CCH海关研讨会渐行渐近的海关监管中国内地海关政策应对实务和涉关风险管理.pptx

2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利1目录目录n2010年中国内地进出口关税概览与趋势年中国内地进出口关税概览与趋势n企业常见海关事务及风险控制企业常见海关事务及风险控制n“海关估价海关估价”与与“转让定价转让定价”n后流转税改革时代的加工贸易后流转税改革时代的加工贸易n海关特殊监管区域海关特殊监管区域n涉涉“关关”案例解析案例解析 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利22010年中国内地进出口关税概览年中国内地进出口关税概览n加入加入WTO的降税承诺已经全部履行完毕的降税承诺已经全部履行完毕n关关税税总总水水平平为为9.8%。其其中中,农农产产品品平平均均税税率率为为15.2%,工工业业品平均税率为品平均税率为8.9%n进出口税目总数将由进出口税目总数将由2009年的年的7868个增至个增至7923个个n中国内地对外签署的自由贸易协定中国内地对外签署的自由贸易协定(安排安排)亚太贸易协定中国-智利自由贸易协定中国-巴基斯坦自由贸易协定中国-新西兰自由贸易协定中国-新加坡自由贸易协定中国-东盟自贸协定中国-秘鲁自由贸易协定内地与香港/澳门关于建立更紧密经贸关系安排 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利32010年年中国内地海关中国内地海关“新行动新行动”进一步进一步n推进贸易便利化推进贸易便利化,协助企业开拓国内、国际市场协助企业开拓国内、国际市场n加大支持地方经济发展的力度加大支持地方经济发展的力度,有效整合海关特殊监管区域有效整合海关特殊监管区域n在在2009年综合治税成果的基础上年综合治税成果的基础上,加强税收征管加强税收征管n加强对物流的实际监管加强对物流的实际监管,增强查验的针对性增强查验的针对性n加强后续管理加强后续管理,在风险分析基础上在风险分析基础上,开展专项稽查开展专项稽查 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利4企业常见海关事务及风险控制企业常见海关事务及风险控制n海关的管理体制海关的管理体制与组织机构与组织机构n海关的主要海关的主要职能职能n企业运营中的涉企业运营中的涉“关关”环节环节n涉涉“关关”风险控制风险控制 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利5海关的管理体制与组织机构海关的管理体制与组织机构n海关是国家的进出关境监督管理机关海关是国家的进出关境监督管理机关n国务院设立海关总署国务院设立海关总署,统一管理全国海关统一管理全国海关n三级海关机构设置三级海关机构设置海关总署1个国务院的直属机构,海关系统的最高领导部门直属海关41个由海关总署领导,向海关总署负责隶属海关311个由直属海关领导,向直属海关负责注意注意:海关与海关所在地人民政府没有隶属和管辖关系海关与海关所在地人民政府没有隶属和管辖关系 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利6海关的主要职能海关的主要职能n征税征税关税进口环节代征税(增值税、消费税)n监管监管监管进出境的运输工具、货物、行李物品等n缉私缉私n统计统计n其他其他知识产权保护反倾销反补贴调查 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利7企业运营中的涉企业运营中的涉“关关”环节环节企业筹建企业筹建/业务模式构建业务模式构建采购采购(进口进口)生产生产销售销售(出口出口)实施阶段实施阶段股东股东/管理层管理层投资投资法务法务财务财务/税务税务物流物流/关务关务外部专家外部专家企业定位企业定位重组方案设计重组方案设计/业务模式选择业务模式选择贸易方式选择贸易方式选择特殊经济区选择特殊经济区选择设备设备/材料购买方案的选择材料购买方案的选择产品销售方案的选择产品销售方案的选择设备购买设备购买料件采购料件采购通关、申报及完税通关、申报及完税仓储仓储关务关务物流物流财务财务减免税设备管理、使用减免税设备管理、使用及维护及维护保税料件的使用和管理保税料件的使用和管理生产过程的控制生产过程的控制税务申报税务申报仓储仓储生产生产财务财务产品产品/半成品销售半成品销售通关、申报、完税、通关、申报、完税、退税退税剩余保税料件、边角剩余保税料件、边角料、残次品、副产品料、残次品、副产品处理处理关务关务物流物流财务财务/税务税务风险提示风险提示:实施阶段实施阶段,投资投资/法务人员的参与程度低法务人员的参与程度低生产阶段报关人员不与仓储人员协同工作生产阶段报关人员不与仓储人员协同工作报关基本由企业外包或交由物流部门处理报关基本由企业外包或交由物流部门处理规划阶段规划阶段 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利8进口环节涉进口环节涉“关关”风险风险n申报时限申报时限一般规定:运输工具申报进境内之日起14日补充申报特殊申报(先行申报、实时申报、集中申报)n进口报关时需要提供哪些文件进口报关时需要提供哪些文件?