ 该产品生产工人的工资 配的制造费用一 x制造费用分配率160当期制造费用的归集：制造费用的分配：分配率=9000+(6000+9000)=0.6A产品分配额=0.6X6000二3600元B产由今配额=0.6X9 000 二5400元借制造费用 贷157510001402000800100024859000090009000161账务处理：借：生产成本A产品 3600B产品 5400贷：制造费用 9000162（四）完工产品成本的计算与结转注意：产成品的概念。完工产品成本=期初在产品成本+本期发 生的生产费用一期末在产品成本16314.月末A产品60件全部完工，B产品20件未完工。借：库存商品14730贷：生产成本A产品14730B产品未 完工则期末有 余额27335元。账户略。借生产成本-A 贷4290 147306000840360014730 147300164第五节销售过程业务的核算一、销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程,也是企业经营过程的最后一个阶段。（一）主要核算内容1.销售收入的取得;2.销售成本的确定;3.销售费用的确定;4.销售税金的确定。165（二）产品（商品）销售收入的确定销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以 确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠计量4.与交易相关的经济利益能够流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 一般情况下：（1）取得货款或取得收款权利；（2）商品发出或转移商品所有权。166二、销售业务主要账户设置1.主营业务收入(1)含义：用来核算企业因销售产品等取得的产品销售 收入。该账户属于损益类账户中的收入类账户。(与企 业业务范围相关)(2)账户结构工-褚 主营业务收入 F-(1)由于销售退回减少 已经实现的主营的主营业务收入；(2)业务收入(当期期末转入“本年利润”账 销售收入)户的净收入期末结转后无余额。1672.其他业务收入(1)含义：该账户属于损益类账户，核算 企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务 的收入，如材料销售、包装物出租等。(2)账户结构：其他业务收入期末转入“本年 本期实现的其利润”账户的其 他业务收入他业务收入注意：该账户期末结转后无余额。1683.主营业务成本(1)含义：该账户属于损益类账户，用来核算企业经 营主营业务而发生的实际成本及其结转情况的。(2)账户结构：借 主营业务成本 贷(1)期末转入“本年 利润”账户的主营业务 成本；(2)由于销售 退回冲减的主营业务成 本发生的主营业 务成本该账户期末结转后无余额。1694.其他业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，用来核算企业 除主营业务成本以外的其他销售或其他业务 所发生的支出，包括销售材料等而发生的相 关成本、费用等。（2）账户结构：其他业务成本 葭本期发生的各项 期末转入“本年利润”其他业务支出 账户的其他业务支出注意：该账户期末结转后无余额。1705.营业税金及附加(1)含义：用来核餐企业经营活动发生的营业税、消费 税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等销 售税金及附加费。该账户属于损益类账户中的费 用类账户。(2)账户结构：借 营业税金及附加 贷发生的各项营业 期末转入“本年利税金及附加 润”账户的营业税金及附加该账户期末结转后无余额。1716.应收账款(1)含义：该账户启于资产类账户，用来核算企业因销 售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务 单位收取的款项。(2)账户结构：应收账款 -发生的各项应收账款 收回的各项应收账款期末余额：尚未 期末余额：预收收回的应收账款 的账款注意：该账户应按客户来设明细账。1727.预收账款(1)含义：该账户亮负债类账户，用来核算企业按照合 同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结 余情况的。(2)账户结构：借 预收账款 贷预收货款的减少 预收货款的增加期末余额：购 期末余额：预货单位应补付 收款的结余的款项注意：该账户应按客户来设明细账。1738.应收票据(1)含义：该账户信于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。(2)账户结构：借 应收票据 贷本期收到的商业 到期(或提前贴现)汇票的增加 票据应收款的减少期末余额：尚未收回的票据应收款174三、销售过程基本业务核算利和股份有限公司本月发生下列经济业务：1.向东明公司销售A产品80台，每件售价600元，价款共计48 000元，增值税8160元，产品已发出，货款收到，存入银行。借：银行存款 56160贷：主营业务收入 48000应交税费一应交增值税（销项税额）81601752.销售给大明商场A产品500台，单价600元，发票注 明货款300000元，增值税51000元，合计351000元,另外，公司以银行存款1500元垫付运杂费，货已发 出，办妥托收手续。借：应收账款 352500贷：主营业务收入 300000应交税费一一应交增值税（销项税额）51000银行存款 15003.日后收到大明商场归还的款项352500元。借：银行存款 352500贷：应收账款 3525001764.向东方工厂销售A产品25台，单价600元，价税合 计17550元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。借：应收票据 17550贷：主营业务收入 15000应交税费增值税（销项）25505.收到正大公司预付的购货款10000元，存入银行。借：银行存款贷：预收账款 日后据合同发货时:借：预收账款贷：主营业务收入1000010000XXX XXX应交税费增值税（销项）XXX1776.