2021年CPA审计精华知识点.doc

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审计要素：财务报表编制基本（原则）原则特性：有关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。知识点：审计目的（一）与所审计期间各类交易和事项有关认定和详细审计目的认定认定含义详细审计目的发生 occurrence 记录交易和事项已发生，且与被审计单位关于已记录交易是真实如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违背了该目的。发生认定所要解决问题是管理层与否把那些不曾发生项目记入财务报表，它重要与财务报表构成要素高估关于。完整性 completeness 所有应当记录交易和事项均已记录已发生交易的确已经记录如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违背了该目的。发生和完整性两者强调是相反关注点。发生目的针对潜在高估，而完整性目的则针对漏记交易（低估）。精确性 accuracy 与交易和事项关于金额及其她数据已恰当记录已记录交易是按对的金额反映如果在销售交易中，发出商品数量与账单上数量不符，或是开账单时使用了错误销售价格，或是账单中乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误金额，则违背了该目的。截止 cut-off 交易和事项已记录于对的会计期间接近于资产负债表日交易记录于恰当期间如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违背了截止目的。分类 classification 交易和事项已记录于恰当账户被审计单位记录交易通过恰当分类如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得收入记录为营业收入，则导致交易分类错误，违背了分类目的。精确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录销售交易是不应当记录（如发出商品是寄销商品），则虽然发票金额是精确计算，仍违背了发生目的。再如，若已入账销售交易是对对的发出商品记录，但金额计算错误，则违背了精确性目的，但没有违背发生目的。在完整性与精确性之间也存在同样关系。（二）与期末账户余额有关认定和详细审计目的认定认定含义详细审计目的存在 existence 记录资产、负债和所有者权益是存在记录金额的确存在如果不存在某顾客应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客应收账款，则违背了存在性目的。权利和义务 rights and obligations 记录资产由被审计单位拥有或控制，记录负债是被审计单位应当履行偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位义务将她人寄售商品记入被审计单位存货中，违背了权利目的；将不属于被审计单位债务记入账内，违背了义务目的。完整性 completeness 所有应当记录资产、负债和所有者权益均已记录已存在金额均已记录如果存在某顾客应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客应收账款，则违背了完整性目的。计价和分摊 valuation and allocation 资产、负债和所有者权益以恰当金额涉及在财务报表中，与之有关计价或分摊调节已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当金额涉及在财务报表中，与之有关计价或分摊调节已恰当记录（三）与列报和披露有关认定认定认定含义详细审计目的发生及权利和义务披露交易、事项和其她状况已发生，且与被审计单位关于将没有发生交易、事项，或与被审计单位无关交易和事项涉及在财务报表中，则违背该目的复核董事会会议记录中与否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产与否被抵押，即是对列报权利认定运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，阐明其权利受到限制。完整性所有应当涉及在财务报表中披露均已涉及如果应当披露事项没有涉及在财务报表中，则违背该目的检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中与否得到充分披露，即是对列报完整性认定运用。