ch11收入费用和利润汇编.pptx

理解收入费用等基本概念理解收入费用等基本概念掌握商品销售入收入的确认及核算掌握商品销售入收入的确认及核算掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法掌握利润及利润分配的核算掌握利润及利润分配的核算学习目的与要求学习目的与要求 重点重点商品销售收入的确认及核算；商品销售收入的确认及核算；利润及利润分配的核算。利润及利润分配的核算。难点难点商品销售收入的确认及计量商品销售收入的确认及计量教学重点与难点教学重点与难点 本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容 收入的概念、收入确认的条件收入的概念、收入确认的条件利润的构成及核算利润的构成及核算利润分配的顺序及会计核算利润分配的顺序及会计核算费用的概念、费用确认的原则费用的概念、费用确认的原则1收入、费用和利润概述一、收入一、收入（一）概念（一）概念收收入入是是指指企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中形形成成的的、会会引引起起所所有有者者权权益益增增加的、与所有者权益出资无关的经济利益总流入。加的、与所有者权益出资无关的经济利益总流入。其其中中日日常常活活动动是是指指企企业业为为完完成成其其经经营营目目标标所所从从事事的的经常性活动以及与之相关的活动。经常性活动以及与之相关的活动。我国会计准则将收入定义为狭义收入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。（二）分类狭义狭义收收入入广义广义营业收入营业收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益 营业收入营业收入主营业务收入主营业务收入其它业务收入其它业务收入投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益二、费用（一）概念（一）概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者权益分配利润益减少的、与向所有者权益分配利润无关的经济利益的流出。无关的经济利益的流出。（二）分类（二）分类我国会计准则将费用定义为狭义费用。我国会计准则将费用定义为狭义费用。费费用用广义广义狭义狭义营业费用营业费用营业外支出营业外支出投资损失投资损失营业费用营业费用直接费用直接费用间接费用间接费用：制造费用：制造费用期间费用期间费用投资损失投资损失直接材料直接材料直接人工直接人工财务费用财务费用销售费用销售费用管理费用管理费用（已销产品成本）已销产品成本）公允价值变动损失公允价值变动损失资产减值损失资产减值损失税前费用税前费用所得税费用所得税费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失公允价值变动损失公允价值变动损失三、利润利润是收入与费用的差额。利润是收入与费用的差额。税前利润也称为利润总额；税前利润也称为利润总额；税后利润也成为净利润或净收益。税后利润也成为净利润或净收益。2收入一、营业收入的确认和计量一、营业收入的确认和计量营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的收入，分为：产使用权等日常活动中形成的收入，分为：主主营营业业务务收收入入：是是指指企企业业从从事事经经常常性性业业务务取取得得的的收收入。入。如产品销售收入等。如产品销售收入等。其其他他业业务务收收入入：是是指指企企业业从从事事主主营营业业务务以以外外的的其其他他业业务务所所形形成成的的收收入入。如如包包装装物物出出租租收收入入、销销售售材材料收入、转让技术使用权的收入等。料收入、转让技术使用权的收入等。（一）销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认和计量1、确认条件、确认条件（1）企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给买方给买方所所谓谓商商品品所所有有权权上上的的风风险险，主主要要指指商商品品所所有有者者承承担担该该商商品品价价值值发发生生损损失失的的可可能能性性。如如商商品品发发生生减减值值、毁毁损损的的可可能能性性。商商品品使使用用权权上上的的报报酬酬，主主要要指指商商品品所所有有者者预预期期可可获获得得的的商商品品中中包包括括的的未未来来经经济济利利益益。如如商商品品价价值值的的增增加加以以及及商商品品的的使使用用所所形形成成的的经经济济利利益等。益等。在某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，在某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。如：商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。如：p企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。弥补，因而仍负有责任。p企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。（2）企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理权，也没有对已售出的商品实施控制理权，也没有对已售出的商品实施控制企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍如仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出商品实施控制，则此项销售不能成立，不然对售出商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入能确认相应的销售收入，如售后回购。，如售后回购。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品交易中，与交易相关的经济利价物。在销售商品交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收入。入。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量）相关的收入和成本能够可靠地计量收入能否可靠地计量，是收入确认的基本前提。企收入能否可靠地计量，是收入确认的基本前提。企业在销售商品时，销售收入可以根据购销合同中业在销售商品时，销售收入可以根据购销合同中规定的价格和成交量确定。