月末结转本月已售A产品成本242000元。借：主营业务成本 242000贷：库存商品 2420007.本月少生的城市建设维护税1200元，教育费附 加800元。借：营业税金及附加 2000贷：应交税费城建税 1200教育费附加 8001788.本月出售多余材料一批，售价20000元，增值税 率17%,成本12000元。材料已发出，款项已存入 银行。(1)借：银行存款 23400贷：其他业务收入 20000应交税费增值税(销项税额)3400(2)借：其他业务成本 贷：原材料1200012000179第六节财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果形成的核算（一）财务成果形成核算的内容1.财务成果（利润）的含义：利润是企业一定 时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业 一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为 盈利或亏损。即：收入-费用二利润（或亏损）财务成果（利润）从不同的管理角度，分为 不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利 润。1802.利润的计算公式(1)=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产 减值损失+公允价值变动收益+投资收益 其中：营业欣入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本(2)=营业利润+营业外收入一营业外支出(3)净利渔=利润总额一所得税费用181(-)财务成果核算主要设置的账户1.营业外收入(1)含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包 括处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资 产净收益、政府补助、债务重组利得等。(2)账户结构:借 营业外收入 贷期末转入“本年利润”本期发生的各项营业外收入 账户的营业外收入该账户期末结转后无余额。1822.营业外支出(1)含义：该账户信于损益类账户，核算公司发生的与其 生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、盘亏损失、处置固定资产净损失、处 置无形资产净损失、非常损失等。(2)账户结构：借 营业外支出 贷本期发生的各项 期末转入“本年利润”营业外支出 账户的营业外支出该账户期末结转后无余额。1833.本年利润（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业 在本年度内累计实现的净利润（或发生的亏 损）。（2）账户结构:借 本年利润 贷期末转入的各项成本、费用（有关损益）期末余额：累积亏损期末转入的各项收入期末余额：本年累积净利润该账户年终结转至“利润分配”账户后，无余额。184“本年利润”账户记录步骤：借 本年利润 贷2,转入的各项成本、L转入的各项收入 费用、支出等或“亏损”利润总额3,转入所得税净利润4,年终转至“利 润分配”账户1854.所得税费用(1)含义：所得税最企业按照国家税法的有关规定，对企 业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按 照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于 损益类账户(费用类)，核算企业按规定应从本 期损益中扣除并上交国家的所得税。(2)账户结构：、借 所得税费用 贷计算出的所得税 期末转入“本年利费用 润”账户的所得税田一 tn 贝丹该账户期末结转后无余额。186（3）所得税的计算：应交所得税（当期所得税）=应纳税所得额X所得税税率（25%）应纳税所得额（应税利润）=利润总额（会计利润）+纳税调整项目 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（递延 所得税收益）注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为应 税利润，即无税前调整项目。本教材不考虑递延所得税问题。187（三）财务成果形成核算的基本业务1.利和公司收到某公司违约罚款30000元,存入银行。借：银行存款贷：营业外收入2.利和公回因乱砍树木,款50000元。借：营业外支出贷：银行存款3000030000被绿化管理部门罚50000500001883.公司员工出差，预借差旅费3000元，现金支票 给付。借：其他应收款XXX 3000贷：银行存款 30004.日后该员工出差归来报销2600元，退回现金400元。借：管理费用 2600库存现金 400贷：其他应收款XXX 30001895.假设利和公司期末有关损益类账户余额分别为：主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、营业外收入164080元、主营业务成本1526400元、营业税金及附加55000元、其他业务成本25680元、管理费用395690元、财务费用2500元、销售费用 46810元、营业外支出20000元。试作期末结转的会计分录。(1)结转各项收入:借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入贷：本年利润2274001340001640802575080190(2)结转各项成本、费用(非生产成本)：借：本年利润 2072080贷：主营业务成本 1526400营业税金及附加 55000其他业务成本 25680管理费用 395690财务费用 2500销售费用 46810营业外支出 20000利润总额=257 208 0-2072080=500000元1916.本公司所得税率为25%,计算所得税并交纳所 得税。