以管理会计视角降低政府债务率的策略研究_金海燕.pdf

产业与科技论坛2023年第22卷 第1期Industrial&Science Tribune2023（22）1以管理会计视角降低政府债务率的策略研究金海燕 赵天华 孙 琦【内容摘要】我国管理会计随着经济稳定快速发展也得到了空前的发展，其将整理单位内部的财务资料和其他资料作为主要任务，为公司的经营管理者提供有效的决策依据。同时，人民对生活环境的要求越来越高，我国的民生成本支出也将不断增长。政府债务既是政府为履行社会公职、权衡财政风险与公共风险的结果，也是进行调度社会资金、弥补财政赤字进而塑造地区竞争优势的特殊分配方式。然而，过高的政府债务率也会给我国社会经济带来不利影响。【关键字】管理会计；政府债务；经济发展【作者简介】金海燕（），女，黑龙江通河人，东北石油大学会计师，硕士；研究方向：管理会计赵天华，孙琦；东北石油大学 近年来，人民对美好生活的需求与社会经济发展的不平衡之间的矛盾日趋激烈，人民对生活环境的要求越来越高，国家的民生成本支出也在不断增长。然而，作为一个发展中国家，我国较高的基本建设支出都在由地方政府承担，地方政府的支出不断增加，但其收入的来源却存在限度，一系列的收支不平衡致使政府债务持续增加。特别是 年以来，各市政府积极响应中央政府的要求，通过贷款和投资促进经济发展，以应对全球金融危机造成的经济下滑。在这种背景下，我国地方政府债务的规模迅速扩大，地方政府以较低的成本获得债务资金，将其投入地方经济社会建设，以期推动当地经济社会的快速发展。但是，若政府进行大规模举债，随着债务的积累，反而将不利于经济和社会发展。因此，从管理会计的角度对政府债务进行分析，提出降低政府债务率的合理建议，显得尤为重要。一、国内外研究述评国外对管理会计和政府债务的研究早于我国。其认为管理会计是企业进行产品成本控制的产物，在当今竞争激烈的市场中发挥着积极的作用。一些外国学者认为，地方政府借债在一定程度上对经济发展是有帮助的，如果主权资本的增长率高于主权债务的增长率，那么主权债务对经济和社会就会具有积极的作用。世纪 年代初，我国学者开始关注地方政府的债务风险问题，认为债务风险包括地方政府未能按时偿还债务的风险以及由此引起的其它不利影响，指出地方政府债务风险是政府在各种不确定因素的影响下，不能按既定计划履行偿债义务，导致损害经济社会稳定发展。但由于政治经济环境的差异，仅靠单纯模仿国外政府债务管理理论和制度来试图摆脱自身不良困境不符合我国实际。目前，虽然国内外学者对地方政府债务风险的研究较多，但缺乏理论分析、案例研究和数据支持。二、管理会计视角下政府债务率现状（一）我国管理会计发展现状。近年来，随着我国经济稳定快速发展，管理会计作为会计中的一个分支也得到了空前的发展。其将管理和会计进行有效的结合，将整理单位内部的财务资料和其它资料作为主要任务，为公司的经营管理者提供有效的决策依据。管理会计作为管理控制系统与信息支持系统的结合，其主要服务于单位内部管理的需要，其作为一种管理活动，将财务活动和业务活动有机结合起来，使其有关资料在规划、决策、监测和评价中发挥重要作用。管理会计基本指引中指出，管理会计应用在单位的预算管理、绩效管理、成本管理等领域。信息时代的到来更是为管理会计在这些领域发挥重要作用提供了新的机会。我国管理会计虽然起步较晚，但经过多年的发展，其在理论和实践上都取得了长足的进步。管理会计最初建立在定额和数量管理制度的基础上，但目前逐渐发展成为成本和价值管理制度，管理模式也转变为战略性综合管理。过去，管理会计在评估公司盈利能力时，只有在业务完成后才能分析现有的财务数据。但现在，管理会计是通过预测市场行情和分析成本计划、管理成本和做出合理有效的成本决策来实现的。