进口货物报关单发票、合同、装箱单、提单、载货清单(舱单)各类管理证件(配额、许可证)加工贸易手册征免税证明代理报关委托书、委托报关协议其他海关要求的文件(预归类决定书、支付凭证等)补充申报文件 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利9进口环节涉进口环节涉“关关”风险控制风险控制n妥善保存资料并确保申报文件的一致性妥善保存资料并确保申报文件的一致性n关注税费计算的重要因素关注税费计算的重要因素,避免申请避免申请“多征税款返还多征税款返还”估价归类原产地证明、减免税审批文件n关注企业分类与货物分类通关关注企业分类与货物分类通关n采取有效措施提高通关效率采取有效措施提高通关效率 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利10生产和仓储环节涉生产和仓储环节涉“关关”风险控制风险控制n减免税设备减免税设备管理、管理、使用及维护使用及维护变更使用地点、用途、使用人担保报告使用情况n保税料件和保税加工货物保税料件和保税加工货物的的仓储、使用和管理仓储、使用和管理仓储料件串换手册vs.会计账vs.仓库账外发加工积极应对保税核查积极应对保税核查 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利11销售及售后环节涉销售及售后环节涉“关关”风险控制风险控制n申报时限申报时限:货物运抵海关监管区后、装货的货物运抵海关监管区后、装货的24小时之前小时之前n出口出口报关时需要提供哪些文件报关时需要提供哪些文件?n“出口货物退税联出口货物退税联”的取得的取得n剩余保税料件、剩余保税料件、边角料、边角料、残次品残次品、副产品、副产品处理处理n提高通关效率的有效措施提高通关效率的有效措施n积极应对海关稽查积极应对海关稽查 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利12“海关估价海关估价”与与“转让定价转让定价”n海关征收海关征收/代征税及影响代征税及影响n现行海关估价的基本规定现行海关估价的基本规定n海关估价的基本程序和方法海关估价的基本程序和方法n“海关估价海关估价”vs.“转让定价转让定价”n“年年度度关关联联交交易易申申报报表表”及及“同同期期资资料料”中中的的涉涉“关关”资资料料n海关估价中的风险控制海关估价中的风险控制 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利13海关征收海关征收/代征税及影响代征税及影响海关征收的不仅仅是关税海关征收的不仅仅是关税海关主要关注的是代征税海关主要关注的是代征税!征收征收/代征代征税种税种基本计算公式基本计算公式注意事项注意事项进口关税进口关税从量进口:货物数量x关税单位商品税额从价进口:关税完税价格x关税税率纳税义务人:进出口货物的收发货人付税人负税人增值税由”生产型”转为”消费型”购进原材料进口环节增值税可以抵扣;购进固定资产的进口环节增值税一般可以抵扣关税、进口环节消费税和以及未能抵扣的进口环节增值税,应计入相关资产成本进口环节进口环节消费税消费税(关税完税价格+进口关税)/(1-消费税税率)x消费税税率进口环节进口环节增值税增值税(关税完税价格+进口关税+进口消费税)x增值税税率 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利14海关征收海关征收/代征税及影响代征税及影响(续续)举例举例:某某A公公司司(一一般般纳纳税税人人)进进口口消消费费税税应应税税货货物物一一批批,用用于于销销售售。经经海海关关审审核核其其完完税税价价格格折折合合人人民民币币为为1,000万万元元。假假设设该该批批货货物物的的关关税税税税率率为为12%,消消费费税税税税率率为为10%,增增值值税税税税率率为为17%。