此外，根据收入和费规定的价格和成交量确定。此外，根据收入和费用的配比原则，与同一项销售相关的收入和成本用的配比原则，与同一项销售相关的收入和成本应在同一会计期予以确认。应在同一会计期予以确认。2、计量、计量商品销售收入的计量，是根据购销双方签订的销售商品销售收入的计量，是根据购销双方签订的销售商品合同中所确定的价款做为商品销售收入的入商品合同中所确定的价款做为商品销售收入的入账价值。账价值。（二）提供劳务收入的确认和计量（二）提供劳务收入的确认和计量（1）同一年度内开始并完成的劳务，应当在劳务完）同一年度内开始并完成的劳务，应当在劳务完成时确认收入，入账金额为合同或协议的总金额。成时确认收入，入账金额为合同或协议的总金额。（2）如果劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债）如果劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法具备四个条件：完工百分比法具备四个条件：1）收入的金额能够可）收入的金额能够可靠地计量；靠地计量；2）与提供劳务相关的经济利益很可能）与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；流入企业；3）劳务的完成程度能够可靠地确定；）劳务的完成程度能够可靠地确定；4）相关的成本能够可靠的计量。）相关的成本能够可靠的计量。（3）如果在资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠的估）如果在资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠的估计，则不能应按完工百分比法确认提供劳务收入。这时，企计，则不能应按完工百分比法确认提供劳务收入。这时，企业应按照谨慎性原则进行处理，应分别以下三种情况进行确业应按照谨慎性原则进行处理，应分别以下三种情况进行确认和计量：认和计量：1）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，应按已发生的劳）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入，即务成本金额确认收入，即“收入成本收入成本”，并按相同的金额，并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润；结转劳务成本，不确认利润；2）如果已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应按预计）如果已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应按预计可收回的金额确认收入，即可收回的金额确认收入，即“收入预计可收回金额收入预计可收回金额”；按；按已发生的劳务成本金额结转劳务成本，即已发生的劳务成本金额结转劳务成本，即“成本本年已发成本本年已发生成本生成本”，差额确认为本期损失；，差额确认为本期损失；3）如果已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不确认）如果已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不确认收入，按已发生的劳务成本结转劳务成本，将其全部确认为收入，按已发生的劳务成本结转劳务成本，将其全部确认为本期损失；本期损失；（三）让渡资产使用权收入的确认和计量（三）让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无形资产取得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条形资产取得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条件：件：（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2）相关的收入能够可靠计量。）相关的收入能够可靠计量。二、营业收入的会计核算二、营业收入的会计核算（一）商品销售收入的会计核算（一）商品销售收入的会计核算按照收入准则的规定，商品销售收入的金额应依按照收入准则的规定，商品销售收入的金额应依据与购货方签订的合同或协议金额确定：无合同据与购货方签订的合同或协议金额确定：无合同或协议的，应按购销双方都同意的或都能接受的或协议的，应按购销双方都同意的或都能接受的价格确定。价格确定。在对销售收入进行计量时，应注意区别现金折扣在对销售收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让两个概念。对于和销售折让两个概念。对于现金折扣现金折扣在实际发生在实际发生时时计入计入发生当期的发生当期的财务费用财务费用，对于，对于销售折让销售折让则在则在实际发生时实际发生时冲减冲减当期当期销售收入销售收入。借方借方 主营业务收入（损益类）主营业务收入（损益类）贷方贷方已确认实现的收入已确认实现的收入销售退回、折让销售退回、折让期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额借方借方 主营业务成本（损益类）主营业务成本（损益类）贷方贷方结转产品销售成本结转产品销售成本期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 借方借方 营业税金及附加（损益类）营业税金及附加（损益类）贷方贷方应交的消费税、营业应交的消费税、营业税、资源税、城市维税、资源税、城市维护建设税、教育费附护建设税、教育费附加加期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额商品一般销售业务（主营业务）的核算正常确认收入时正常确认收入时借：银行存款（借：银行存款（应收账款、应收票据）应收账款、应收票据）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品计算营业税金及附加计算营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加发生退货或销售折让时发生退货或销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款 例题例题甲甲公公司司于于5月月10日日向向乙乙公公司司赊赊销销商商品品100件件，每每件件100元元。专专用用发发票票上上注注明明成成交交价价款款为为10000元元，收收取取的的增增值值税税为为1700元元，付付款款条条件件为为2/10，N/30。