新形势下公立医院预算绩效管理的探索和实践_王晓红.pdf

实务探讨PRACTICE DISCUSSION中国总会计师月刊1542018年9月1日,中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见（中发201834号）发布,这是党中央、国务院对全面实施预算绩效管理的顶层设计和重大部署,用3-5年的时间基本建成全方位、全过程、全覆盖的政府、部门、单位不同层次的预算绩效管理体系。2021年4月23日,国家卫生健康委及财政部、国家中医药管理局发布卫生健康领域全面实施预算绩效管理实施方案,要求全国各级卫生健康、中医药行政部门及所属（管）预算单位以及使用卫生健康预算资金的医疗卫生机构安排各类卫生健康预算资金时实施预算绩效管理,建立预算绩效评估机制、加强绩效目标管理、开展绩效运行监控,全面开展预算绩效评价、强化绩效评价结果应用,切实做到“花钱必问效、无效必问责”,大幅提升预算管理水平和政策实施效果。本研究结合某地区大型医院巡查,实地调研了三级公立医院预算绩效管理制度的建立与实施过程中存在的一些问题,从全面预算管理出发,实施一系列措施,以更好地将公立医院预算绩效管理落地。一、公立医院预算绩效管理现状和存在的问题（一）预算绩效管理工作重视程度不高，参与度不足公立医院有着行业的特殊性,作为非营利性组织,是国家投入资本建立的医疗机构,一方面参与公共资源的配置与使用,另一方面公立医院处于市场经济运营环境中,在政府投入不足的情况下,为保证自身发展,领导们往往追求经济效益,缺乏预算绩效管理的理念,认识深度不够,尚未完全由粗放型、规模型管理模式向精细化、科学化管理模式转变。项目资金负责人、财务人员重视程度不高,参与度不够,被动接受预算绩效管理模式,为申请到财政资金往往应付财政部门的要求,编写质量水平参差不齐,有的由财务人员代为编写绩效目标表,设计绩效指标。（二）预算绩效管理制度不健全建立一个完善的预算绩效管理制度是实施预算绩效管理的重要基础和保障。目前,公立医院一般没有制定专门的预算绩效管理制度,或者嵌入在预算管理办法、专项资金管理办法中,进行简单的补充和修改,没有对预算绩效的全过程管理进行规范。（三）预算绩效管理范围不全面，落地不实从国家层面下发的关于预算绩效管理的各项文件,规范的是财政资金的分配与使用,大多数公立医院关注的是申请财政专项资金,按照财政部门的要求填报预算绩效目标、绩效指标,没有主动对非财政专项资金进行预算绩效管理。对于财政资金使用效果是否落实也未给予过多的关注。绩效管理方式还停留于应付上级的要求和检查层面。（四）绩效指标的建立尚未形成科学有效的体系公立医院行业的特殊性决定了资金投入绩效目标编制难度加大,绩效指标的设计有的无法科学合理量化设定,有的与单位职能、发展规划、项目支出整体效率匹配相互割裂。绩效指标的设定特别是三级指标设定有缺陷,不全面,不细化,处于起步阶段。新形势下公立医院预算绩效管理的探索和实践 王晓红摘要：预算绩效强调预算支出的责任和效率，要求在预算编制、执行、监督的全过程中更加关注预算资金的产出和效果。推进预算绩效管理，有利于提升预算管理水平、增强单位预算支出责任，优化资源配置，提高单位科学化、精细化管理水平。在当前医改不断深入、后疫情时代公立医院高质量发展的今天，公立医院预算绩效管理工作存在诸多问题，本文以全面预算管理为工具和抓手，建立预算绩效管理制度，将财政资金、医院自有资金全部纳入医院预算资金管理，将预算绩效理念融入预算管理全过程，与预算一起成为有机整体，实现“计划预算绩效”三位一体的闭环管理，提高资金配置效益，保障医院可持续发展。