3企业所得税.pptx

主要税种主要税种企业企业所得税所得税一、概念一、概念二、征税对象二、征税对象三、税率三、税率四、应纳税额四、应纳税额五、税收征管五、税收征管企业企业所得税所得税一、概念一、概念 企业所得税：是对我国企业所得税：是对我国境内境内的的【企业和其他取得收入企业和其他取得收入的组织的组织】的的生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得征收的一种征收的一种所得税所得税。企业所得税的企业所得税的纳税人纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织取得收入的组织。包括包括：各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。经营活动的其他组织。不包括：不包括：个人独资个人独资企业、合伙企业、个体工商户（企业、合伙企业、个体工商户（适用适用个人所得税）个人所得税）是否所有的企业都要缴纳企业所得税？是否不是企业就不用缴纳企业所得税？主要税种主要税种企业所得税企业所得税 我国选择了我国选择了地域管辖和居民管辖双标准地域管辖和居民管辖双标准,把企业分为居民把企业分为居民企业和非居民企业。企业和非居民企业。PS:非居民一般只须就我国境内来源的所得向该国政府非居民一般只须就我国境内来源的所得向该国政府纳税纳税（地域管辖）。（地域管辖）。企业企业1、居民企业、居民企业2、非居民企业、非居民企业主要税种主要税种企业所得税企业所得税1、居民企业、居民企业：（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的在中国境内的企业。企业。只要企业满足只要企业满足“注册地标准注册地标准”和和“实际管理机构标准实际管理机构标准”两两者之一，就属于中国的居民企业。者之一，就属于中国的居民企业。如：外商投资企业；如：外商投资企业；在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内 征收范围：来源于中国境内、境外的所得征收范围：来源于中国境内、境外的所得主要税种主要税种企业所得税企业所得税2、非居民企业、非居民企业：（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业中国境内设立机构、场所的企业；（2）或在中国境内未设立机构、场所，但）或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所有来源于中国境内所得的企业。得的企业。如：我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业如：我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 征收范围征收范围：一般来源于中国境内的所得：一般来源于中国境内的所得 非居民企非居民企业在中国境内设立机构、场所的业在中国境内设立机构、场所的，发生在中国境外但与其所设，发生在中国境外但与其所设机构、场所有机构、场所有实际联系实际联系的所得，缴纳企业所得税的所得，缴纳企业所得税 居民企业与非居民企业的区别如下表所示。纳税人界定标准征税对象居民企业（1）依法在中国境内成立的企业（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业就其来源于境内、境外的全部所得在我国缴纳企业所得税非居民企业（1）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业就其来源于境内的所得和虽然来源于境外，但与境内机构、场所有实际联系的所得，在我国缴纳企业所得税【单选题单选题】下列各项中，下列各项中，不属于不属于企业所得税纳税人的企业企业所得税纳税人的企业是（）。是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的内所得的企业企业【多选题多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（）。下列属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有企业国有企业B.集体企业集体企业C.个体工商户个体工商户D.股份有限公司股份有限公司C ABD【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税征税范围的是（）。A居民企业来源于境外的所得B非居民企业来源于中国境内的所得C非居民企业来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得D在中国设立机构、场所的非居民企业，取得的境内所得与其所设机构、场所有实际联系的所得【答案】C【解析】本题考核企业所得税的征税对象。C选项错误，居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内、外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得不属于我国企业所得税的征税范围。（二）企业所得税（二）企业所得税征税对象征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（1）企业所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（2）居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（3）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。生产经生产经营所得营所得其他其他所得所得清算清算所得所得居民企业居民企业非居民企业非居民企业所得税所得税这里所称的“所得”包括：销售货物所得;提供劳务所得;转让财产所得;股息、红利等权益性投资收益所得;利息所得;租金所得;特许权使用费所得;接受捐赠所得;其他所得。清算所得清算所得，是，是指企业清算时指企业清算时的全部资产或的全部资产或者财产扣除各者财产扣除各项清算费用、项清算费用、损失、负债、损失、负债、企业未分配利企业未分配利润、公益金和润、公益金和公积金后的余公积金后的余额，超过实缴额，超过实缴资本的部分资本的部分。纳税人类型纳税人类型征税对象范围征税对象范围1.居民企业居民企业居民企业应就来源于中国居民企业应就来源于中国境内、境外境内、境外的所得作为征税对象。的所得作为征税对象。（无限纳税义务）（无限纳税义务）2.