假假设设乙乙公公司司于于5月月19日日付付款款。5月月21日日发发现现10件件商商品品存存在在严严重重质质量量问问题题，经经协协商商甲甲公公司同意退货，据红字发票冲减增值税，并调整库存记录。司同意退货，据红字发票冲减增值税，并调整库存记录。5月月10日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700乙公司于乙公司于5月月19日付款日付款现金折扣现金折扣100002200元元借：银行存款借：银行存款11500财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司11700假设乙公司于假设乙公司于5月月21日退货日退货借：主营业务收入借：主营业务收入980贷：银行存款贷：银行存款1150应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170其其他他业业务务收收入入是是指指企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中发发生生的的除除主主营营业业务务以以外外的的其其他他非非主主营营业业务务取取得得的的收收入入，主主要要包包括括无无形形资资产产、包包装装物物、固固定定资资产产出出租租，提提供供运运输输等等非工业性劳务和出售材料物资等。非工业性劳务和出售材料物资等。企企业业取取得得其其他他业业务务收收入入时时，应应借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，贷贷记记“其其他他业业务务收收入入”科科目目，如如果果取取得得了了增增值值税税销销项项税税额额，还还应应贷贷记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销项税额）（销项税额）”科目。科目。（二）其他业务收入与其他业务成本借方借方 其他业务收入（损益类）其他业务收入（损益类）贷方贷方已确认实现的收入已确认实现的收入期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额借方借方 其他业务成本（损益类）其他业务成本（损益类）贷方贷方结转销售材料成本；结转销售材料成本；出租资产发生的相关出租资产发生的相关费用费用期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 其他业务的核算销售材料时销售材料时借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转材料成本结转材料成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料出租固定（无形）资产出租固定（无形）资产借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出租固定（无形）资产出租固定（无形）资产发生相关费用时发生相关费用时借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款计算营业税金及附加计算营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 交城市维护建设税交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加例题例题某企业将其拥有的一项专利权出租给某企业将其拥有的一项专利权出租给A公司，取得租金公司，取得租金收入收入200000元，提供咨询服务等发生工资费用元，提供咨询服务等发生工资费用18000元及其他费用元及其他费用5000元，营业税税率为元，营业税税率为5，城市维护建，城市维护建设税附加率设税附加率7、教育费附加率、教育费附加率3，款项通过银行收付。，款项通过银行收付。（1）取得租金收入时：）取得租金收入时：借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 000200 000（2）发生相关支出时：）发生相关支出时：借：其他业务成本借：其他业务成本 23 00023 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 18 00018 000 银行存款银行存款 5 0005 000（3）计算应交纳税费时）计算应交纳税费时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1100011000 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 1000010000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 700700 应交教育费附加应交教育费附加 300300（三）提供劳务收入的会计核算（三）提供劳务收入的会计核算1、提供劳务交易结果能够可靠估计、提供劳务交易结果能够可靠估计在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。劳务完工进度实际发生的成本劳务完工进度实际发生的成本估计总成本估计总成本本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入劳务完工进度以前期间已确劳务完工进度以前期间已确认的收入认的收入本期确认的收入劳务总成本本期确认的收入劳务总成本劳务完工进度以前期间已确劳务完工进度以前期间已确认的费用认的费用 例题例题甲企业于甲企业于2007年年12月月1日接受一项设备安装任务，安装日接受一项设备安装任务，安装期为期为3个月，合同总收入为个月，合同总收入为600000元，至年底已预收安元，至年底已预收安装费装费440000元，实际发生安装费用元，实际发生安装费用280000元（假定安元（假定安装人员薪酬），估计还会发生装人员薪酬），估计还会发生120000元。该公司按照实元。该公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。