关键词：公立医院 全面预算管理 绩效管理实务探讨PRACTICE DISCUSSION155202301 总第234期二、公立医院预算绩效管理的实践（一）建立预算绩效管理制度与组织机构制度是办事规程或行动准则。医院依据财政局关于全面实施预算绩效管理有关文件精神,提高资金的使用效益,科学高效配置资源,首先建立完善的医院预算绩效管理制度,适用范围包括医院各科室所负责的规定金额以上的项目预算资金（包括财政专项资金）。纳入医院预算绩效管理的预算资金项目分为医疗业务活动和管理业务活动。管理环节包括预算绩效目标管理、预算绩效运行监控管理、预算绩效评价管理、预算绩效结果应用四个环节。预算管理委员会、业务科室、财务部门（预算管理办公室）按照职责分工共同负责推进医院预算绩效管理工作。以医院全面预算管理工作为依托,融入预算绩效管理模式。预算管理委员会是医院预算管理工作的最高决策机构,组织开展预算事前绩效评估,预算绩效目标管理,审批各科室报送的绩效评估报告及绩效目标表。预算管理委员会在批复年初科室预算或调整预算时,一并批复预算绩效目标。各业务科室编制本科室预算项目事前绩效评估报告及绩效目标表,开展绩效自评,向预算管理办公室报送预算绩效管理工作情况。财务部门（预算管理办公室）提供会计基础信息、政策指导,监督各科室完成预算绩效指标,业务活动预算执行,组织实施各项目预算绩效管理工作。（二）健全项目资金预算绩效指标体系医院可以与财政局专项资金预算绩效目标设计模式保持一致。结合行业特点及实际工作细化分解目标,从“决策过程产出效果”项目的全生命周期各环节设置内容清晰、分级分档的绩效指标,全面真实反映项目预计产出和效益。从项目产出的数量、质量、成本、时效、经济效益、社会效益、满意度等方面进一步细化,形成具体可衡量的目标任务,有利于促进资金投入后资金使用的规范性、合规性以及效益性。一项资金的投入绩效目标确定后,指标的设计关系到科学评价目标的实现程度。为保证目标实现的科学性、准确性,指标设计一定尽可能可以量化,有客观数据支持、客观的评价标准。没有数字化的指标,主观意味更强,绩效目标的实现程度评价结果误差更大。所以选择设计绩效指标尽可能多用可量化的指标,以保证绩效评价客观公正,结果应用更有效准确。对于一些无法直接获得具体数据,并且不可替代的高度匹配的指标,可适当使用定性指标。（三）预算编制环节预算绩效管理医院要明确规定需纳入预算绩效管理,编制事前绩效评估报告及绩效目标表资金额度。每年11月医院各科室开始编制下一年度支出预算时,预算资金额度以上的项目需同时编写绩效评估报告及预算绩效目标表,连同科室预算同时上报预算管理办公室。事前绩效评估报告分三部分。第一部分是项目概述,包括项目名称、项目科室、申请项目资金总额以及项目简介、立项依据、项目绩效目 标 和 项 目 绩 效 指标。第二部分是项目方案可行性,包括项目实施计划、项目执行必备条件评估以及项目执行风险评估。第三部分是资金投入合理性,即项目投入测算,主要介绍项目申请预算资金主要构成,体现资金主要支出方向。医院为提高预算编制的科学性、准确性,更好地实现资金投入既定目标,支出预算编制的基本思路是：每一项资金超过额度以上的支出均需要明确具体的目标,因目标而办事,将目标具体数量化、细化,明确具体的工作方案,需要多少预算。也就是干这些事达到什么目标（指标）,这些事怎么干,钱怎么花,即“目标指标工作步骤预算”。这样编制的预算才能达到科学、精细。以科教科科研投入为例。首先科教科对于科研的投入明确目标,制定详细的绩效指标,详细分析科研方面医院的现状、存在的问题,为达到设定的目标和绩效指标值确定行动方案（如表1所示）。预算管理办公室汇总各科室的预算与绩效评估报告、绩效目标表、预算编制表一并上报预算管理办公室。（四）预算绩效运行监控管理预算执行中全面执行预算绩效监控。