分类和可理解性财务信息已被恰本地列报和描述，且披露内容表述清晰财务信息已被恰本地列报和描述，且披露内容表述清晰检查存货重要类别与否已披露，与否将一年内到期长期负债列为流动负债，即是对列报分类和可理解性认定运用。精确性和计价财务信息和其她信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其她信息已公允披露，且金额恰当检查财务报表附注与否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算办法作了恰当阐明，即是对列报精确性和计价认定运用。知识点：审计风险（一）重大错报风险 1.两个层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，也许影响多项认定。此类风险普通与控制环境关于。注册会计师同步考虑各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险，考虑成果直接有助于注册会计师拟定认定层次上实行进一步审计程序性质、时间安排和范畴。 2.固有风险和控制风险认定层次重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。（二）检查风险检查风险取决于审计程序设计合理性和执行有效性。检查风险不也许减少为零。 1.固有风险是指在考虑有关内部控制之前，某类交易、账户余额或披露某一认定易发生错报（该错报单独或连同其她错报也许是重大）也许性。 2.控制风险是指某类交易、账户余额或披露某一认定发生错报，该错报单独或连同其她错报是重大，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正也许性。 3.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其她错报也许是重大，注册会计师为将审计风险降至可接受低水平而实行程序后没有发现这种错报风险。类别固有风险控制风险检查风险特性注册会计师无法控制，但可以评估注册会计师无法控制，但可以评估注册会计师可以控制证据数量评估固有风险越高，则所需审计证据就越多，反之就越少评估控制风险越高，则所需审计证据就越多，反之就越少可接受检查风险越高，则所需审计证据就越少，反之就越多一、审计筹划内容审计筹划涉及总体审计方略和详细审计筹划。（一）总体审计方略 1.概念：总体审计方略用以拟定审计范畴、时间安排和方向，并指引制定详细审计筹划制定。（二）详细审计筹划 1.概念：详细审计筹划比总体审计方略更加详细，其内容涉及为获取充分、恰当审计证据以将审计风险降至可接受低水平，项目构成员拟实行审计程序性质、时间安排和范畴。重要性水平拟定拟定期间：在筹划审计工作（制定总体审计方略）时拟定期需要考虑因素：对被审计单位及其环境理解；审计目的，涉及特定报告规定；财务报表各项目性质及其互有关系；财务报表项目金额及其波动幅度。 1.财务报表整体重要性注册会计师普通先选取一种恰当基准，再选用恰当比例乘以该基准，从而得出财务报表整体重要性。注意：第一，在选取基准时应考虑因素：财务报表要素；财务报表使用者特别关注项目；被审计单位性质、所处生命周期阶段、所处行业和经济环境；被审计单位所有权构造和融资方式；基准相对波动性。第二，注册会计师在拟定重要性水平时，不需考虑与详细项目计量有关固有不拟定性。 2.特定类别交易、账户余额或披露重要性水平三、实际执行重要性实际执行重要性，是指注册会计师拟定低于财务报表整体重要性一种或各种金额，旨在将未改正和未发现错报汇总数超过财务报表整体重要性也许性降至恰当低水平。注意：接近财务报表整体重要性50%状况（1）非持续审计；（2）此前年度审计调节较多；（3）项目总体风险较高；（4）存在或预期存在值得关注内部控制缺陷。接近财务报表整体重要性75%状况（1）持续审计，此前年度审计调节较少；（2）项目总体风险为低到中档；（3）此前期间审计经验表白内部控制运营有效。注册会计师应当累积审计过程中辨认出错报，除非错报明显微小。错报汇总数＝已辨认详细错报（事实错报＋判断错报）＋推断错报错报区别为： 1.事实错报。事实错报是毋庸置疑错报。 2.判断错报。由于注册会计师以为管理层对会计预计作出不合理判断或不恰本地选取和运用会计政策而导致差别。 3.推断错报。注册会计师对总体存在错报作出最佳预计数，涉及依照在审计样本中辨认出错报来推断总体错报。知识点：审计证据充分性（数量）和恰当性（质量）知识点：审计程序控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面运营有效性。实质性程序旨在发现认定层次重大错报，涉及细节测试和实质性分析程序。审计程序种类：（一）检查（二）观测（三）询问（四）函证（五）重新计算（六）重新执行（七）分析程序函证对象 1.