非居民企业非居民企业有限纳税义务有限纳税义务A.非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所场所所设机构、场所取得的来源于中国境所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税所得缴纳企业所得税B.非居民企业在中国境内未设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所取得的所得与其所设机构、场所有有实际联系的实际联系的就其来源于中国境内的所得缴纳企业就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税所得税 实际联系实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权的股权、债权（例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、（例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）以及拥有、以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。管理、控制据以取得所得的财产。（例如，非居民企业将境内的房产对外出（例如，非居民企业将境内的房产对外出租收取的租金）租收取的租金）（三）企业所得税税率（三）企业所得税税率企业所得税实行比例税率，现行法律规定如下。（1）基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。（2）优惠税率。对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。种种 类类 税税 率率 适用范围适用范围基本税率基本税率 25%居民企业居民企业 在中国境内设立机构、场所且所得与机构场在中国境内设立机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业所有关联的非居民企业优惠税率优惠税率（低税率）（低税率）20%符合条件的小微符合条件的小微企业企业15%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业（四）企业所得税应纳税所得额（四）企业所得税应纳税所得额企业企业所得税应纳税所得额所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，应纳税所得额有以下两种计算方法。（1）直接直接计算法下的计算公式为：应纳税所得额收入总额不征税收入额免税应纳税所得额收入总额不征税收入额免税收入额各项扣除额准予弥补的以前年度亏损额收入额各项扣除额准予弥补的以前年度亏损额（2）间接间接计算法下的计算公式为：应纳税所得额利润总额纳税调整项目应纳税所得额利润总额纳税调整项目金额金额1收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。如：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红如：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。收入、接受捐赠收入、其他收入。2不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。如如财政拨款财政拨款、依法收取并纳入财政管理的、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费行政事业性收费、政政府性基金府性基金以及以及其他不征税收入其他不征税收入。不征税收入不征税收入 无无偿 纳入入财政管理政管理 专项用途用途 财政拨款行政事业性收费专用财政性资金3免税收入免税收入免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。（1）免税收入包括国债利息国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。居民企业之间的股息、红利收入。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系实际联系的股息、红利收入。（4）符合条件的非营利组织的收入非营利组织的收入等。国债利息收入国债利息收入 居民企业直接投资股息红利收益居民企业直接投资股息红利收益 非居民企业直接投资股息红利收益非居民企业直接投资股息红利收益 符合条件非营利组织收入符合条件非营利组织收入 4123免税收入免税收入4准予扣除项目准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出等，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1）成本成本。企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无。企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。形资产的成本。（2）费用费用。销售（经营）费用、管理费用和财务费用。销售（经营）费用、管理费用和财务费用。（3）税金税金。是指企业发生的。是指企业发生的【除企业所得税和允许抵扣的增除企业所得税和允许抵扣的增值税以外值税以外】的企业缴纳的各项税金及其附加。的企业缴纳的各项税金及其附加。（4）损失损失。固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转。固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。（5）其他支出其他支出。准予扣除项目准予扣除项目直接成本直接成本间接成本间接成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用非增值税非增值税非所得税非所得税 减除责任减除责任人赔偿和保人赔偿和保险赔款余额险赔款余额成本成本费用费用税金税金损失损失5.不得扣除的项目：不得扣除的项目：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。）企业所得税税款。（3）税收滞纳金。）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。）罚金、罚款和被没收财物的损失。