随着市场和公司的发展，对管理会计提出了更高的要求，管理会计将在未来的市场发展中发挥越来越重要的作用。（二）以管理会计视角降低政府债务率的必要性。可持续性的衡量与“度”的限制密不可分，为了使政府债务可以长期持续，其不应超过其可持续性的限度。在一定范围内，政府债务可以进一步扩大，但超出可承受的限度，就可能导致债务危机。因此，在实践中对可持续公共债务的研究可以转化为对公共债务限额和债务负担的研究。虽然债务上限是衡量债务存量的最重要指标，但政府债务负担也反映了经济和社会的压力，以及政府债务人的债务负担。从债权人的角度看，政府债务承销商通过持有政府债务，将个人可支配收入转移到政府部门，并将其转化为政府可支配收入来替代私人投资。从债务负担的角度看，债务负担是指政府机构在借款过程中由于偿还国债而给偿债带来的压力，这意味着政府机构不能不考虑其偿债能力就大规模地进行借款。从税收负担的角度来看，政府债务负担很可能成为税收负担，因为政府债务资本和利息偿还的最终收入来源是税收。当预算收入和支出不足以支付公共开支，借款将成为一种替代手段来降低增税产生的不利影响。因此，根据李嘉图等价定理，公债与延期税收没有本质上的区别，若采用新政策代替旧政策，事实上，就是进行延期税收，但当政府债务积累到一定程2023年第22卷 第1期产业与科技论坛2023（22）1Industrial&Science Tribune度时，即政府既不能通过提高税收来获取资金，又不能进行举借新债，在新的、过于陈旧的模式下，债务积累更多的是对到期债务的再融资，而没有产生预期的未来收益。债务负担随着积累而转移到下一代，这将增加代际负担。三、管理会计视角下政府债务存在的问题我国政府在持续应对财政风险和公共风险的背景下积累了较多的问题。在履行政府职能的过程中，平衡财政风险和公共风险是政府负债的主要原因。但在实践中，政府债务工具的不合理使用，往往导致债务不能及时偿还，从而带来财政风险，甚至可能带来公共风险。（一）现有债务存量的规模较大。对于显性债务来说，由于 年的分税制改革，地方政府的资金有所减少，为解决财政权利与行政权利之间的冲突，政府投资成为经济增长的有力支撑。地方政府纷纷通过借助金融、银行等进行贷款或发行投资债券，使其积累了大量的债务。随后，为应对两次金融危机的爆发，地方政府采取积极的财政政策使债务规模继续增加。年，我国提出了“三年置换政策”期望清偿未偿债务，接着又提出仅通过债券筹集资金。由于这一政策变化的影响，自 年以来，地方政府只能通过单一的渠道承接大多数或有现存债务置换、发行新的债务。对于隐形债务来说，新增融资平台的债务不再是地方政府债务的一部分，但一些地方政府仍继续使用各种形式进行表外融资，致使隐性债务数量大幅增加，已成为地方债务问题预防和治理的重点。（二）债务结构有待改进。一是从全国范围来看，各级政府财政管理体制不健全，财务控制能力薄弱。市、县、乡政府的资金更可能用于基础设施建设等非经营性项目，项目本身通常得不到补偿，但是其责任却更为复杂，需要承担更多的社会发展和建设责任。因此，导致地方、县、乡政府的债务负担要比省、自治区、地方政府重。二是地区债务结构不平衡，我国东部地区较西部地区地方显性债务规模大，但若考虑隐性债务规模以及地区经济发展水平，东部地区有较大的债务规模，但其拥有资源等比较突出的优势要素，有较为雄厚财政实力，因此大部分的西部地区政府债务率远超过我国平均水平。与之相反，西部各省份仍然处于基本建设阶段，其没有高水平的财力能支撑其还款，但又需要大量的财政资金，致使债务负担越来越重，债务期限不平衡。同时，地方政府债务资金往往用于投资周期较长、有较低的投资回报率的促进经济发展的基础性工程，如市政建设等，导致地方政府的财力负担加重。因此，地方政府多以中短期的资金进行投资基础建设，期望可以节省债务融资成本，解决短贷长用现象问题。