(1)计算当期所得税额：(假设无税前调整项目)应交所得税=500000 X 25%=125000元借：所得税费用 125000贷：应交税费应交所得税125000(2)结转所得税费用：借：本年利润 125000贷：所得税费用 125000(3)开出支票，交纳所得税：借：应交税费应交所得税125000贷：银行存款 125000注意：结转后，所得税费用账户余额为零，净利润 二500000-125000=375000元二、利润分配的核算利润分配就是企业根据法律、董事会或类似 权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投 资人的行为。（一）利润分配顺序在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积；（净利润的10%）2.向投资者分配利润或股利。193（二）利润分配设置的账户1.利润分配（1）含义：该账户信于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。（2）账户结构:借 利润分配（1）转入的已分配的 各项内容；（2）年末 转入的亏损。余额：未弥补的亏损未分配利润 贷（1）年末转入的净利润;（2）盈余公积补亏。余额：未分配的利润194（3）利润分配的明细账：利润分配账户一般下设多个明细账户，如：未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈 余公积、应付股利（应付利润）、其他转入，A。：上获各明细账的用途分两类，除了“未分配 利润”是反映分配结果的，其余都是反映分配 过程的。下面已“利润分配提取法定公益 金”为例，介绍其账户结构/_借 利润分配一提取法定公益金 贷按规定提取数 转入“未分配利润”账除了“未分配利润”账户，其余明细账年终均无余额。1952.盈余公积（1）含义：该账户高于所有者权益类账户，用来核算企 业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定公益 金和任意盈余公积。（2）账户结构:借 盈余公积 贷实际使用数 按规定提取数（减少数）（增加数）期末余额：结余数196（三）利润分配的账务处理1.利和股份有限责任公司本年实现的净利润为 375000元，按净利润的10%提取法定盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积37500贷：盈余公积法定盈余公积 375001972.利和公司决定向投资者分配现金股利10000元。借：利润分配应付股利 100000贷：应付股利 1000003.利和公司开出支票,借：应付股利 贷：银行存款支付股利。1000001000001984.年终结转“本年利润”和“利润分配”账户。（1）结转净利润：借：本年利润 375000贷：利润分配未分配利润375000（2）结转已分配利润：借：利润分配未分配利润 137500贷：利润分配提取法定盈余公积37500应付股利 100000注意：若公司年初“未分配利润”账户余额为零,则年末未分配利润=37 5000-137500二237500元199本章思考题1.慈筹集业务主要涉及哪些账户？“实收 资本”账户的结构是怎样的？2.采购业务应设置和运用哪些账户？如何理 解“材料采购”账户？3.生产业务主要包括哪些内容？“生产成本”账户的结构是怎样的？4.销售业务主要包括哪些内容，应设置和运 用哪些账户？5.利润的构成是怎样的，如何计算？企业利 润分配的去向主要有哪些？200第五章账户的分类本章为自学内容，要求学生重点掌握账 户按经济内容分类和账户按用途和结构 分类的意义及常见几种账户的特点，如:盘存账户、结算账户、跨期摊配账户、备抵附加账户、成本计算账户，等等。201第六章会计凭证目的、要求：通过本章教学，要了解会计 凭证意义、种类和会计凭证的基本内容，熟练掌握会计凭证的填列方法。重点：记帐凭证的内容和填列方法难点：记帐凭证的内容和填列方法202本章教学内容：第一节会计凭证的意义和种类第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管203第一节会计凭证的意义和种类一、会计凭证的含义、会计赢是记录经济业务、明确经济责任、凭以记账的书面证明。审核和填制会计凭证是 会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专 门方法。一 仝:十任:不的他田 供经箫活动原始资料，传递经济信息 进行会计核算的依据 是实行会计监督的依据可用来明确经济责任，加强经济管理204三、会计凭证的种类会计凭证按照其填制程序和用途的不同分为：原始凭证记账凭证原始凭证：是在经济业务发生时直接取得或填制 的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进 行会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证：是会计人员依据审核后的原始凭证进 行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据。205第二节原始凭证一、原始凭证的种类1.原始凭证按其取得来源不同，划分为:外来原始凭证和自制原始凭证。(1)外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从外单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税 专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、火 车票、对外支付款项时取得的收据等。(2)自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务 的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制 的凭证。如：收料单、领料单、产品入库单和销 货发票等。206第二节原始凭证2.原始凭证按其填制的手续不同，可以划分为：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。（1）一次凭证是指真制手续是一次完成的原始凭 证。