1、计算、计算实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例280000（280000120000）702007年年12月月31日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入600000700420000（元）（元）2007年年12月月31日确认的提供劳务成本日确认的提供劳务成本400000700280000（元）（元）2、账务处理、账务处理（1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬280000（2）预收劳务款时）预收劳务款时借：银行存款借：银行存款440000贷：预收账款贷：预收账款440000（3）2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转劳务日确认提供劳务收入并结转劳务成本成本借：预收账款借：预收账款420000贷：主营业务收入贷：主营业务收入420000借：主营业务成本借：主营业务成本280000贷：劳务成本贷：劳务成本280000 例题例题甲企业于甲企业于2007年年12月月25日接受乙公司委托，为其培训一批日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为学员，培训期为6个月，个月，2008年年1月月1日开学。协约定，乙公日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为司应向甲公司支付培训费总额为60000元，分三次等额支付，元，分三次等额支付，第一次开学时支付，第二次第一次开学时支付，第二次2008年年3月月1日支付，第三次在日支付，第三次在培训结束时支付。培训结束时支付。2008年年1月月1日，乙公司预付第一次培训日，乙公司预付第一次培训费。至费。至2008年年2月月28日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本20000元（假元（假定全为培训人员薪酬）。定全为培训人员薪酬）。2008年年3月月1日，甲公司得知乙公日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。2、提供劳务交易结果不能够可靠估计、提供劳务交易结果不能够可靠估计1）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，应按已）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入，即发生的劳务成本金额确认收入，即“收入成本收入成本”，并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润；，并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润；（1）2008年年1月月1日收到乙公司预付的培训费时日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：预收账款贷：预收账款 20002000（2）实际发生培训费支出时）实际发生培训费支出时借：劳务成本借：劳务成本 2000020000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2000020000（3）2008年年2月月28日确认提供劳务收入并结转劳务成日确认提供劳务收入并结转劳务成本本借：预收账款借：预收账款 2000020000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：劳务成本贷：劳务成本 2000020000例题例题甲企业于甲企业于2007年年12月月25日接受乙公司委托，为其培训一批日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为学员，培训期为6个月，个月，2008年年1月月1日开学。协约定，乙公日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为司应向甲公司支付培训费总额为60000元，分三次等额支付，元，分三次等额支付，第一次开学时支付，第二次第一次开学时支付，第二次2008年年3月月1日支付，第三次在日支付，第三次在培训结束时支付。培训结束时支付。2008年年1月月1日，乙公司预付第一次培训日，乙公司预付第一次培训费。至费。至2008年年2月月28日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本30000元（假元（假定全为培训人员薪酬）。定全为培训人员薪酬）。2008年年3月月1日，甲公司得知乙公日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。2）如果已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应按预）如果已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应按预计可收回的金额确认收入，即计可收回的金额确认收入，即“收入预计可收回金额收入预计可收回金额”；按已发生的劳务成本金额结转劳务成本。；按已发生的劳务成本金额结转劳务成本。（1）2008年年1月月1日收到乙公司预付的培训费时日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：预收账款贷：预收账款 2000020000（2）实际发生培训费支出时）实际发生培训费支出时借：劳务成本借：劳务成本 3000030000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3000030000（3）2008年年2月月28日确认提供劳务收入并结转劳务成日确认提供劳务收入并结转劳务成本本借：预收账款借：预收账款 2000020000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 借：主营业务成本借：主营业务成本 3000030000 贷：劳务成本贷：劳务成本 3000030000例题例题甲企业于甲企业于2007年年12月月25日接受乙公司委托，为其培训一批日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为学员，培训期为6个月，个月，2008年年1月月1日开学。协约定，乙公日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为司应向甲公司支付培训费总额为60000元，分三次等额支付，元，分三次等额支付，第一次第一次2月底支付，第二次月底支付，第二次4月底支付，第三次在培训结束月底支付，第三次在培训结束时支付。至时支付。至2008年年2月月28日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本30000元元（假定全为培训人员薪酬），这时甲公司得知乙公司经营（假定全为培训人员薪酬），这时甲公司得知乙公司经营发生困难，培训费能否收回难以确定。