银行存款、借款及与金融机构往来其她重要信息注册会计师应当对银行存款（涉及零余额账户和在本期内注销账户）、借款及与金融机构往来其她重要信息实行函证程序，除非有充分证据表白某一银行存款、借款及与金融机构往来其她重要信息对财务报表不重要且与之有关重大错报风险很低。如果不对这些项目实行函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中阐明理由 2.应收账款除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当相应收账款实行函证程序：（1）依照审计重要性原则，有充分证据表白应收账款对财务报表不重要。（2）注册会计师以为函证很也许无效。如果注册会计师以为被询证者很也许不回函或虽然回函也不可信，可不相应收账款实行函证。注册会计师也许基于此前年度审计经验或者类似工作经验，以为某被询证者回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很也许无效结论。如果不相应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中阐明理由管理层规定不实行函证时解决当被审计单位管理层规定对拟函证某些账户余额或其她信息不实行函证时，注册会计师应当考虑该项规定与否合理，并获取审计证据予以支持如果以为管理层规定合理注册会计师应当实行代替审计程序，以获取与这些账户余额或其她信息有关充分、恰当审计证据如果以为管理层规定不合理，且被其阻挠而无法实行函证注册会计师应当视为审计范畴受到限制，并考虑对审计报告也许产生影响当同步存在下列状况时，注册会计师可考虑采用悲观函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小账户；（3）预期不存在大量错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。函证明行过程控制当实行函证时，注册会计师应当对选取被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。发函前（1）询证函中填列需要被询证者确认信息与否与被审计单位账簿中关于记录保持一致；（2）考虑选取被询证者与否恰当；（3）与否已在询证函中对的填列被询证者直接向注册会计师回函地址；（4）与否已将被询证者名称、地址与被审计单位关于记录进行核对函证中邮寄方式不使用被审计单位自身邮寄设施,独立寄发询证函跟函方式如果被询证者批准注册会计师独自前去被询证者执行函证程序,注册会计师可以独自前去；如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴,注册会计师需要在整个过程中保持对询证函控制收到回函后邮寄方式（1）被询证者确认询证函与否是原件；（2）回函与否由被询证者直接寄给注册会计师；（3）寄给注册会计师回邮信封或快递信封中记录发件方名称、地址与否与询证函中记载被询证者名称、地址一致；（4）回邮信封上寄出方邮戳显示发出都市或地区与否与被询证者地址一致；（5）被询证者加盖在询证函上印章以及签名中显示被询证者名称与否与询证函中记载被询证者名称一致。在以为必要状况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有其她文献进行核对或亲自前去被询证者进行核算等跟函方式（1）理解被询证者解决函证普通流程和解决人员；（2）确认解决询证函人员身份和解决询证函权限；（3）观测解决询证函人员与否按照解决函证正常流程认真解决询证函电子形式采用一定程序为电子形式回函创造安全环境。当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核算回函来源及内容。必要时，注册会计师可以规定被询证者提供回函原件。口头回答在收到对询证函口头回答状况下，注册会计师可以规定被询证者提供直接书面冋复。如果仍未收到书面回函，需要通过实行代替程序知识点：分析程序过程目错报与风险规定风险评估过程理解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次重大错报风险辨认重大错报风险（报表层次与认定层次）强制使用实质性程序当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次检查风险降至可接受水平时，分析程序可以用作实质性程序辨认重大错报（认定层次）任意选取完毕审计工作对财务报表进行总体复核。最后证明财务报表整体与否与注册会计师对被审计单位理解一致及与所获得证据一致再评重大错报风险（报表层次）强制使用审计抽样合用性审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。