关税额1000X12%=120消费税额(1000+120)/(110)X10=124增值税额(1000+120+124)X17%=211总体进口税=120+124+211=455总体进口税比率总体进口税比率=45.5%总体进口税收成本=120+124=244(假设进口环节增值税可以抵扣)总体进口税收负担率总体进口税收负担率=24.4%影响进口环节税的主要因素影响进口环节税的主要因素:成交价格成交价格+税率税率总体进口税收负担率总体进口税收负担率:24.4%A公司公司(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)货物进口货物进口总体进口税比率总体进口税比率:45.5%2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利15现行海关估价的基本规定现行海关估价的基本规定nWTO海关估价协定海关估价协定n海关法海关法关税条例审价办法关税条例审价办法审价公吿审价公吿成交价格为基础审定进口货物的完税价格完税价格成交价格发票价格“成交价格”的定义“成交价格”的条件“成交价格”的加项“成交价格”的减项“成交价格”不能确定时,海关经与纳税义务人进行价格磋商后,依次估定完税价格简易方法 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利16现行海关估价的基本规定现行海关估价的基本规定(续续)n受受“质疑质疑”的的“成交价格成交价格”进口价格“过低”或波动特殊关系对“成交价格”的影响“特殊关系”“特殊关系”vs.“成交价格”特许权使用费是否构成“成交价格”的一部分？特许权使用费与该货物无关特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件有对外大额非贸项支付（佣金等）2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利17海关估价的基本程序和方法海关估价的基本程序和方法海关估价的程序海关估价的程序价格审核价格审核价格质疑价格质疑价格磋商价格磋商认为有价格风险认为有价格风险沟通后沟通后,成交价格成交价格依然不能确定依然不能确定申报价格申报价格进口货物估价方法进口货物估价方法:1、相同货物成交价格2、类似货物成交价格3、倒扣价格4、计算价格5、合理方法出口货物估价方法出口货物估价方法:1、相同货物成交价格2、类似货物成交价格3、计算价格4、合理方法纳税人收到质疑通知后5日内准备材料纳税人收到磋商通知后在5个工作日内进行磋商 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利18“海关估价海关估价”vs.“转让定价转让定价”转让定价转让定价海关估价海关估价基础基础OECD转让定价指南WTO估价协议原则原则(相同相同)独立交易独立交易对象对象货物、服务、融资、无形资产等的关联交易进出口货物价格税种税种所得税增值税营业税等关税增值税消费税关注点关注点企业整体利润率防止进口价格过高；注意关联关系对定价的影响,注意功能风险分析单笔货物完税价格防止进口价格过低;注意特殊关系对定价的影响审查概率审查概率多数情况下按年度对企业的经营状况实施事后审查追溯10年主要是在货物实际进出口时进行逐笔审查,也可以在货物进出口后的一定期间内进行跟踪审查追溯3年数据库数据库公开数据库、付费专业数据库、非公开数据库进出口报关数据、公开市场数据等调整结果调整结果不低于中位值最低成交价格 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利19“海关估价海关估价”vs.“转让定价转让定价”(续续)转让定价转让定价海关估价海关估价方法方法-成交价格法可比非受控方法相同或类似货物成交价格方法再销售价格法倒扣价格方法成本加成法计算价格方法可比利润法合理方法利润分割法其他符合独立交易原则的方法顺序顺序最符合实际情况的一般依次适用文件文件关联交易申报表同期资料合同协议发票等各种单据报关单证:发票、合同、提单、装箱清单等与货物买卖有关的支付凭证及其他商业单证、书面资料和电子数据等货物样品与进出口活动有关的货物和生产经营情况银行或者其他金融机构开立的单位账户的资金往来情况国内税情况 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利20“海关估价海关估价”vs.“转让定价转让定价”(续续)特殊关系特殊关系(海关估价海关估价)关联关系关联关系(转让定价转让定价)股权控制股权控制买卖双方为同一家族成员一方直接或间接地拥有、控制或持有对方5%或以上公开发行的有表决权的股票或股份 一方直接或间接持有另一方的股份,或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份,达到25%以上经营控制经营控制买卖双方互为商业上的高级职员或董事 一方直接或间接地受另一方控制 买卖双方都直接或间接地受第三方控制 一方是另一方的雇员、高级职员或董事 半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员,是由另一方委派或者同为第三方委派 一方半数以上的高级管理人员同时担任另一方的高级管理人员,或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员 