发生困难，培训费能否收回难以确定。3）如果已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不确）如果已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不确认收入，按已发生的劳务成本结转劳务成本，将其全部确认收入，按已发生的劳务成本结转劳务成本，将其全部确认为本期损失；认为本期损失；（1）实际发生培训费支出时）实际发生培训费支出时借：劳务成本借：劳务成本 3000030000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3000030000（3）2008年年2月月28日结转劳务成本日结转劳务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 3000030000 贷：劳务成本贷：劳务成本 30000300003费用费用一、营业费用的确认一、营业费用的确认费用确认需遵循的原则：费用确认需遵循的原则：划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则费用的确认标准费用的确认标准1、按其与营业收入的因果关系确认费用、按其与营业收入的因果关系确认费用2、采用一定的分摊程序，系统和合理地分配费用、采用一定的分摊程序，系统和合理地分配费用3、支出发生时立即确认为费用、支出发生时立即确认为费用费用的计量费用的计量企企业业在在具具体体核核算算中中可可采采用用实实际际成成本本，也也可可采采用用定定额额成成本本、计计划划成成本本或或标标准准成成本本计计价价，但但月月末末编编制制会会计计报报表时，必须调整为实际成本。表时，必须调整为实际成本。指指企企业业为为组组织织和和管管理理企企业业生生产产经经营营活活动动所所发发生生的的各各种种费费用用，包包括括行行政政管管理理部部门门职职工工工工资资和和福福利利费费、折折旧旧费费、修修理理费费、物物料料消消耗耗、低低值值易易耗耗品品摊摊销销、办办公公费费、差差旅旅费费、工工会会经经费费、待待业业保保险险费费、劳劳动动保保险险费费、董董事事会会会会费费、聘聘请请中中介介机机构构费费、咨咨询询费费、诉诉讼讼费费、业业务务招招待待费费、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、技技术术转转让让费费、矿矿产产资资源源补补偿偿费费、无无形形资资产产摊摊销销、职职工工教教育育经经费费、研研究究与与开开发费、排污费、存货盘亏或盘盈及其他管理费用。发费、排污费、存货盘亏或盘盈及其他管理费用。二、管理费用三、销售费用指指企企业业在在销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的各各项项费费用用。包包括括运运输输费费、包包装装费费、装装卸卸费费、保保险险费费、展展览览费费和和广广告告费费以以及及为为销销售售本本企企业业商商品品而而专专设设的的销销售售机机构构（含含销销售售网网点点、售售后后服服务务网网点点等等）的的职职工工工工资资及及福福利利费费、类类似似工工资资性质的费用、业务费等经营费用。性质的费用、业务费等经营费用。四、财务费用指指企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生的费用，包括：生的费用，包括：利利息息支支出出（减减利利息息收收入入）汇汇兑兑损损失失（减减汇兑收益）及相关的手续费等。汇兑收益）及相关的手续费等。五、资产减值损失资产减值损失是指企业应收账款、存货、长资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。生减值确认的减值损失。企业据确认的减值损失，借记企业据确认的减值损失，借记“资产价值损资产价值损失失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”等科目。等科目。企业计提企业计提坏账准备、存货跌价准备和持有至坏账准备、存货跌价准备和持有至到期投资减值准备到期投资减值准备后，相关资产的价值又得后，相关资产的价值又得以恢复，应在以恢复，应在原已计提的减值准备金额内原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记按恢复增加的金额，借记“坏账准备坏账准备”等科等科目，贷记目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。企业计提长期股权投资减值准备、固定资产企业计提长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备减值准备、无形资产、商誉减值准备，值准备减值准备、无形资产、商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得一经计提，不得转回转回。借方借方 （费用类账户）（费用类账户）贷方贷方 费用增加费用增加期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 六、公允价值变动损益公允价值变动损益主要是指交易性金融资产公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其他以公允价值计量的资产和负债由以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。于公允价值变动形成的损益。借方借方 公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类）贷方贷方期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 公允价值大于资产公允价值大于资产账面价值的差额账面价值的差额期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 公允价值小于资产公允价值小于资产账面价值的差额账面价值的差额 余额：公允价值变动余额：公允价值变动净收益净收益 余额：公允价值变余额：公允价值变动净损失动净损失七、投资净损益投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资净损益是投资收益与投资损失的差额。借方借方 投资收益（损益类）投资收益（损益类）贷方贷方 发生投资损失发生投资损失期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 发生投资收益发生投资收益期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额 余额：投资净收益余额：投资净收益 余额：投资净损失余额：投资净损失4利润与利润分利润与利润分配配一、利润总额一、利润总额企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。