注册会计师拟实行审计程序将对运用审计抽样产生影响。 1.风险评估程序风险评估程序普通不涉及审计抽样。 2.控制测试（1）当控制运营留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实行控制测试。（2）对于未留下运营轨迹控制，注册会计师普通实行询问、观测等审计程序，以获取关于控制运营有效性审计证据，此时不适当使用审计抽样。（3）对于信息技术应用控制，注册会计师普通只需要测试普通控制，并选用一笔或几笔交易进行测试，就能获取其运营有效性审计证据，此时不需使用审计抽样。 3.实质性程序（1）在实行细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证关于财务报表金额一项或多项认定（如应收账款存在性），或对某些金额作出独立预计（如陈旧存货价值）。（2）在实行实质性分析程序时，不适当使用审计抽样。（3）如果注册会计师将某类交易或账户余额重大错报风险评估为可接受低水平，也可不实行细节测试，此时不需使用审计抽样。总结：抽样风险对审计工作影响测试种类影响审计效率风险影响审计效果风险控制测试信赖局限性风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险保守性风险危险性风险二、抽样风险和非抽样风险三、记录抽样和非记录抽样四、属性抽样和变量抽样 1.属性抽样属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论记录抽样办法。属性抽样在审计中最常用用途是测试某一设定控制偏差率，以支持注册会计师评估控制风险水平。在属性抽样中，设定控制每一次发生或偏离都被赋予同样权重，而不论交易金额大小。 2.变量抽样变量抽样是一种用来对总体金额得出结论记录抽样办法。变量抽样在审计中重要用途是进行细节测试，以拟定记录金额与否合理。注意：第一，普通，属性抽样得出结论与总体发生率关于，而变量抽样得出结论与总体金额关于。第二，变量抽样中货币单元抽样，是运用属性抽样原理得出以金额表达结论。知识点：审计抽样在控制测试中应用（一）拟定抽样办法 >>记录抽样：注册会计师有必要使用恰当随机选样办法，如简朴随机选样或系统随机选样。 >>非记录抽样：注册会计师普通使用近似于随机选样办法，如随意选样。 >>选用样本基本办法涉及简朴随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。 1.简朴随机选样相似数量抽样单元构成每种组合被选用概率相等。注册会计师可以使用计算机或随机数表获得所需随机数。简朴随机选样在记录抽样和非记录抽样中均合用。随机抽样≠随意选样 2.系统选样系统选样也称等距选样，注册会计师需要拟定选样间隔，即用总体中抽样单元总数量除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一种间隔中拟定一种随机起点，从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选用样本。系统选样也称等距选样。 3.随意选样随意选样是指注册会计师不带任何偏见地选用样本，即注册会计师不考虑样本项目性质、大小、外观、位置或其她特性而选用总体项目。注册会计师要避免任何故意识偏向或可预见性（如回避难以找到项目，或总是选取或回避每页第一种或最后一种项目），从而保证总体中所有项目均有被选中机会，使选取样本具备代表性。随意选样缺陷在于很难完全无偏见地选用样本项目。在使用记录抽样时，运用随意选样是不恰当，由于注册会计师无法量化选用样本概率。随意选样仅合用于非记录抽样。 4.整群选样注册会计师从总体中选用一群（或多群）持续项目。整群选样普通不能在审计抽样中使用。（二）拟定样本规模 1.影响样本规模因素（1）可接受信赖过度风险在实行控制测试时，注册会计师重要关注抽样风险中信赖过度风险。（2）可容忍偏差率可容忍偏差率是指注册会计师在不变化其筹划评估控制有效性，从而不变化其筹划评估重大错报风险水平前提下，乐意接受对于设定控制最大偏差率。（3）预测总体偏差率注册会计师普通依照对有关控制理解，或对总体中抽取少量项目检查来评估预期偏差率。注册会计师可以依照上年测试成果、内部控制设计和控制环境等因素对预测总体偏差率进行评估。注册会计师普通将预期样本偏差率设定在可容忍偏差率范畴之内。预测总体偏差率=预期样本偏差率影响因素与样本规模关系可接受信赖过度风险反向变动可容忍偏差率反向变动预测总体偏差率同向变动总体规模影响很小（三）选用样本并对样本实行审计程序（一）计算总体偏差率样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率最佳预计。