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第六章第六章 固定资产固定资产o目的及要求目的及要求o 了解固定资产的分类与计价标准了解固定资产的分类与计价标准o 掌握固定资产概念及确认条件掌握固定资产概念及确认条件o 掌握固定资产的初始计量掌握固定资产的初始计量o 掌握固定资产的后续计量掌握固定资产的后续计量o 掌握固定资产处置的核算掌握固定资产处置的核算o 了解固定资产的报表列示了解固定资产的报表列示第一节第一节 固定资产概述固定资产概述o 一、固定资产特征与确认一、固定资产特征与确认o (一一)固定资产的定义固定资产的定义o 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产“固定资固定资产指同时具有以下特征的有形资产：产指同时具有以下特征的有形资产：o 1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；o 2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。”o固定资产基本特征固定资产基本特征有形资产有形资产供企业长期使用供企业长期使用不以直接出售为目的不以直接出售为目的关于出租的固定资产融资租出的融资租出的固定资产固定资产 是否作为企业的是否作为企业的固定资产？固定资产？经营性租出的经营性租出的房屋、建筑物房屋、建筑物（二）固定资产的确认：（二）固定资产的确认：o该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 o该固定资产的成本能够该固定资产的成本能够可靠地计量可靠地计量 二、固定资产的分类：二、固定资产的分类：见教材见教材P138-139P138-139o（一）按经济用途的分类（一）按经济用途的分类o 房屋及建筑物、机器设备、房屋及建筑物、机器设备、o运输设备、动力传导设备、运输设备、动力传导设备、o工具器具和管理用具等。工具器具和管理用具等。二、固定资产的分类二、固定资产的分类o（二）按使用情况的分类（二）按使用情况的分类使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类o按所有权分类：o自有固定资产o融资租入固定资产三、固定资产的计价三、固定资产的计价 见教材见教材P139P139o（一）原始价值（实际成本（一）原始价值（实际成本/历史成本）历史成本）o是指取得某项固定资产时和直至使该项固定是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。装费、专业人员服务费和其他税费等。基本计基本计价标准价标准三、固定资产的计价三、固定资产的计价 见教材见教材P139P139o（二）重置完全价值（二）重置完全价值 o是指在现时的生产技术和市场条件下，重新是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需耗费的全部代价。购置同样的固定资产所需耗费的全部代价。反映的是固反映的是固定资产的现定资产的现时价值时价值 重重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。置价值的构成内容与原值的构成内容相同。三、固定资产的计价三、固定资产的计价 见教材见教材P139P139o（三）净值（折余价值（三）净值（折余价值 ）o 固定资产净值是指固定资产原始价值减去固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。折旧后的余额，也称折余价值。计算盘盈、盘亏、出计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢售、报废、毁损等溢余或损失的依据余或损失的依据三、固定资产的计价三、固定资产的计价 见教材见教材P139P139o o （四）现值（四）现值o 固定资产在使用期间以及处置时产生的未来现金流量的折现值。四、主要账户设置：P139o1.1.“固定资产固定资产”科目科目o2.2.“累计折旧累计折旧”科目科目o 3.3.“工程物资工程物资”科目科目o 4 4“在建工程在建工程”科目科目第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得o o 固定资产应当按照成本进行初始计量。o 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括：o 固定资产的成本构成o 直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等；o 间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。o对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。一、外购的固定资产计价按成本计价o 企业购入的固定资产，有些不需要企业购入的固定资产，有些不需要安装安装即即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可投入使用，有些则需要安装后才能使用；o 可能采用现购可能采用现购结算方式结算方式，也可能采用赊购，也可能采用赊购结算方式。结算方式。o 企业应根据不同情况，分别采用不同的核企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。算方法。一、外购的固定资产计价按成本计价o1.1.现购，不需要安装现购，不需要安装,直接借记直接借记“固定资产固定资产”账户账户o P140P140例题例题6-16-1 2.2.现购，需要安装，先通过现购，需要安装，先通过“在建工程在建工程”账户核算账户核算 P141P141例题例题6-26-2 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 安安装装过过程程中中，发发生生的的材材料料、工工资资等等计计入入在在建建工工程程成成本本，安安装装完工，达到预定可使用状态，转入固定资产完工，达到预定可使用状态，转入固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 一、外购的固定资产计价按成本计价 3.3.一一笔笔款款项项购购入入多多项项没没有有单单独独计计价价资资产产，每每项项固固定定资资产产有有独独立立的的使使用用年年限限，独独立立地地提提供供经经济利益。济利益。这这种种情情况况下下按按照照公公允允价价值值的的比比例例分分配配，单单独独确认各项固定资产的入账价值。确认各项固定资产的入账价值。一、外购的固定资产计价按成本计价o 例题 华夏公司一揽子购买明达工厂的设备、仓库和汽车，共计支付90万元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为35万元、45万元和20万元，均可直接投入使用。