（2）累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生 的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行 才能完成的原始凭证。（3）汇总原始凭证是根据许多同类经济业务的原 始凭彳 加以汇总而重新编制的凭证。如：发 料凭证汇总表、工资结算汇总表及差旅费报销单。207第二节原始凭证二、原始凭证的基本内容 1.原始凭证的名称；2.填制凭证的日期和凭证号码;3.填制凭证单位的名称及经办人员的签名或 盖章；4.经济业务的内容；5.经济业务的数量、计量单位、单价和金额;6.接受凭证的单位名称；7.原始凭证的附件（如与业务有关的经济合 同、费用预算等）。208第二节原始凭证三、原始凭证的填制（一）原始凭证填制的依据1.根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填 制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领 料单。2.根据账簿记录对某项经济业务加以归类、整理 而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据“制造费用”账户本月借方发生额，填制“制造 费用分配表“O3.根据若干张版映同类经济业务的原始凭证定期 汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。209第二节原始凭证（二）原始凭证的填制要求1.原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽 地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的 经济业务真实可靠，符合实际。2.从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的 公章。3.匕填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小 写金额必须相符。4.一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。210第二节原始凭证5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有 退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据 或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。6.职工借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借 款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还 原借款收据。7.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文 件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。8.原始凭证要用蓝色或黑色笔填写，文字、数字书写要规范。211第二节原始凭证9.人民币大小写要规范。大写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、拐h 玖、拾。110000.80的大写：壹拾壹万元零捌角整。107 000.53的大写：壹拾万零柒仟元零伍角 叁分。是意;原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若 金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。212四、原始凭证的审核为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，防 止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的质 量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原始 凭证进行严格的审核。（一）进行合法性、合理性审核；（二）进行合规性、正确性审核。审核后的处理：（1）审核无误的，会计人员 应当立即给予办理；（2）不真实、不合规、不正 确的，应退回；（3）不合法、不合理的，应拒绝 办理。问题严重的应向单位负责人报告。213第三节记账凭证一、记账凭证的种类（一）记账凭证按用途及使用范围不同：收款凭证专用记账凭证付款凭证1 转账凭证I通用记账凭证：记账凭证（二）记账凭证按其编制方法不同：r借项记账凭证单式记账凭证J I贷项记账凭证复式记账凭证（一般均为此种凭证）汇总记账凭证（科目汇总表）214二、记账凭证的基本内容所有记账凭证一般都具备以下几方面内容:1.记账凭证的名称；2.填制凭证的日期和凭证编号；3.经济业务的内容摘要；4.记账符号（记账方向）、账户名称和金额；5.所附原始凭证的张数（附件）；6.填制单位的名称及有关人员的签章。215三、记账凭证的填制依据（一）记账凭证的填制依据 可以根据每一张原始凭证单独地填列。可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证 汇总填列。可以直接根据汇总原始凭证填制。可以根据有关账薄记录填制（如用于调整、结 账和更正错误的记账凭证）。（二）记账凭证填制的基本要求1、审核无误2、内容完整3、科目正确4、连续编号（一、三、五等编号）216四、记账凭证的具体填制（一）收款凭证的填制（P90）收款凭证是根据有关现金和银行存款收入 业务的原始凭证填制的。左上方“借方科目”栏，应填列“库存现金”、“银行存款”科目,“贷方科目”栏，应填列与上述“库存现金”、“银行存款”科目相对应的一级科目及其明细 科目。217（二）付款凭证的填制付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业 务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收 款凭证基本相同。