固定资产新.pptx

5 固定资产固定资产 通过本章学习，熟悉固定资产的特点、通过本章学习，熟悉固定资产的特点、确认条件及分类，掌握固定资产取得及处置的确认条件及分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握后续支出的内容及处理规则，掌握核算，掌握后续支出的内容及处理规则，掌握固定资产折旧及减值的核算。固定资产折旧及减值的核算。学习目的与要求学习目的与要求 5 固定资产固定资产 重点重点 固定资产的入账价值的确定及取得的核算固定资产的入账价值的确定及取得的核算 固定资产折旧与减值的核算固定资产折旧与减值的核算 固定资产清理的内容及核算固定资产清理的内容及核算 难点难点 固定资产减值核算及计提减值后固定资产折旧的计算固定资产减值核算及计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理及其会计处理 教学重点与难点教学重点与难点一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。5 固定资产固定资产交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类 按经济用途分类按经济用途分类 按使用情况分类按使用情况分类 按所有权分类按所有权分类 按综合分类按综合分类 5 固定资产固定资产二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量 5 固定资产固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 特定资产的入账价值应考虑弃置费用因素特定资产的入账价值应考虑弃置费用因素基本原则基本原则（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 外购固定资产按购买价款、相关税费、外购固定资产按购买价款、相关税费、使使固定资产达到预定可使用状态前固定资产达到预定可使用状态前所发生的可所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。和专业人员服务费作为入账价值。5 固定资产固定资产 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？账务处理？含不含支付的含不含支付的进项税？进项税？（二）自建固定资产（二）自建固定资产 自建固定资产企业自行制造生产经营所需的机器设备和自建固定资产企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费或支付的工）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费或支付的工程款）程款）（2 2）三大问题：一是在建工程借款利息费用能否）三大问题：一是在建工程借款利息费用能否计入购建固定计入购建固定资产的成本？二是为工程购进的专项工程物资的进项税额可否价资产的成本？二是为工程购进的专项工程物资的进项税额可否价税分离作为销项税额的抵扣？三是工程领用原材料应否作进项税税分离作为销项税额的抵扣？三是工程领用原材料应否作进项税额转出处理？额转出处理？5 固定资产固定资产 达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）5 固定资产固定资产 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等（四）非货币性资产交换取得的固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；交换具有商业实质；换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和应支付和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。的相关税费作为换入资产的入账价值。5 固定资产固定资产A企业企业B企业企业（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按债权人对受让的固定资产按公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。5 固定资产固定资产债权企业债权企业债务企业债务企业（六）融资租赁取得的固定资产（六）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。5 固定资产固定资产 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。三、固定资产的取得账务处理三、固定资产的取得账务处理（一）不需要安装固定资产（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定固定资产资产”账户账户 5 固定资产固定资产购入时购入时借：固定资产（价款及相关费用等）借：固定资产（价款及相关费用等）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）（符合条件的）（符合条件的）贷：银行存款等贷：银行存款等 5 固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产 21500 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）3400 贷：银行存款贷：银行存款 24900 例题例题 某企业购入一台不需安装的设备，发票价某企业购入一台不需安装的设备，发票价格格20000元，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。款项全部以银行存款付清。思考：如为融资性分期付款形式购入应如何处理？思考：如为融资性分期付款形式购入应如何处理？（二）需要安装固定资产（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核账户核算，安装完毕后再转入算，安装完毕后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。5 固定资产固定资产购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装领用安装材料，支材料，支付安装费、付安装费、工资费用工资费用等等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出）（一般不转）（一般不转）应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 5 固定资产固定资产 例题例题 2009年年5月月10日，某企业购入一台需要安日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为买价为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，支付运元，支付运输费为输费为700元，皆以银行存款支付。元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值安装设备时，领用材料物资价值1500元，购元，购进该批材料时支付的增值税额为进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工元，支付工资资3500元。元。（1）支支付付设设备备价价款款，税税金金，运运输输费费合合计计59200元元（取取得得专专用用发发票上注明的增值税为票上注明的增值税为8500元）元）（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用 5 固定资产固定资产借：在建工程借：在建工程 50651 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）8549 贷：银行存款贷：银行存款 59200借：在建工程借：在建工程 5000 贷：原材料贷：原材料 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 3500固定资产的入账价值固定资产的入账价值=50651+5000=55651借：固定资产借：固定资产 55651 贷：在建工程贷：在建工程 55651四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。5 固定资产固定资产资本化？费用化？资本化？费用化？五、固定资产的折旧五、固定资产的折旧（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。5 固定资产固定资产固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值（二）折旧的范围（二）折旧的范围 1.