一、外购的固定资产计价按成本计价 4.4.赊购：赊购：1 1）如如果果赊赊购购的的时时间间不不长长（不不超超过过三三年年），利利息息费费用用不不多多，按按照照重重要要性性原原则则，赊赊购购固固定定资资产产的的入入账账价价值值一一般般按按照照其其合合同同价价格格（应应付付价价款款总额）为基础计算。总额）为基础计算。一、外购的固定资产计价按成本计价 4.4.赊购：赊购：2 2）超超过过正正常常信信用用期期分分期期付付款款购购买买固固定定资资产产（通通常常分分期期付付款款达达到到3 3年年以以上上属属于于超超过过了了正正常常信信用用期期），实实质质具具有有融融资资性性质质的的，此此时时固固定定资资产产的的成成本本应应按按各各期期付付款款额额的的现现值值之之和和确确定定。不不能以各期付款额之和确定能以各期付款额之和确定 【例题】205年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。o 该设备价款共计900万元，在205年至209年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。o 205年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费等300 860元，已用银行存款付讫。o 205年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97 670.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的折现率为10%（半年）。假定不考虑增值税因素。o（1 1）购买价款的现值为：）购买价款的现值为：o900 000900 000（P PA A，10%10%，1010）=900 0006.1446=5 530 140=900 0006.1446=5 530 140（元）（元）o205205年年1 1月月1 1日，确认设备款：日，确认设备款：o借：在建工程借：在建工程 5 530 1405 530 140o未确认融资费用未确认融资费用 3 469 8603 469 860o贷：长期应付款贷：长期应付款 9 000 0009 000 000 支付运杂费等300 860300 860 借：在建工程借：在建工程 300 860300 860o贷：银行存款贷：银行存款300 860300 860o（2 2）编制未确认融资费用分摊表，见下页）编制未确认融资费用分摊表，见下页日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初10%=-=期初-2005.01.012005.01.015 530 1405 530 1402005.06.302005.06.30900 000900 000553 014553 014346 986346 9865 183 1545 183 1542005.12.312005.12.31900 000900 000518 315.4518 315.4381 684.60381 684.604 801 469.404 801 469.402006.06.302006.06.30900 000900 000480 146.94480 146.94419 853 06419 853 064 381 616.344 381 616.342006.12.312006.12.31900 000900 000438 161.63438 161.63461 838.37461 838.373 919 777.973 919 777.972007.06.302007.06.30900 000900 000391 977.80391 977.80508 022.20508 022.203 411 755.773 411 755.772007.12.312007.12.31900 000900 000341 175.58341 175.58558 824.42558 824.422 852 931.352 852 931.352008.06.302008.06.30900 000900 000285 293.14285 293.14614 706.86614 706.862 238 224.472 238 224.472008.12.312008.12.31900 000900 000223 822.45223 822.45676 177.55676 177.551 562 046.921 562 046.922009.06.302009.06.30900 000900 000156 204.69156 204.69743 795.31743 795.31818 251.61 818 251.61 2009.12.312009.12.31900 000900 00081 748.3981 748.39818 251.61818 251.610 0合计合计9000 0009000 0003 469 8603 469 8605 530 1405 530 140o第一期付款第一期付款：205年6月30日：o借：在建工程 553 014o贷：未确认融资费用553 014o借：长期应付款 900 000o贷：银行存款 900 000o第二期付款：第二期付款：205年12月31日：o借：在建工程 518 315.40o贷：未确认融资费用 518 315.40o借：长期应付款900 000o贷：银行存款 900 000o年内发生设备安装费o借：在建工程 97 670.60o 贷：银行存款 97 670.60o205年12月31日，设备达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 7 000 0007 000 000o 贷：在建工程贷：在建工程 7 000 0007 000 000o第三期付款：第三期付款：206年6月30日：o借：财务费用 480 146.94o贷：未确认融资费用 480 146.94o借：长期应付款900 000o贷：银行存款 900 000o以后各期的账务处理原则同上，此略。二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产o 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括：o 工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。o 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。o 无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产 o自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。o 三个阶段：三个阶段：o 备料、施工、竣工交付使用。