（三）还本付息压力较大。我国地方政府债务有较大的偿还压力，其主要来源于债务集中到期和财政收不抵支致使的滚动续贷。我国地方政府受到债务置换、新预算法的影响通过单一渠道产生了大量债务置换，但地方政府债务风险只是向后顺延而未得到充分缓解，仍未从根本上解决问题，使未来仍将面临大规模债务集中到期的偿债问题。据地方债务期限存量统计后计算估计，年将成为进行地方政府债务清偿的高峰期，继续承担过去的偿债压力，未来 年约有 的地方政府债券到期，而可用于偿还债务的财政收入大多数来自一般公共预算收入中的各项税收和政府性基金收入中的土地出让金，仅依靠这两项收入难以弥补巨额的还本付息缺口。为解决这一矛盾，地方政府只能通过继续滚动续发外部融资的方式来进行缓解。四、以管理会计视角降低政府债务率的对策（一）发挥管理会计的战略主导作用。加强管理会计和企业战略之间的紧密结合，结合企业实际制定具有针对性的解决措施。从企业发展战略的角度，对企业内部问题进行探讨和分析，以更好地促进企业发展。公司的所有生产活动都是为了实现公司的战略目标，因此必须严格遵守其预算制度，控制成本并评估绩效。随着市场的变化，为了有效地解决传统管理会计存在的问题，提高企业的市场竞争力，要采用发展战略的理念改进管理会计，进而开展会计工作。战略管理会计也可以改善公司与市场的关系，使公司能够获得更准确的市场数据，例如市场实际需求的变化、购买者的取向和其他有关竞争对手的信息，从而更好地为公司的发展服务。此外，企业在制定发展战略时，还应紧密地将发展战略与新的社会环境联系起来，并根据市场变化进行调整，以提高企业的市场竞争力，使企业在市场竞争中占据更积极的地位。战略管理会计更注重公司的长远发展和可持续发展，因此在战略背景下发展的管理会计更有前瞻性，有利于公司的发展。公司还应在战略管理和会计的基础上，对日常生产活动进行宏观调控，特别是自觉减少经营活动的社会、政治和文化影响，以保证各项业务的正常发展。采用战略管理会计方法评价公司的管理成果时，员工可以结合战略目标进行评价，以提高成果的科学性。（二）加大政府债务信息的公开力度。严格贯彻实施国务院与财政部对地方债务信息主动公开的要求。尽管国务院和财政部对地方债务信息有明确的态度要求 主动公开，但实际执行情况并不理想，这无疑使地方政府债务无法得到适当的控制，不利于对债务资金的合理利用，防范和化解债务风险。同时，要将新预算法和国务院 号文作为核心，构建地方政府治理新架构，主动在相应的统计年鉴中对地方债务的余额与限额等数据进行公布，并分别列示各类债务率，如一般债务率和专项债务率等，客观地反映地方债务的风险指标。另外，各省级财政部门应遵照财政部的具体做法，公开所有管辖内的地级政府和直管县的债务数额和限额等信息，同时，地级财政部门也应当公开所有管辖内市县的债务数额和限额等信息，并对其债务风险进行适当分析和排序。（三）维持各区域内的债务均衡。控制债务规模保持在合理水平使其实现各区域内的分布相对均衡。通过对地方政府债务限额的动态管理，完善地方政府债券的市场化发行，地方政府应严格控制债务限额的分配，甚至每年降低债务限额，促进地方政府持续偿还存量债务。此外，政府必须坚持使用债务限额，更有效地使用债务资金，并做好债务评估的工作，强化地方政府债券在市场上的发行水平，加快实施或完善地方债券市场的相关体系，如编制和发布地方债券收益率曲线、地方政府债券回购业务、地方债券开放指数基金等。政府应及时推动本地债券期货等衍生品交易，利用其定价能力，为一级市场本地债券定价提供重要参考。产业与科技论坛2023年第22卷 第1期Industrial&Science Tribune2023（22）1住房限购政策执行阻滞问题分析伍彩玉【内容摘要】政府权威治理自上而下，但是在科层制下治理势能却层层递减，在政策执行环节这一情况的典型反映便是“上有政策，下有对策”现象。