预算管理办公室是实施预算绩效监控的主体,负责组织对科室预算全面开展日常监控,并定期对预算绩效监控信息进行收集、审核、分析、汇总、上报。各业务科室定期开展自评,掌握项目进展以及资金使用和绩效目标的完成表1 科研投入预算编制实务探讨PRACTICE DISCUSSION中国总会计师月刊156情况,对自评发现的管理漏洞和绩效目标偏差,及时采取有针对性的措施予以纠正,确保预算绩效目标如期保质保量实现。预算管理委员会根据需要选取部分重大项目进行重点监控,通过数据信息分析、实地核查等方式实施监控,发现问题及时纠正并督促整改落实,以促进预算绩效目标的顺利实现。医院要定期召开预算管理委员会会议,听取各科室预算执行情况、科室项目预算绩效完成情况的分析汇报以及审议预算资金调整事项。各科室按照“谁支出谁自评”的原则定期开展绩效自评工作,填写项目支出预算绩效目标执行监控表。对偏离预算绩效目标的原因进行分析,对全年绩效目标完成情况进行预计,并对预计年底不能完成目标的原因及拟采取的改进措施做出说明,并上报预算管理办公室。业务科室对自评发现的问题,绩效目标执行偏差,管理漏洞及时采取措施予以纠正。（如表2所示）（五）预算绩效评价与结果应用年度执行完毕或者预算项目完成后,各科室对预算项目完成情况进行绩效自评,对绩效目标表中各指标的完成情况进行具体分析与评价,撰写自评报告,包括绩效目标完成情况、存在的问题、下一步工作措施。预算管理办公室对科室绩效自评结果进行抽查复核,避免科室自评人为扩大成效。各科室对自评结果的真实性和准确性负责,自评发现的问题及时整改。对于连续性项目或者新开展的项目。预算管理办公室在进行年度预算审议过程中,已经执行的预算绩效评价结果是重要的参考依据。预算管理委员会是实施预算绩效监控的主体,将绩效结果与预算安排挂钩,对绩效好的在安排下一年度预算时,原则上优先保障：对绩效一般的,若是必须安排的资金,督促科室进一步完善项目管理,提高资金使用效益；绩效目标完成情况和预算执行情况未达到要求,在安排下一年度预算时,原则上不安排或减少预算规模,若是安排了资金,成为下年度重点监控资金项目,督促科室提高资金使用效益。三、结论公立医院实施预算绩效管理,以绩效目标为导向,全面预算管理为工具和抓手,“计划预算绩效”高度融合,预算编制时突出绩效导向,实施“目标指标工作步骤预算”编制要求,预算编制更加科学、准确,提高了预算编制的精细化。预算绩效运行监控,预算年度中期、后期有绩效目标的监控与结束后的评价,并与下一年度预算安排挂钩,形成闭环管理,形成预算绩效一体化管理模式,强化预算约束,促进资源有效分配和使用。预算绩效管理是提高资金使用效益最有效、必需的一种管理模式。当前公立医院收支规模不断扩大,人财物等资源配置活动愈加复杂,经济运行压力逐渐加大,特别是在当前疫情严峻形势之下,向精细化、科学化管理要效益是公立医院生存之本。预算绩效管理需要财务人员积极推行,不断学习业务知识,加强与业务科室的沟通,提高业务科室的重视程度与编制预算绩效目标与指标的质量,提高资金的使用效益,让有限的资金产出最高的成果与效果,创造最大的价值,从而推动公立医院高质量发展。注：本文为天津医科大学2022年度医院管理创新研究项目成果。参考文献：1张一凡公立医院预算绩效管理现状及分析J中国管理信息化，2020（15）：36-372董音茵对公立医院全面开展预算绩效管理的探讨J财会学习，2021（35）：66-683张泽云，操庆礼公立医院预算绩效评价体系构建研究J卫生经济研究，2021（38）：66-684吴少龙卫生健康领域如何实施预算绩效管理J中国财经报，2021（05）5陈博文关于加强公立医院预算绩效管理的思考J财会学习，2022（14）：37-39（作者单位：天津市安定医院）表2 项目支出绩效评价表