（5）超过规定标准的捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，）超过规定标准的捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除。（6）非广告性质赞助支出。）非广告性质赞助支出。（7）未经核准的准备金支出。不符合国务院财政、税务主管部）未经核准的准备金支出。不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（8）企业之间支付的管理费）企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息。，非银行企业内营业机构之间支付的利息。（9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。未核定未核定准备金准备金股息红股息红利支出利支出赞助赞助支出支出不得扣除的不得扣除的项目目税收税收滞纳金滞纳金罚金罚款罚金罚款罚没损失罚没损失所得所得税款税款超标捐超标捐超标捐超标捐赠支出赠支出赠支出赠支出企业所得税企业所得税企业内部费用利息等企业内部费用利息等与收入无关的其他支出与收入无关的其他支出6职工福利费、工会经费和职工教育经费职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除支出的税前扣除（1）企业发生的职工）企业发生的职工福利费福利费支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的）企业拨缴的工会经费工会经费，不超过工资薪金总额，不超过工资薪金总额2%的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的的职工教育经费职工教育经费支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7、业务招待费、广告费和业务宣传费支出的税前扣除、业务招待费、广告费和业务宣传费支出的税前扣除（1）招待费）招待费:按按实际发生额的实际发生额的60%扣除扣除,但不超过当年销售收入的但不超过当年销售收入的千分之五千分之五（2）广告费及业务宣传费）广告费及业务宣传费:按不超过年销售收入的按不超过年销售收入的15%扣除扣除,超过超过部分允许以后纳税年度结转部分允许以后纳税年度结转【单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为（）元。A.1360B.3000C.3808D.5000272000*5=136005000*60%=3000【单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（）元。A.30000 B.38080 C.40800 D.50000C 272000元*15%7、亏损弥补：、亏损弥补：税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，年延续弥补，但最长不得超过但最长不得超过5年。年。年度年度 1 12 23 34 45 56 67 7应纳税所得应纳税所得额（万元）额（万元）-120-120-50-501010303030304040 7070例：某企业近例：某企业近7年度的应纳税所得额如下表所示。请分析该企业亏损弥补的正确方法。年度的应纳税所得额如下表所示。请分析该企业亏损弥补的正确方法。下一年度所得不足以弥补下一年度所得不足以弥补 可连续可连续5年年 逐年延续弥补逐年延续弥补亏损可以用亏损可以用下一年度所得弥补下一年度所得弥补 境外机构亏损境外机构亏损不得抵减境内机构盈利不得抵减境内机构盈利亏损亏损亏损亏损弥补弥补弥补弥补某企业2007亏损10万元，2008年亏损20万元，2009年盈利30万元，该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2009年应纳所得税税额为（）万元。A.7.5 B.2.5C.0 D.12.5正确答案C【典型例题】【单选题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为（）万元。（不考虑所得税税率的变化）A.9.5 B.7.5 C.8 D.8.25应交企业所得税=32*25%=8万元。税率基本税率 25%低税率 20%优惠税率小型微利企业减按 20%的税率征收高新技术企业减按 15%的税率征收应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项 扣除以前年度亏损收入货币形式收入非货币形式收入不征税收入财政拨款依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【注意】不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（条件：持有 12 个月以上）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入符合条件的非营利组织的收入准予扣除项目成本费用三项经费福利费 工资薪金总额 14%工会经费 工资薪金总额 2%职工教育经费工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后年度结转扣除招待费按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入 15%的部分准予扣除；超过部分，准予结转以后年度扣除捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除税金无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除【注意 2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出亏损弥补延续弥补期“5 年”【注意】5 年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算单选题 1根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，是（）。A本国企业 B外国企业 C居民企业 D非居民企业 2根据企业所得税法规定，依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是（）。A本国企业 B外国企业 C居民企业 D非居民企业 3中华人民共和国企业所得税法规定的企业所得税的基本税率为（）。A20%B25%C30%D33%4国家需要重点扶持的高新技术企业，减按（）的税率征收企业所得税。