在房改领域，政府出台的意在缓解房价上涨压力的政策可谓是一波又一波，地方也在中央号召下陆续颁布住房限购政策，但效果却不尽如人意。本文对房产政策在地方执行过程中出现偏离现象予以分析，并指出在中央督查治理势能不足的前提情况下，上级的监督强度是决定执行成效的重要指标，为此需善用督察制保证政策执行效果。【关键词】政策执行；住房限购；监管督察；市场治理【作者简介】伍彩玉（），女，湖南益阳人，武汉大学硕士研究生；研究方向：组织管理 一、问题的提出从权威体制角度来看，我国权威体制与有效治理之间存在矛盾。政府权威治理自上而下，但是在科层制下治理势能却层层递减，这样的治理权威与势能关系反映在政策执行之中便是“上有政策，下有对策”这一行政执行偏离现象。在房改领域，政府出台的意在缓解房价上涨压力的政策可谓是一波又一波，地方也在中央号召下陆续颁布住房限购政策，但效果却不尽如人意，房价并未持续长期下降，甚至部分城市例如东莞房价不降反升。为什么住房限购而房价迟迟不降，地方政府在此过程中起到什么作用呢？对于组织目标达不到的情况，原因是什么？本文基于科层制组织治理权威与势能关系，对房产政策在地方执行过程中出现偏离的现象予以分析。二、相关概念诠释科层制又称官僚制，是一个中性的、现代国家基本的组织形式，其特征包括等级结构非常正式、按规矩办事、组织内每个人各司其职。但是我国的官僚体制有些许不同于韦伯式组织的特征，主要在于我国这一体制重视“向上负责制”，并且在权力关系上非常重视等级和层次秩序，政策指令落实传递依着权力链自上而下。就中央与地方权力关系而言，在人事和资源配置方面地方从属于中央，由此我国作为一个科层制国家的一统性得以确保，总之中国政府的作用正是通过 （四）构建科学的风险评估体系。构建科学的风险评估体系是规范新增债务风险的有效措施。地方政府作为政府债务的举借主体、偿还主体及风险管理主体，应在合理掌握政府债务风险的基础上，严格规范新增的地方政府债务，使地方政府债务风险的发生率大大降低。同时，加强对新增债务的监督管理，选择科学的投资项目，促进政府债务的良性循环。在考虑新的债券项目，特别是选择新的政府债券项目时，应优先考虑能确保收入来源稳定的项目，如园区建设、供暖、供气工程系统等，注意避免外部资金投资于不能产生收益的项目。同时，进一步完善现行地方政府债券发行制度，减少政府干预，提高政府债券的流动性，使市场调节能够切实对其规范，加大对政府债务的公开管理。五、结语本文归纳了关于管理会计和政府债务理论在国内外的研究现状，然后分析了目前我国管理会计发展现状，阐述了以管理会计视角降低政府债务率的必要性，进一步分析了管理会计视角下政府债务存在的问题，最后，研究了如何从管理会计的角度降低政府债务，进而得出了以下结论：一是管理会计视角下政府债务存在的问题，包括：现有债务存量的规模较大、债务结构有待改进、还本付息压力较大。二是针对存在的问题，提出了相应的对策，包括：发挥管理会计的战略主导作用、加大政府债务信息的公开力度、维持各区域内的债务均衡、构建科学的风险评估体系。【参考文献】陈平 信息化时代的管理会计：现状挑战趋势 中外企业家，：王凡 浅析管理会计在现代企业治理中的积极作用中国乡镇企业会计，：陈园园，李长福 管理会计现状与发展方向探讨 福建质量管理，：张帆 我国管理会计的应用现状及其发展分析 科技创新与应用，：许弟伟 地方政府债务风险的传导机制与协同治理宏观经济管理，：翁致远 对管理会计现状与出路的探讨 财会学习，：刁伟涛，傅巾益 我国县级政府债务风险的分类度量、区域分布和变化特征：财政研究，：刘哲希，任嘉杰，陈小亮 地方政府债务对经济增长的影响 基于债务规模与债务结构的双重视角 改革，