空间范围空间范围 所有的固定资产均应当计提折旧；（一般）所有的固定资产均应当计提折旧；（一般）但已提足折旧仍继续使用的固定资产、持有待售固但已提足折旧仍继续使用的固定资产、持有待售固定资产和单独计价入账的土地除外。（特殊）定资产和单独计价入账的土地除外。（特殊）2.时间范围时间范围 当月增加的当月不提，当月减少的当月照提当月增加的当月不提，当月减少的当月照提 5 固定资产固定资产 下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器（三）固定资产折旧的影响因素（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额后的金额 3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.折旧方法折旧方法 5 固定资产固定资产 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 5 固定资产固定资产折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法1.年限平均法年限平均法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率122.工作量法工作量法 5 固定资产固定资产固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 5 固定资产固定资产 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元3.年数总和法年数总和法 5 固定资产固定资产尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 5 固定资产固定资产 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.双倍余额递减法双倍余额递减法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？5 固定资产固定资产 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 5 固定资产固定资产 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）（五）折旧的计提（五）折旧的计提 5 固定资产固定资产折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额 （账面价值）和（账面价值）和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧）研发支出（研发项目专用设备折旧）研发支出（研发项目专用设备折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）销售费用（专设销售机构的资产折旧）销售费用（专设销售机构的资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧六、固定资产的处置六、固定资产的处置（一）账户设置（一）账户设置“固定资产清理固定资产清理”（二）账务处理（二）账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转清理净损益结转清理净损益净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 固定资产固定资产 例题例题 2009年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，公司出售一台设备，其原价为其原价为150万元，使用期间已发生减值万元，使用期间已发生减值准备准备5万元，已计提折旧万元，已计提折旧60万元，售价为万元，售价为104万（含税）。另在固定资产出售过程万（含税）。另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等中以银行存款支付清理费等1万元。现已万元。现已办理了财产转移手续。办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用及增值税义务）发生清理费用及增值税义务（3）取得出售收入）取得出售收入（4）结转清理净损益）结转清理净损益 借：固定资产清理借：固定资产清理 1616 贷：营业外收入贷：营业外收入 1616 5 固定资产固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 85 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 累计折旧累计折旧 60 贷：固定资产贷：固定资产 150借：固定资产清理借：固定资产清理 3 贷：银行存款贷：银行存款 1 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 2借：银行存款借：银行存款 104 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 104 思考：持有待售固定资产的含义？持有待售固定资产的处理？七、固定资产清查七、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈 5 固定资产固定资产盘盈发生时盘盈发生时借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整批准处理时批准处理时借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配未分配利润利润分配未分配利润（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏 5 固定资产固定资产盘亏发生时盘亏发生时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢八、八、固定资产减值固定资产减值 5 固定资产固定资产减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断（一）减值迹象的判断（一）减值迹象的判断 是否发生减值？是否发生减值？判断标准？判断标准？1 1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。正常使用而预计的下跌。2 2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3 3、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。额大幅度降低。4 4、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。5 5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6 6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。远远低于预计金额等。7 7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。5 固定资产固定资产（二）可收回金额的估计（二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理（三）减值的账务处理 可收回金额可收回金额账面价值，无减值，不建立准备金；账面价值，无减值，不建立准备金；可收回金额可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额 （应计提准备）（应计提准备）借：营业外支出借：营业外支出（两者的差额）（两者的差额）贷：固定资产贷：固定资产？范围？范围？单项资产？单项资产？资产组（组合）资产组（组合）？借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备相关重要规定：相关重要规定：1、减值损失一经确认，不得转回。、减值损失一经确认，不得转回。2、计（补）提资产减值准备后，、计（补）提资产减值准备后，固定资产折旧应重新计算。固定资产折旧应重新计算。3、持有待售固定资产不再进行减值测、持有待售固定资产不再进行减值测试。试。OK 5 固定资产固定资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产 企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值国际会计准则国际会计准则 IAS16不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备 IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营准备出售的非流动资产和终止经营