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税收优惠政策对高新技术企业技术创新的激励作用研究

　　摘要：高新技术企业是我国技术创新体系的不可缺少的组成部分。税收优惠是世界各国广泛使用的一种激励企业技术创新的政策工具。由于高新技术产业具有公共产品的正外部性、高风险性、信息不对称性等特征，政府有必要采用税收优惠政策来激励高新技术企业技术创新。税收优惠政策从预期收益、投资风险、人力资本供求以及资金供给四方面对企业技术创新产生影响。但是，目前我国对高新技术企业的税收优惠政策还存在缺陷，基于前面的分析，在文章最后提出几点改进建议。

　　关键词：高新技术企业 税收优惠 激励政策 技术创新
　　引言
　　在我国经济发展进入中高速的“新常态”下，面对新科技革命带来的机遇和挑战，提高技术创新能力，成为企业选择。税收是各国普遍采用用以促进企业技术创新活动的一项重要政策。在高新技术企业技术创新活动中，税收激励政策发挥着促进激励企业技术创新、营造良好的创新氛围等重要作用。因此，制定、完善有关税收激励政策，大力促进企业的技术创新活动，已成为当前面临的现实课题。
　　一、相关文献
　　对激励高新技术企业技术创新税收政策的研究，学术界主要集中在技术创新税收优惠政策的比较、支持效果等方面。孙伯灿、陈卫东等对高新技术企业税收和费用负担水平等实证研究发现某些税收优惠政策激励作用明显减弱，已不再适用甚至阻碍其发展。裴涵对税收优惠政策促进企业技术创新水平理论和实证分析，结论是企业所得税和增值税减少导致企业研发投入增加，增值税促进力度远大于企业所得税。李嘉明、乔天宝实证分析不同税种优惠对高新技术产业影响，结论是所得税和增值税优惠均促进高新技术产业发展且所得税优惠促进作用更明显。马伟红理论和实证分析税收优惠与政府资助对企业技术创新激励效果，结论是税收激励效果比政府资助更有效，所得税激励比流转税的影响程度更大。
　　二、税收优惠政策对高新技术企业技术创新的影响路径
　　（一）提高预期收益
　　无税收优惠时企业、社会分别在A、C点均衡，私人收益小于社会收益企业技术创新积极性受挫，企业技术创新投入I1小于社会需要投入量I2。实施税收优惠政策后企业技术创新投入实际上为I1，技术创新收益高于点B的收益。企业基于利益驱动，技术创新的积极性提高，倾向于作出技术创新决策。
　　（二）降低技术创新活动风险
　　税收影响技术创新活动风险：资产组合影响风险资金获得量；投资决策直接影响技术创新投入。前者在技术创新活动中间阶段发挥重要作用，后者直接与技术创新投入相关。税收优惠政策降低技术创新活动风险，提高高新技术企业技术创新积极性，激励企业作出技术创新决策，加大技术创新投入，增加创新产出。
　　（三）影响人力资本供求
　　1.增加人力资本供给
　　无税收优惠时劳动供给与工资在A点均衡；若政府对个人所得税给予税收优惠，实际工资水平上升到，劳动供给量增加。若对从事技术创新活动人员给予税收优惠，将促使人们选择学术或研发类职业，为企业技术创新提供更多的人才资源。
　　2.增加人力资本需求
　　无税收优惠时在A均衡；给予税收优惠后工资上升，劳动需求量增加。若允许企业税前扣除支付给研发人员的薪金、培训费或者对个人所得税给以优惠，人力资本使用成本降低。若预期收益不变，企业必然会增加对用于研发的人力资本需求，技术创新投入增加，创新产出增加的概率增大。
　　（四）影响资金供给
　　1.影响内部积累
　　高新技术企业经营活动产生的现金净流量等于税后利润加折旧及无形资产摊销等非付现成本。实施减免税、加速折旧、缩短无形资产摊销年限等税收激励政策，使企业获得更多用于技术创新投入的现金流量。因此，高新技术投入、创新产出增加。
　　2.影响外部融资
　　税收优惠政策对外部资金供给者给予激励，改变其预期收益率，引导更多投资者将资金投入到企业的技术创新活动中，为企业进行技术创新创造有利的融资环境。
　　三、现行高新技术企业技术创新税收优惠政策的缺陷
　　（一）税收优惠多直接优惠，间接优惠政策较少
　　我国总体上处于高新技术发展的初始阶段，企业掌握的核心技术较少，在国际上缺乏竞争力。税收优惠政策应侧重于间接优惠方式的使用，但是目前的实际情况是在技术创新税收政策的优惠方式上偏重于直接优惠，较少运用间接优惠方式。虽然我国也实施了加速折旧、投资抵免等税收优惠政策，但优惠力度仍不够，还需加强。
　　（二）针对企业整个技术创新过程税收优惠政策较少
　　技术创新分为研发、成果转化和产业化生产阶段。目前，虽然我国已有加计扣除政策，但高新技术企业的技术创新税收优惠政策主要集中在成果转化及产业化阶段，研发阶段的税收激励政策仍较少，激励力度仍需加强。企业技术创新的研发阶段投资风险最高，需要大量的资金投入支持。需要税收优惠政策为高新技术企业分担因资金不足等导致的研发风险。
　　（三）税收优惠政策激励力度不够
　　与发达国家相比，在对某些项目的税收优惠激励力度上，激励强度不够，仍需加强。例如，“固定资产折旧计提年限，研发费用加计扣除，对科技人才税收减免”等税收优惠政策的激励程度都不够，与发达国家相比存在一定差距。
　　四、完善高新技术企业技术创新的税收优惠政策
　　（一）优化税收政策结构，扩大间接优惠的比重
　　税收政策直接优惠是事后优惠，激励已取得技术创新收益的企业。而税收政策间接优惠是事中优惠，是对技术创新活动的企业给予补贴和支持，激励作用更明显。显然，对高新技术企业而言，实施加速折旧等间接优惠政策的促进作用更大。因此，进一步优化税收优惠政策的结构，增加加速折旧、R&D费用减免等间接优惠政策比重是有必要的。
　　（二）加大对技术创新各阶段的税收优惠力度
　　针对成果转化、产业化生产阶段的税收优惠政策仍需加强，尤其是需要加强对研发阶段税收优惠力度。技术创新的研发阶段具有高风险性，需要大量的资金投入，因此，加大对这一阶段的税收优惠力度，为企业节省部分资金，降低投入成本，承担部分风险，相当于在其他条件不变的情况下提高技术创新的预期收益。将会有效促进高新技术企业进行技术创新活动。
　　（三）增加税收优惠工具，加强税收立法，完善税收优惠体系
　　一方面要加大对风险投资的税收优惠，引导投资者将资金投入技术创新活动。一方面，在原有税收优惠政策基础上，进一步丰富税收优惠工具，引入“技术开发准备金”等政策。另一方面，加强税收立法，使技术创新税收优惠政策规范化法治化，使其上升到法律层面，做到有法可依，有法必依。政府应借鉴发达国家的先进经验，继续深化改革，促进企业进行技术创新，提高社会的创新能力，为国家谋求更好的发展。