一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行 一方的购买活动、销售活动、接受劳务或提供劳务中有一项或多项主要由另一方控制共同利益共同利益买卖双方是同一合伙的成员;买卖双方在经营上相互有联系,一方是另一方的独家代理、经销或受让人,如果符合前款的规定,也应当视为有特殊关系一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联的其他关系一方与另一方之间借贷资金占一方实收资本50%以上,或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方担保 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利21“年度关联交易申报表年度关联交易申报表”及及“同期资料同期资料”中的中的涉涉“关关”资料资料n企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表中的涉中的涉“关关”资料资料关联关系表(表一)有形资产的购销、转让和使用(租赁)、无形资产的转让和使用(提供)(表三、五)融通资金以及提供劳务情况(表四、七)n同期资料中的涉关资料同期资料中的涉关资料组织结构企业与行业情况生产经营情况转让定价方法可比性分析关联交易情况类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件采用的贸易方式、年度变化情况及其理由业务流程涉及的无形资产及其对定价的影响相关的合同或协议副本及其履行情况的说明对影响定价的主要经济和法律因素的分析关联交易与非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利22海关估价中的风险控制海关估价中的风险控制海关海关vs.纳税人权利与义务纳税人权利与义务海关海关纳税人纳税人权利权利查阅复制权查阅复制权调查权调查权查验、检验、化验权查验、检验、化验权检查权检查权查询、了解权查询、了解权质疑、估价权质疑、估价权审查权审查权具保放行权具保放行权估价方法选择权估价方法选择权质疑和磋商程序选择权质疑和磋商程序选择权商业秘密受保护权商业秘密受保护权知情权知情权申诉权申诉权义务义务保密义务保密义务举证责任举证责任书面告知义务书面告知义务具保放行义务具保放行义务如实申报义务如实申报义务举证责任举证责任合作义务合作义务 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利23海关估价中的风险控制海关估价中的风险控制(续续)nWTO估价协议不排除海关审价估价协议不排除海关审价n税务机关与海关信息共享税务机关与海关信息共享转让定价政策及调整是否可被海关接受？年度关联交易申报表及同期资料的涉“关”内容可能引起海关估价”合规性“平衡n了解并善用自身权利了解并善用自身权利n注意时限注意时限,积极积极“举证举证”,应对海关应对海关“质疑质疑”n重视重视“磋商磋商”n善用简易程序善用简易程序n正当正当“求助求助”2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利24后流转税改革时代的加工贸易后流转税改革时代的加工贸易n来料加工及其基本税收规定来料加工及其基本税收规定n进料加工进料加工(深加工结转深加工结转)及其基本税收规定及其基本税收规定n加工贸易产品内销的基本税收规定加工贸易产品内销的基本税收规定n加工贸易风险控制加工贸易风险控制 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利25来料加工及其基本税收规定来料加工及其基本税收规定n进出口环节税收规定进出口环节税收规定进口的料件免缴进口关税和进口环节增值税、消费税成品出口原则上无出口关税n来料加工项下的特殊规定来料加工项下的特殊规定增值税进项不得扣除或退税加工费可以免税(需取得免税证明)提供料件提供料件出口成品出口成品外商外商境内加工企业境内加工企业赚取加工费赚取加工费 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利26进料加工进料加工(深加工结转深加工结转)及其基本税收规定及其基本税收规定n进出口环节税收规定进出口环节税收规定进口的料件免缴进口关税和进口环节增值税、消费税成品出口原则上免予缴纳出口关税n进进料料(深深加加工工结结转转)加加工工项项下下的的特特殊规定殊规定国内采购料件等可以享受出口退税的“免、抵、退”政策深加工结转深加工结转的税收政策暂无统一的政策视同内销征税免税(不征不退)深加工结转涉及特殊监管区域的需符合相关管理规定进口料件进口料件半成品结转半成品结转境外客户境外客户外商外商加工企业加工企业A加工企业加工企业B赚取销赚取销售收入售收入赚取销赚取销售收入售收入 