（一）营业利润（一）营业利润营营业业利利润润营营业业收收入入营营业业成成本本营营业业税税金金及及附附加加销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用资资产产减减值值损损失失公允价值变动收益公允价值变动收益投资收益投资收益（二二）利利润润总总额额营营业业利利润润营营业业外外收收入入营营业业外外支支出出（三）净利润利润总额所得税费用（三）净利润利润总额所得税费用二、营业外收支净额营营业业外外收收入入是是指指企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营业业务务无无直直接接关关系的各项收入。系的各项收入。包括：包括：固固定定资资产产盘盘盈盈、处处置置固固定定资资产产净净收收益益、出出售售无无形形资资产产收益、罚款净收入、捐赠收入等。收益、罚款净收入、捐赠收入等。营营业业外外支支出出是是指指企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营业业务务无无直直接接关关系的各项支出。系的各项支出。主要包括：主要包括：固固定定资资产产盘盘亏亏、处处置置固固定定资资产产净净损损失失、出出售售无无形形资资产产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。三、所得税费用（一）（一）所得税的涵义及性质所得税的涵义及性质所所得得税税作作为为企企业业取取得得可可供供分分配配的的净净收收益益（即税后利润）所必须花费的代价。（即税后利润）所必须花费的代价。会计上将其作为一项费用处理。会计上将其作为一项费用处理。2所得税核算应设置的账户（1）“所得税费用所得税费用”账户账户借方借方 所得税费用（费用类账户）所得税费用（费用类账户）贷方贷方 所得税费用增加所得税费用增加期末余额转入期末余额转入“本本年利润年利润”后无余额后无余额四、净利润四、净利润（一）账结法（一）账结法是是指指在在每每月月月月末末将将所所有有损损益益类类科科目目的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”科科目目，经经过过结结转转之之后后，损损益益类类科科目目月月末末无无余余额额，“本本年年利利润润”科科目目的的余余额额表表示示年年度度内内累累计实现的损益。计实现的损益。采采用用账账结结法法，账账面面上上能能够够直直接接反反映映各各月月末末累累计计实实现现的的净净利利润润和和累累计计发发生生的的净净亏亏损损，但但每每月月结结转转本本年年利润的工作量较大。利润的工作量较大。（二）表结法（二）表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入有损益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计收采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计收到的收入和费用，到的收入和费用，“本年利润本年利润”科目科目111月末月末不作任何记录。年末结转之后不作任何记录。年末结转之后“本年利润本年利润”科目科目的余额表示全年累计实现的损益。的余额表示全年累计实现的损益。采采用用表表结结法法，各各月月末末累累计计净净利利润润或或净净亏亏损损不不能能在在账账面面上上直直接接得得到到反反映映，需需要要在在损损益益表表中中进进行行结结转转，但但由由于于平平时时不不必必结结转转本本年年利利润润，能能够够简简化化核核算算工工作。作。借方借方 本年利润本年利润（所有者权益类）（所有者权益类）贷方贷方主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入 主营业务成本主营业务成本 营业业务税金及附加营业业务税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用期末余额：盈利数期末余额：盈利数 期末余额：亏损数期末余额：亏损数年末：将亏损数转入年末：将亏损数转入“利润分配利润分配”帐户，结转后无余额。帐户，结转后无余额。年末：将盈利数转入年末：将盈利数转入“利润分配利润分配”帐户，结转后无余额。帐户，结转后无余额。资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益四、利润分配的核算（一）利润分配顺序（弥补、提取、支付）（一）利润分配顺序（弥补、提取、支付）根据我国根据我国公司法公司法及各行业财务制度，企业缴纳所得税后的及各行业财务制度，企业缴纳所得税后的利润。除国家另有规定外，按照以下顺序分配：利润。除国家另有规定外，按照以下顺序分配：1、弥补以前年度过期亏损。、弥补以前年度过期亏损。在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损现规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥现规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。年内延续弥补。5年年内不足弥补的，用税后利润弥补。内不足弥补的，用税后利润弥补。如：如：90年年96年的利润分别为：年的利润分别为：300万元、万元、150万元、万元、200万元、万元、220万元、万元、35万元、万元、20万元、万元、115万元。万元。90年亏损：由年亏损：由92年弥补年弥补50万元、万元、93年弥补年弥补220万元，万元，尚有尚有30万元由万元由96年税后利润弥补；年税后利润弥补；91年亏损：由年亏损：由92年弥补年弥补150万元；万元；94年亏损：由年亏损：由95年弥补年弥补20万元，万元，96年弥补年弥补15万元；万元；96年弥补亏损之后的应税利润为年弥补亏损之后的应税利润为11515100万元万元96年应纳所得税年应纳所得税1003333万元万元96年税后利润年税后利润1003367万元万元这时这时67万元先弥补万元先弥补90年未弥补的年未弥补的30万元，剩下的再万元，剩下的再进行分配。进行分配。注意：注意：企业无论是用税前利润弥企业无论是用税前利润弥补亏损还是用税后净利润弥补补亏损还是用税后净利润弥补亏损都不需做出专门的账务处亏损都不需做出专门的账务处理。理。2、提取法定公积金。、提取法定公积金。法定盈余公积金按照税后净利润扣除弥补企业以前年度亏损法定盈余公积金按照税后净利润扣除弥补企业