A10%B12%C15%D20%5企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（）以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。A10%B12%C15%D20%6 美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是（）。A20%B25%C30%D33%CDCBBB7、下面哪项收入应该征收企业所得税（、下面哪项收入应该征收企业所得税（）。）。A A股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 B B依法收取并纳入财政管理的政府性基依法收取并纳入财政管理的政府性基金金 C C依法收取并纳入财政管理的行政事业收费依法收取并纳入财政管理的行政事业收费 D D财政拨款财政拨款 8 8、甲企业、甲企业20082008年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为100100万元，该万元，该公司按照（公司按照（）万元予以税前扣除，该公司）万元予以税前扣除，该公司20082008年度的销售收入为年度的销售收入为40004000万万元。元。A A、60 B60 B、100 C100 C、240 D240 D、20209 9、企业的下列收入中，哪个是应税收入（、企业的下列收入中，哪个是应税收入（）A A、国债利息收入、国债利息收入 B B、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 C C、符合条件的非营利组织的收入、符合条件的非营利组织的收入 D D、银行存款利息收入、银行存款利息收入 1010、甲公司、甲公司20082008年度的销售收入为年度的销售收入为10001000万元，实际发生的符合条件的广告支万元，实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为出和业务宣传费支出为200200万元，该公司应按照（万元，该公司应按照（）万元予以税前扣除。）万元予以税前扣除。A A、150 B150 B、200 C200 C、100 D100 D、50 50 1111、某企业于、某企业于20082008年年5 5月月5 5日开业，该企业的纳税年度时间（日开业，该企业的纳税年度时间（）A A、20082008年年1 1月月1 1日至日至20082008年年1212月月3131日日 B B、20082008年年5 5月月5 5日至日至20092009年年5 5月月4 4日日 C C、20082008年年5 5月月5 5日至日至20082008年年1212月月3131日日 D D、以上三种由纳税人选择、以上三种由纳税人选择 CADDA12、应纳税所得额为（）A、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。B、企业每一纳税年度的收入总额，减除免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。C、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。D、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除的余额，为应纳税所得额。13、下面有关企业所得税税率说法正确的是（）。A、企业所得税的税率为25 B、居民企业适用税率为25 C、符合条件的小型微利企业适用税率为15 D、国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率为10 BA判断：1、企业所得税法的收入总额包括财政拨款、税收返还和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。（）不征税收入2、企业发生的公益救济性捐赠，在应纳税所得额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（）年利润总额的12%3、按照企业所得税法的规定准予在计算应纳税所得额时扣除的成本必须是生产经营过程中的成本。（）4、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（）5、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。（）超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 6、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照不超过当年销售(营业)收入的5扣除。（）按照发生额的60%扣除，最高 7、企业发生的赞助支出准予扣除。（）不得扣除企业所得税的计算：企业所得税的计算：1、某大型企业2011年销售收入2000万，销售成本1100万，期间费用400万，2011年7月修理某固定资产支出60万，计算企业所得税 答案：应纳税所得额2000-1100-400-60440 应纳企业所得税440*0.25110万2、某工业企业（职工人数（职工人数30人，资产总额人，资产总额500万元）万元）2011年实现收入总额860万元，扣除项目金额838万元。另收到2010年度流转税返还款3万元，2009年度亏损为12万元，2008年亏损为8万元。计算2011年度该企业应纳所得税额。答案：应纳所得税额（860-838+3-12-8）20%1（万元）3、某企业2013年度实现销售收入300万元，提供劳务收入60万元,代政府收取的纳入财政管理的政府性基金20万元,各项扣除项目合计280万元,计算其2013年度应纳所得税额。答案：应纳税所得额300+60-28080（万元）应纳所得税=8025%=20（万元）4、某工业企业2008年实现销售收入5000万元,销售成本3500万元,管理费用100万元,财务费用80万元,销售费用900万元（其中广告费和业务宣传费800万元）,计算其应纳所得税？答案:该企业广告费和业务宣传费800万元超过销售收入的15%,超过部分800-500015%=50万元,结转以后年度扣除。应纳税所得额=5000-3500-100-80-850=470（万元）应纳所得税=47025%=117.5（万元）5 5、某企业为居民企业，、某企业为居民企业，20122012年发生经营业务如下：年发生经营业务如下：(1)(1)取得产品销售收入取得产品销售收入4 0004 000万元。