在控制测试中不必此外推断总体偏差率，但注册会计师还必要考虑抽样风险。如果样本未浮现控制偏差，注册会计师普通以为控制能有效运营，拟信赖内部控制。（二）考虑抽样风险 1.使用记录抽样办法（1）公式法评价抽样成果（重点掌握）（1）预计总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受；（2）预计总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考虑与否接受总体，并考虑与否需要扩大测试范畴；（3）预计总体偏差率上限不不大于或等于可容忍偏差率，总体不能接受，应当修正重大错报风险评估水平，并增长实质性程序数量；或对影响重大错报风险评估水平其她控制进行测试，以支持筹划重大错报风险评估水平。知识点：审计抽样在细节测试中运用 1.货币单元抽样货币单元抽样长处：（1）货币单元抽样以属性抽样原理为基本，注册会计师可以很以便地计算样本规模和评价样本成果，因而普通比老式变量抽样更易于使用；（2）货币单元抽样在拟定所需样本规模时无需直接考虑总体特性（如变异性），由于总体中每一种货币单元均有相似规模，而老式变量抽样样本规模是在总体项目共有特性变异性或原则差基本上计算；（3）货币单元抽样中，项目被选用概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过度层减少变异性，而老式变量抽样普通需要对总体进行分层以减小样本规模；（4）在货币单元抽样中使用系统选样法选用样本时，如果项目金额等于或不不大于选样间距，货币单元抽样将自动辨认所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；（5）如果注册会计师预测不存在错报，货币单元抽样样本规模普通比老式变量抽样办法更小；（6）货币单元抽样样本更容易设计，且可在可以获得完整最后总体之前开始选用样本。货币单元抽样缺陷：（1）货币单元抽样不合用于测试低估。在货币单元抽样中，由于账面金额小但严重被低估项目被选用概率更低。（2）对零余额或负余额选用需要在设计时特别考虑。由于零余额项目在货币单元抽样中不会被选用，注册会计师需要单独对其进行测试；注册会计师也许需要将负余额项目分离出去，作为一种单独总体对其进行测试；（3）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时也许高估抽样风险影响，从而导致注册会计师更也许回绝一种可接受总体账面金额；（4）在货币单元抽样中，注册会计师普通需要逐个合计总体金额，以拟定总体与否完整并与财务报表一致，但是如果有关会计数据以电子形式储存，就不会额外增长大量审计成本；（5）当预测总体错报金额增长时，货币单元抽样所需样本规模也会增长，这种状况下，货币单元抽样样本规模也许不不大于老式变量抽样所需规模。 2.老式变量抽样老式变量抽样运用正态分布理论，依照样本成果推断总体特性。老式变量抽样长处：（1）如果账面金额与审定金额之间存在较多差别，老式变量抽样也许只需较小样本规模就能满足审计目的；（2）注册会计师关注总体低估时，使用老式变量抽样比货币单元抽样更适当；（3）需要在每一层追加选用额外样本项目时，老式变量抽样更易于扩大样本规模；（4）对零余额或负余额项目选用，老式变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。老式变量抽样缺陷：（1）老式变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师普通需要借助计算机程序；（2）在老式变量抽样中拟定样本规模时，注册会计师需要预计总体特性原则差；（3）如果存在非常大项目，或者在总体账面金额与审定金额之间存在非常大差别，并且样本规模比较小，正态分布理论也许不合用，注册会计师更也许得出错误结论；（4）如果几乎不存在错报，老式变量抽样中差别法和比率法将无法使用。细节测试中影响样本规模因素影响因素与样本规模关系可接受误受风险反向变动可容忍错报反向变动预测总体错报同向变动总体变异性同向变动总体规模影响很小（二）拟定样本量（1）运用样本规模仿定表（2）运用模型（三）选用样本并对其实行审计程序对总体分层进行评估环节：第一步：剔除－－单个重大项目；第二步：按金额分层－－依照职业判断；第三步：分派样本量－－依照各层账面金额在总体账面金额中占比大体分派样本。三、评价样本成果阶段推断总体错报 → 考虑抽样风险 → 分析错报性质与因素 → 得出总体结论 1.推断总体错报注册会计师可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法等，将样本中发现错报金额用来预计总体错报金额。