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利27加工贸易企业产品内销的基本税收规定加工贸易企业产品内销的基本税收规定n当前形势下当前形势下,加工贸易企业加工贸易企业“转型转型”正当时正当时降低内销缓税利息拓展出口加工区物流功能解决出区瓶颈n进口环节税计税依据进口环节税计税依据进料加工:海关以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格来料加工:海关以接受内销申报时与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格出口加工区、保税港区、综合保税区:海关以接受内销申报时相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格n进口环节税税率进口环节税税率进口增值税税率统一一般而言,制成品的关税税率较料件的关税税率为高 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利28加工贸易风险控制加工贸易风险控制n一般贸易及加工贸易的选择一般贸易及加工贸易的选择n来料加工与进料加工的选择来料加工与进料加工的选择n减免税设备管理和使用减免税设备管理和使用n保税料件和保税加工货物保税料件和保税加工货物的的仓储、使用和管理仓储、使用和管理单耗的备案与核销仓储料件串换外发加工剩余保税料件、边角料、残次品、副产品手册vs.会计账vs.仓库账 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利29加工贸易风险控制（续）加工贸易风险控制（续）n深加工结转深加工结转n内销内销n积极应对保税核查和海关稽查积极应对保税核查和海关稽查关键关键:n建立有效的内控制度建立有效的内控制度n完善内部管理制度，建立相关岗位及操作规程完善内部管理制度，建立相关岗位及操作规程n做好各类记录做好各类记录n经常核对经常核对n加强与海关沟通加强与海关沟通 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利30海关特殊监管区域海关特殊监管区域n现有海关特殊监管区域的基本特征现有海关特殊监管区域的基本特征n主要海关特殊监管区域的基本情况比较主要海关特殊监管区域的基本情况比较n主要海关特殊监管区域的税收政策比较主要海关特殊监管区域的税收政策比较 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利31现有海关特殊监管区域的基本特征现有海关特殊监管区域的基本特征n审批审批:均需要经过国务院审批均需要经过国务院审批n海海关关监监管管:均均采采取取采采取取封封闭闭式式围围网网管管理理,有有严严格格的的监监管管设设施施和监管标准和监管标准n基本功能基本功能:一般认为属于一般认为属于“境内关外境内关外”区域区域,具有保税功能具有保税功能n管管理理体体制制：中中央央与与所所在在城城市市政政府府两两级级管管理理，管管委委会会为为市市政政府派出机构府派出机构 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利32主要海关监管区域基本情况比较主要海关监管区域基本情况比较保税区保税区出口加工区出口加工区保税物流园区保税物流园区保税港区保税港区综合保税区综合保税区位置位置均在东部地区(主要在港口)东部地区,西部地区,中部地区(加工聚集地)东部地区,西部地区（一般与保税区相邻）东部地区,西部地区(港口)东部地区,中部地区,西部地区(加工贸易聚集地)审批审批机关机关国务院审批(已停止审批)部委审核提出意见,报国务院批准功能功能(保税保税)保税仓储、出口加工、转口贸易，区内展示出口加工、保税物流、检测维修国际采购、国际分销、国际配送、国际中转、流通性简单加工仓储物流,对外贸易,国际采购、分销和配送,国际中转,检测和售后服务维修,商品展示,研发、加工、制造,港口作业保税加工、保税物流、进出口贸易、采购分销、金融服务、展示展览面积面积相对小小小大大 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利33主要海关特殊监管区域的税收政策比较主要海关特殊监管区域的税收政策比较保税区保税区出口加工区出口加工区保税物流园区保税物流园区保税港区保税港区/综合保税区综合保税区进进口口免免税税政策政策区内基础设施、生产建设项目所需的设备、物资区内企业经营所需的机器、设备、模具、装卸设备、仓储设施及其维修用零配件等(视情况而定）区内企业和行政管理机构自用合理数量的办公用品等进进口口保保税税政策政策加工出口产品所需的原材料、零部件、元器件、包装物等保税区内储存的货物加工出口产品所需的原材料、零部件、元器件、包装物等境外进区货物出出口口退退税税政策政策实际”离境“退税入区退税供区内企业使用的国产基建物资、机器、设备等供区内企业开展业务的国产货物及其包装物料从区外进入加工区供区内企业和行政管理机构使用的生活消费用品、交通运输工具等,不予退税 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利涉涉“关关”案例解析案例解析n案例解析之一案例解析之一许可还是销售许可还是销售？