万元。(2)(2)发生发生产品销售成本产品销售成本2 6002 600万元。万元。(3)(3)发生销售费用发生销售费用770770万元（其中广告费万元（其中广告费650650万元）；管理费用万元）；管理费用480480万元（其中业务万元（其中业务招待费招待费2525万元）；财务费用万元）；财务费用6060万元。万元。(4)(4)销售税金销售税金160160万元（含增值税万元（含增值税120120万万元）。元）。(5)(5)营业外收人营业外收人8080万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元（含通过公益性社会团体万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款向贫困山区捐款3030万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6 6万元）。万元）。(6)(6)计入成本、费用中的计入成本、费用中的实发工资总额实发工资总额200200万元、拨缴职工万元、拨缴职工工会经费工会经费5 5万元、发生职工福利费万元、发生职工福利费3131万元、万元、发生发生职工教育经费职工教育经费7 7万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业20082008年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。(1)(1)企业利润总额企业利润总额=4 000+80-2 600-770-480-60-=4 000+80-2 600-770-480-60-（160120160120）-50=8050=80（万元）（万元）(2)(2)广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费调增所得额调增所得额=650-4 00015%=650-=650-4 00015%=650-600=50600=50（万元）（万元）(3)(3)业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额=25-2560%=25-15=10=25-2560%=25-15=10（万元）（万元）4 0005=204 0005=20万元万元2560%=152560%=15（万元）（万元）(4)(4)捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额=30-8012%=20.4=30-8012%=20.4（万元）（万元）(5)(5)工会经费应调增所得额工会经费应调增所得额=5-2002%=1=5-2002%=1（万元）（万元）(6)(6)职工福利费职工福利费应调增所得额应调增所得额=31-20014%=3=31-20014%=3（万元）（万元）(7)(7)职工教育经费应调增所得额职工教育经费应调增所得额=7-2002.5%=2=7-2002.5%=2（万元）（万元）(8)(8)应纳税所得额应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（万元）（万元）(9)2012(9)2012年应缴企业所得税年应缴企业所得税=172.425%=43.1=172.425%=43.1（万元）（万元）（五）企业所得税征收管理（五）企业所得税征收管理1纳税地点纳税地点（1）除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。（2）居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。（3）非居民企业的纳税地点在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，由扣缴义务人代扣代缴，以扣缴义务人所在地为纳税地点。五、征收管理五、征收管理A.一般情况：企业登记注册地一般情况：企业登记注册地B.登记注册地在境外：实际管理机构所在地登记注册地在境外：实际管理机构所在地C.在境内设立不具有法人资格的营业机构的：在境内设立不具有法人资格的营业机构的：汇总计算并缴纳企业所得税汇总计算并缴纳企业所得税1.纳纳税税地地点点：居民企业：居民企业：非居民企业：非居民企业：A.在境内设立机构、场所的在境内设立机构、场所的：以机构、场所所在地为纳税地点：以机构、场所所在地为纳税地点B.在境内设立两个或两个以上机构、场所的：在境内设立两个或两个以上机构、场所的：经税务机关审核批准，选择由其主要机构场所汇总缴纳经税务机关审核批准，选择由其主要机构场所汇总缴纳C.未设立机构、场所或虽设立但取得的所得与其没有实际联系：未设立机构、场所或虽设立但取得的所得与其没有实际联系：扣缴义务人所在地为纳税地点。扣缴义务人所在地为纳税地点。企业之间不得企业之间不得合并缴纳企业合并缴纳企业所得税！所得税！2.纳税期限 企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补 企业所得税纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。3.纳税申报 企业所得税分月或者分季预缴，企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。企业所得税征收管理 登记注册地登记注册地 实际管理机构所在地实际管理机构所在地 扣缴义务人所在地扣缴义务人所在地 按年计征按年计征 分月或分季预缴分月或分季预缴 年终汇算清缴年终汇算清缴 多退少补多退少补 月份季度终了之日起月份季度终了之日起15日内日内 纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点 纳税期限纳税期限纳税期限纳税期限 纳税申报纳税申报纳税申报纳税申报按照新企业所得税法的规定，在中国境内登记注册的居民企业，缴纳企业所得税额地点是（）。A核算经营地 B生产经营地 C货物销售地 D登记注册地 按照新企业所得税法的规定，在中国境内设立机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业，缴纳企业所得税的地点是（）。A生产经营 B机构、场所所在地 C货物生产地 D货物销售所在地 【例题单选题】企业应当自年度终了后（）向税务机关汇算清缴。A2个月 B3个月C4个月 D5个月【答案】D【解析】本题考核企业所得税的纳税申报。企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表。DB