（1）比率法合用范畴：在错报金额与抽样单元金额有关时最为合用。（2）差别法合用范畴：错报金额与抽样单元有关时最为适。（3）货币单元抽样合用范畴：少量大金额高估错报。 ①如果逻辑单元账面金额不不大于或等于选样间隔，推断错报就是该逻辑单元实际错报金额； ②如果逻辑单元账面金额不大于选样间隔，一方面计算存在错报所有逻辑单元错报比例，再用这个错报比例乘以选样间隔，得出推断错报金额。汇总错报（1）分层汇总：如果注册会计师在设计样本时将进行抽样项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各组推断金额加总，计算预计总体错报。（2）个别汇总：注册会计师还要将在进行百分之百检查个别重大项目中发现所有错报与推断错报金额汇总。 2.考虑抽样风险（1）汇总未改正错报：推断总体错报额＋百分之百检查项目发现错报－被审计单位调节已经发现错报。（2）将“汇总未改正错报”与该类交易或账户余额“可容忍错报”相比较，并恰当考虑抽样风险，以评价样本成果。一、信息技术应用控制信息技术应用控制是指重要在业务流程层次运营人工或自动化程序，与用于生成、记录、解决、报告交易或其她财务数据程序有关，普通涉及检查数据计算精确性，审核账户和试算平衡表，设立对输入数据和数字序号自动检查，以及对例外报告进行人工干预。二、信息技术普通控制信息系统普通控制是指为了保证信息系统安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实行、对所有应用或控制模块具备普遍影响控制办法，信息技术普通控制普通会对实现某些或所有财务报表认定做出间接贡献。三、信息技术普通控制、应用控制与公司层面控制三者之间关系公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术普通控制和信息技术应用控制风险基调，会影响该公司信息技术普通控制和信息技术应用控制布置和贯彻。信息技术普通控制是基本，信息技术普通控制有效与否会直接关系到信息技术应用控制有效性与否可以信任。如果注册会计师发现了应用系统所依赖信息技术普通控制存在缺陷，注册会计师也许就不能信赖应用系统按设计发挥作用。注册会计师在执行信息技术普通控制和信息技术应用控制审计之前，会一方面执行配套公司层面信息技术控制审计，以理解公司信息技术整体控制环境，并基于此辨认出信息技术普通控制和信息技术应用控制重要风险点以及审计重点。对信息系统依赖限度对系统环境理解与评估验证人工控制理解、验证系统普通性控制验证自动化应用控制不依赖是否否否仅依赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成信息或报告是是否否仅依赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成信息或报告，审计需要通过实质性程序来验证控制有效性是是是否同步依赖人工及自动控制是是是是知识点：审计工作底稿变动与复核一、审计工作底稿变动变动状况：修改既有审计工作底稿增长新审计工作底稿变动原则：注册会计师不得在规定保存期限届满前删除或废弃任何性质审计工作底稿。（一）审计工作底稿在归档前变动在审计报告日后将审计工作底稿归整为最后审计档案是一项事务性工作，不涉及实行新审计程序或得出新结论。如果在归档期间对审计工作底稿做出变动属于事务性，注册会计师可以做出变动，重要涉及： 1.删除或废弃被取代审计工作底稿； 2.对审计工作底稿进行分类、整顿和交叉索引； 3.对审计档案归整工作完毕核对表签字承认； 4.记录在审计报告日前获取、与项目组有关成员进行讨论并获得一致意见审计证据。（二）审计工作底稿在归档后变动 1.需要变动审计工作底稿情形（1）注册会计师已实行了必要审计程序，获得了充分、恰当审计证据并得出了恰当审计结论，但审计工作底稿记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外状况规定注册会计师实行新或追加审计程序，或导致注册会计师得出新结论。 2.归档之后变动审计工作底稿时记录规定在完毕最后审计档案归整工作后，如果对工作底稿进行了变动，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增长审计工作底稿理由；（2）修改或增长审计工作底稿时间和人员，以及复核时间和人员。一、风险辨认和评估概念风险辨认是指找出财务报表层次和认定层次重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生也许性和后果严重限度进行评估。知识点：审计风险准则特点风险评估总体规定：注册会计师必要“理解”被审计单位及其环境，涉及内部控制，以充分“辨认”和“评估”财务报表重大错报风险，并针对评估重大错报风险设计和实行控制测试和实质性程序。