左上方“贷方科目”应填列“库存现金”，“银行存款”科目，在借方科目 栏中填列与上述“库存现金”、“银行存款”相 对应的科目。注意：涉及到现金和银行存款之间收付的,律只填制付款凭证。218（三）转账凭证的填制转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的“会计科目”栏应分别填列应借、应贷的一级科目和所属的明细科目，借方科目应记金额，在借方科目同一行的“借方金额”栏填列。贷方科目 应记金额，在贷方科目同一行的“贷方金额”栏填列。（不设主体科目）219五、记账凭证的审核1.审核与原始凭证是否相符；2.审核会计科目运用是否正确；3.审核有关项目填列是否齐全。只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。220第四节会计凭证的传递与保管、会计凭证的传递会计凭证的传递程序包括从取得或填制原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证归档为止，在企业内部各有关部门和人员之间传递、停留的全过程。会计凭证的传递具体包括凭证的传 递路线、传递时间和传递手续。221二、会计凭证的保管会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重 要的经济档案。（一）会计凭证的整理规类各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭 证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和 起止日期、起讫号码、凭证张数等。222（-）会计凭证的造册归档会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保 管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和 销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。年度终了，可由会计部门保管一年，期满 后，移交本单位档案保管部门保管。（三）会计凭证的借阅会计凭证原则上不得借出，对已归档凭证 的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理一定的手续。（四）会计凭证的销毁会计凭证的保管期限为15年。保管期满后,必须按规定的制度和程序予以销毁。223本章思考题1.什么是会计凭证？它在会计工作中的地位与 作用如何？2.什么是原始凭证？如何分类？3.什么是记账凭证？如何分类？4.填制记账凭证应符合哪些具体要求？5.如何审核原始凭证与记账凭证？6.收款、付款、转账凭证各填制何种经济业务？7.会计凭证保管的一般要求是怎样的？224第七章会计账簿目的、要求：通过本章教学，应使学生了解设置账簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法；掌握平行登记 方法，更正错账方法。重点：各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法难点：结账方法和更正方法225本章教学内容：第一节账簿的意义与种类第二节账簿的设置与登记 第三节错账的查找与更正方法 第四节账簿的更换与保管226第一节账簿的意义与种类一、会计账簿的含义会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式 而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全 面地记录和反映各项经济业务的簿记。二、会计账簿的作用（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源227三、会计账簿的种类（一）按照账簿的用途分类1.序时账簿，也称日记账：是按照经济业务完成 时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。日记账又可分为普通日记账和特种日记账。2.分类账簿，简称分类账：是对全部经济业务按 总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。可分为总分类账和明细分类账，分别简称总账和 明细账。3.善查藁簿，又称辅助账簿：是对某些在日记账 和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务 进行补充登记的账簿。228（二）按照账簿的形式分类1.订本账，是把具有一定格式的账页加以编号并订 成固定本册的账簿。优点：安全；缺点：不便分工记账。2.活页账，是把零散的账页装在账夹内，可以随时 增添账页的账簿。优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。3.卡片账，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内 保管的账簿。优缺点同落页账，不同的是，它可以跨年度使用。此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记簿式。229第二节账簿的设置与登记、账簿的设置原则和基本内容（一）账簿设置的基本原则满足信息要求经济适用体系完整（二）账簿的基本内容面页页 封扉账L 2工230（三）账簿的启用规则1.封皮上写明单位名称、账簿名称2.扉页上按“启用表”列示内容，完整填列3.填写账户目录4.粘贴印花税票231（四）账簿的登记规则1.依据审核无误的会计凭证连续登记2.登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用红墨水。3.账簿必须按照事先编写的页码连续登记，不能 隔页或空行。4.必须按照规定的方法进行错账更正。5.摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