n案例解析之二案例解析之二境内多环节加工境内多环节加工,如何筹划如何筹划？n案例解析之三案例解析之三服务外包新政服务外包新政,风险须控制风险须控制n案例解析之四案例解析之四设备进口设备进口,税务关务须筹划税务关务须筹划n案例解析之五案例解析之五“海关估价海关估价”与与“转让定价转让定价”并非总是并非总是“对立对立”n案例解析之六案例解析之六“成交价格成交价格”与与“交易价格交易价格”34 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利35案例解析之一案例解析之一许可还是销售？许可还是销售？n案例背景案例背景境内本地化服务商B为境外软件提供方A的全资子公司;B公司的经营范围包括设计、开发及生产工业用软件,销售自产产品并提供售后技术咨询和技术服务B公司取得软件企业及软件产品认定,可申请返还增值税额超过销售自产软件产品收入的3%部分B公司向A公司支付软件许可费用/软件服务费。该等费用占将B公司销售/许可收入50%以上nB公司的疑问公司的疑问A公司收取50%以上比例的软件许可费/软件服务费,如何支付？B公司取得该等费用的中国税如何计算？C公司要取得增值税发票,A公司是否可以开具？软件提供软件提供A软件软件本地化本地化B公司公司终端用户终端用户C公司公司软件许可软件许可软件许可、软件销软件许可、软件销售售 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利36案例解析之一案例解析之一许可还是销售？许可还是销售？(续续)n案例背景案例背景境内本地化服务商B为境外软件提供方A的全资子公司;B公司的经营范围包括设计、开发及生产工业用软件,销售自产产品并提供售后技术咨询和技术服务B公司取得软件企业及软件产品认定,可申请返还增值税额超过销售自产软件产品收入的3%部分B公司向A公司支付软件许可费用/软件服务费。该等费用占将B公司销售/许可收入50%以上n模式一模式一:软件提供软件提供A终端用户终端用户C公司公司软件软件本地化本地化B公司公司 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利37案例解析之一案例解析之一许可还是销售？许可还是销售？(续续)n案例背景案例背景境内本地化服务商B为境外软件提供方A的全资子公司;B公司的经营范围包括设计、开发及生产工业用软件,销售自产产品并提供售后技术咨询和技术服务B公司取得软件企业及软件产品认定,可申请返还增值税额超过销售自产软件产品收入的3%部分B公司向A公司支付软件许可费用/软件服务费。该等费用占将B公司销售/许可收入50%以上n模式二模式二:软件提供软件提供A软件软件本地化本地化B公司公司终端用户终端用户C公司公司 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利38案例解析之二案例解析之二境内多环节加工境内多环节加工,如何筹划？如何筹划？n案例背景案例背景加工企业A自境外进口原材料,在加工为半成品后,销售给境内加工企业B加工企业B自对该半成品继续加工,并将成品出口至境外客户(原材料提供商指定)n境外原材料提供商的要求境外原材料提供商的要求税负最优化物流成本最小化加工企业加工企业A加工企业加工企业B境外客户境外客户境外原材料提境外原材料提供商供商销售加工半成品销售加工半成品 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利39案例解析之二案例解析之二境内多环节加工境内多环节加工,如何筹划？如何筹划？(续续)n案例背景案例背景加工企业A自境外进口原材料,在加工为半成品后,销售给境内加工企业B加工企业B自对该半成品继续加工,并将成品出口至境外客户(原材料提供商指定)加工企业加工企业A加工企业加工企业B境外客户境外客户境外原材料提境外原材料提供商供商境内深加工结转境内深加工结转 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利40案例解析之二案例解析之二境内多环节加工境内多环节加工,如何筹划？如何筹划？