环节目必要性理解被审计单位及其环境评估报表层和认定层重大错报风险必要控制测试为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险非必要实质性程序发现认定层重大错报，减少检查风险必要重点理解下面内容：（1）规定注册会计师加强对被审计单位及其环境理解是“必要”程序。（2）规定注册会计师在审计“所有阶段”（不但在筹划阶段）都要实行风险评估程序。不得未通过风险评估，直接将风险设定为高水平。（3）规定注册会计师将辨认和评估风险与实行审计程序“挂钩”。（4）实质性程序是“必要”程序。无论评估重大错报风险成果如何，注册会计师都应当针对重大各类交易、账户余额和披露实行实质性程序。（5）规定注册会计师将辨认、评估和应对风险核心程序“形成审计工作记录”，以保证执业质量，明确执业责任。内部控制要素 ●控制环境控制环境是公司实行内部控制基本，普通涉及治理构造、机构设立及权责分派、内部审计、人力资源政策、公司文化等。控制环境设定了一种组织基调，影响着员工控制意识，营造着有助于内部控制有效运营氛围，它是内部控制其她构成要素基本。 ●风险评估风险评估是公司及时辨认、系统分析经营活动中与实现内部控制目的有关风险，合理拟定风险应对方略。风险分析普通涉及预计风险重要性，评估其发生概率。 ●控制活动控制活动是公司依照风险评估成果，采用相应控制办法，将风险控制在可承受度之内。控制办法普通涉及：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考核控制等。 ●信息与沟通信息与沟通是公司及时、精确地收集、传递与内部控制有关信息，保证信息在公司内部、公司与外部之间进行有效沟通。 ●控制监督对控制监督是公司对内部控制建立与实行状况进行监督检查，评价内部控制有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。六、控制环境控制环境涉及治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性态度、结识和办法。 1.理解对诚信和道德价值观念沟通与贯彻； 2.理解对胜任能力注重； 3.理解治理层参加限度； 4.理解管理层理念和经营风格； 5.理解组织构造及职权与责任分派； 6.理解人力资源政策与实务。七、被审计单位风险评估过程风险评估过程作用是，辨认、评估和管理影响被审计单位实现经营目的能力各种风险。被审计单位风险评估过程涉及辨认与财务报告有关经营风险，以及针对这些风险所采用办法。注册会计师应当理解被审计单位风险评估过程和成果。八、信息系统与沟通与财务报告有关信息系统与财务报表重大错报风险有直接关系，注册会计师应当从下列方面理解与财务报告有关信息系统（涉及有关业务流程）： 1.在被审计单位经营过程中，对财务报表具备重大影响各类交易； 2.在信息技术和人工系统中，被审计单位交易生成、记录、解决、必要改正、结转至总账以及在财务报表中报告程序； 3.用以生成、记录、解决和报告（涉及纠正不对的信息以及信息如何结转至总账）交易会计记录、支持性信息和财务报表中特定账户； 4.被审计单位信息系统如何获取除交易以外对财务报表重大事项和状况； 5.用于编制被审计单位财务报表（涉及做出重大会计预计和披露）财务报告过程； 6.与会计分录有关控制，这些分录涉及用以记录非经常性、异常交易或调节非原则会计分录。九、控制活动（一）有关控制活动含义控制活动是指有助于保证管理层指令得以执行政策和程序。涉及：授权、业绩评价、信息解决、实物控制和职责分离等有关活动。知识点：整体层面控制与业务流程层面控制 1.整体层面控制：控制环境、风险评估、监督、信息技术普通控制等。（与“报表”层次重大错报风险有关）整体层面内控要素控制环境、风险评估、监督、信息技术普通控制理解人员项目组中对被审计单位状况比较理解且较有经验成员负责，同步需要项目组其她成员参加和配合理解内容在理解内部控制各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面内部控制设计进行评价，并拟定其与否得到执行理解办法注册会计师可以考虑将询问被审计单位人员、观测特定控制应用、检查文献和报告、执行穿行测试等风险评估程序相结合，以获取审计证据与“控制环境”关系财务报表层次重大错报风险很也许源于薄弱控制环境与“业务流程层面控制有效性”关系被审计单位整体层面内部控制与否有效将直接影响重要业务流程层面控制有效性，进而影响注册会计师拟实行进一步审计程序性质、时间安排和范畴 2.业务流程层面控制：控制活动、信息系统、信息技术应用控制等。（与“认定”层次重大错报风险有关）业务层面内控要素信息系统与沟通、控制活动、信息技术应用控制业务层面控制分类防止性控制（通惯用于正常业务流程每一项交易，以防止错报发生）；检查性控制（目是发现流程中也许发生错报，由于尽管有防止性控制还是会发生错报）理解时间在“初步筹划审计工作”时，注册会计师需要拟定在被审计单位财务报表中也许存在重大错报风险重大账户及其有关认定。理解环节（1）拟定被审计单位重要业务流程和重要交易类别；（2）理解重要交易流程，并记录获得理解；（3）拟定也许发生错报环节；（4）辨认和理解有关控制；（5）执行穿行测试，证明对交易流程和有关控制理解；（6）进行初步评价和风险评估理解办法对交易流程理解程序：（1）检查被审计单位手册和其她书面指引；（2）询问被审计单位恰当人员；（3）观测所运用解决办法和程序；（4）穿行测试知识点：评估重大错报风险一、评估财务报表层次和认定层次重大错报风险（一）评估重大错报风险时考虑因素流程评估重大错报风险时考虑因素理解如何解决有关交易或事项？辨认已辨认风险是什么？评估事件（风险）发生也许性有多大？错报（金额影响）也许发生规模有多大？（二）辨认和评估重大错报风险审计程序流程目评估重大错报风险审计程序理解熟悉被审计单位在理解被审计单位及其环境（涉及与风险有关控制）整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露考虑，辨认风险辨认辨认认定层次错报结合对拟测试有关控制考虑，将辨认出风险与认定层次也许发生错报领域相联系辨认报表层次错报评估辨认出风险，并评价其与否更广泛地与财务报表整体有关，进而潜在地影响多项认定评估评估重大性和也许性考虑发生错报也许性（涉及发生多项错报也许性），以及潜在错报重大限度与否足以导致重大错报（三）辨认两个层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险也许与财务报表整体广泛有关，进而影响多项认定。认定层次重大错报风险：某些重大错报风险也许与特定某类交易、账户余额、披露认定有关。在对重大错报风险进行辨认和评估后，注册会计师应当拟定，辨认重大错报风险是与特定某类交易、账户余额和披露认定有关，还是与财务报表整体广泛有关，进而影响多项认定。（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险影响财务报表层次重大错报风险很也许源于薄弱控制环境。薄弱控制环境带来风险也许对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采用总体应对办法。（五）控制（活动）对评估认定层次重大错报风险影响在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所理解控制与特定认定相联系。注册会计师应当考虑对辨认各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险予以汇总和评估，以拟定进一步审计程序性质、时间和范畴。二、需要特别考虑重大错报风险（一）特别风险含义作为风险评估一某些，注册会计师应当运用职业判断，拟定辨认风险哪些是需要特别考虑重大错报风险（如下简称特别风险）。（二）拟定特别风险时应考虑事项在拟定风险性质时，注册会计师应当考虑下列事项： 1.风险与否属于舞弊风险； 2.风险与否与近期经济环境、会计解决办法和其她方面重大变化关于； 3.交易复杂限度； 4.风险与否涉及重大关联方交易； 5.财务信息计量主观限度，特别是对不拟定事项计量存在较大区间； 6.风险与否涉及异常或超过正常经营过程重大交易。（三）非常规交易和判断事项导致特别风险 1.非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生交易； 2.判断事项普通涉及做出会计预计。（四）考虑与特别风险有关控制对特别风险，注册会计师应当评价有关控制设计状况，并拟定其与否已经得到执行。如果管理层未能实行控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当以为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估影响。注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。如果筹划测试旨在减轻特别风险控制运营有效性，注册会计师不应依赖此前审计获取关于内部控制运营有效性审计证据。注册会计师在判断哪些风险是特别风险时，不应考虑辨认出控制对有关风险抵消效果。注册会计师应当专门针对辨认特别风险实行实质性程序，注册会计师实行细节测试，或将实质性分析程序与细节测试相结合。

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