(续续)n案例背景案例背景加工企业A自境外进口原材料,在加工为半成品后,销售给境内加工企业B加工企业B自对该半成品继续加工,并将成品出口至境外客户(原材料提供商指定)加工企业加工企业A加工企业加工企业B境外原材料境外原材料提供商提供商境外客户境外客户特殊监管区域特殊监管区域 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利41案例解析之三案例解析之三服务外包新政服务外包新政,风险须控制风险须控制n案例背景案例背景湖北公司系香港公司与日本公司注册成立的外商独资企业香港公司为日本公司的控股子公司湖北公司从事电子产品的模具设计深圳公司为香港公司在内地设立的加工基地,从事模具加工湖北公司与香港公司签署服务外包协议,根据香港公司指令将设计传送到深圳公司深圳公司根据湖北公司的设计进行加工,加工成品送到香港公司湖北公司根据深圳公司的确认结果向香港公司收取技术服务费日本公司日本公司香港公司香港公司湖北公司湖北公司深圳加工基地深圳加工基地服务外包协议服务外包协议加工加工成品成品技术服技术服务费务费传送设计至深传送设计至深圳加工成品圳加工成品 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利42案例解析之三案例解析之三服务外包新政服务外包新政,风险须控制风险须控制(续续)n湖北公司的优惠政策湖北公司的优惠政策n香港公司转移利润的方式香港公司转移利润的方式贸易类交易非贸易类支付特许权使用费服务费n风险控制风险控制转让定价特别纳税调整(一般反避税)税收协定优惠的享受外汇支付问题日本公司日本公司香港公司香港公司湖北公司湖北公司深圳加工基地深圳加工基地服务外包协议服务外包协议技术服技术服务费务费传送设计至深传送设计至深圳加工成品圳加工成品加工加工成品成品 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利43案例解析之四案例解析之四设备进口设备进口,税务关务须筹划税务关务须筹划n案例背景案例背景境外设备提供方向境内提供一台设备,与设备配套,境外设备提供方需提供配套软件;提供方派员至境内为进口方安装该设备,并提供临场培训与指导;进口方派员至境外提供方实地学习设备的使用;提供方将提供247实时技术支持;设备进口总合同项下分别说明了设备价款、软件价款、境内培训费价款、境外培训费价款、支持费、安装服务费等项目。境内设备进口方境内设备进口方境外设备提供方境外设备提供方 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利44案例解析之五案例解析之五“海关估价海关估价”与与“转让定价转让定价”并非总是并非总是“对立对立”n案例背景案例背景境外采购中心对境内客户的经营活动进行实质控制境外采购中心向境内客户销售一批货物,双方拟定销售价格鉴于避税考量,境内客户找到境内贸易公司作为中间商,以低价将货物从境外采购中心处进口入境然后境内贸易公司将货物发至境内客户境外采购中心境外采购中心境内贸易公司境内贸易公司境内客户境内客户境外公司对境内境外公司对境内客户的经营活动客户的经营活动实质控制实质控制低价销售至境低价销售至境内贸易公司内贸易公司 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利45案例解析之六案例解析之六“成交价格成交价格”与与“交易价格交易价格”n案例背景案例背景境内子公司B系境外投资方A在中国设立于海关特殊监管区域的全资贸易公司投资方A出于商业原因,决定关闭子公司B,但对留存在海关特殊监管区域内存货不再返运回原产国,而是以对折低价出售给境内买方C公司该批存货报关时,海关对过低的进口价格提出质疑境外投资方境外投资方A境内子公司境内子公司B境外投资方决定关境外投资方决定关闭境内全资子公司闭境内全资子公司境内子公司关闭境内子公司关闭的同时的同时,在海关特在海关特殊监管区域内仍殊监管区域内仍存有一定数量进存有一定数量进口货物口货物海关特殊监管区海关特殊监管区域域境内买方境内买方C低价出售至境内买方低价出售至境内买方 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利46联系我们联系我们陆易陆易合伙人合伙人/律师律师中国注册会计师中国注册会计师中国注册税务师中国注册税务师电话电话:[phone]邮箱邮箱:传真传真:[phone]地址地址:上海市浦东新区银城中路上海市浦东新区银城中路68号号时代金融中心时代金融中心19楼楼 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利4747声明声明该该讲讲稿稿中中所所反反映映的的信信息息截截止止于于2010年年4月月13日日。在在准准备备该该讲讲稿稿的的过过程程中中,我我们们依依赖赖并并假假设设我我们们所所获获得得的的所所有有公公开开信信息息是是准准确确、完完整整的的,且且我我们们并并未未对对该该等等信信息息进进行行核核查查。本本讲讲稿稿中中的的信信息息并并不构成通力律师事务所正式的法律意见。不构成通力律师事务所正式的法律意见。