备料、施工、竣工交付使用。1.自营方式建造固定资产 o1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。o 用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。1.自营方式建造固定资产 o（2）建设期间建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；o 盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。o 工程完工后完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。1.自营方式建造固定资产 o（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。o 自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。1.自营方式建造固定资产 o（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。（5）工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。o 教材教材P143P143例题例题6-3 6-3 o 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，参见解释32、出包建造o o 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括o 发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。2、出包建造o（1 1）建筑工程、安装工程支出）建筑工程、安装工程支出 o 由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建，因此，工程的具体支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算建造承包商核算。o 对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入“在建工程”成本。o 指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括o 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。o o （2）待摊支出）待摊支出.2、出包建造o（3 3）出包工程的账务处理）出包工程的账务处理 o 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，o 企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。o 在建工程达到预定可使用状态时，首先首先计算分配待摊支出计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。首先计算分配待摊支出首先计算分配待摊支出o 在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：o工程应分配的待摊支出工程应分配的待摊支出o（工程的建筑工程支出安装工程支出工程的建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）在安装设备支出）分配率分配率其次，计算确定已完工的固定资产成本：其次，计算确定已完工的固定资产成本：o房屋、建筑物等固定资产成本房屋、建筑物等固定资产成本o建筑工程支出应分摊的待摊支出o需要安装设备的成本需要安装设备的成本o设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出2、出包建造o然后，进行相应的会计处理：o 借：固定资产o 贷：在建工程建筑工程o 在建工程安装工程 o 在建工程待摊支出o 即在出包方式下，固定资产建造工程支出由承即在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算。包单位核算。o 出包企业出包企业只需按出包合同规定，按照应向承包只需按出包合同规定，按照应向承包单位支付工程价款单位支付工程价款;或若为设备安装工程，按照所或若为设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出、竣工结算前应负担的长期负债利息等发生的支出、竣工结算前应负担的长期负债利息等确定工程成本。确定工程成本。o 出包企业设出包企业设“在建工程在建工程”作为结算账户作为结算账户o1.1.按合同规定付工程款按合同规定付工程款o 借：在建工程借：在建工程 o 贷：银行存款贷：银行存款 o2.2.计算并结转工程成本计算并结转工程成本o 借：固定资产借：固定资产 o 贷：在建工程贷：在建工程 o 教材教材P143P143例题例题6-46-4三、其他方式取得的固定资产三、其他方式取得的固定资产o 1 1、投资者投入的固定资产的成本、投资者投入的固定资产的成本，应按投资，应按投资各方确认的价值，作为入账价值。但合同或协议约各方确认的价值，作为入账价值。但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。o 借：固定资产等借：固定资产等 o 贷：股本（或实收资本，按所占份额）贷：股本（或实收资本，按所占份额）o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 o三、其他方式取得的固定资产三、其他方式取得的固定资产o o 2、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本，遵从相关具体准则规定。o 3、盘盈固定资产的成本。作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。o借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整三、其他方式取得的固定资产三、其他方式取得的固定资产o 经营性租入的固定资产经营性租入的固定资产 o 不作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但不作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但为了便于对实物的管理，应在备查簿中进行登记。为了便于对实物的管理，应在备查簿中进行登记。o 4、融资租入固定资产：比照自有固定资产核算。o 参考教材参考教材P218P218例题例题9-199-19四、存在弃置费用的固定资产四、存在弃置费用的固定资产 教材教材P144P144 特殊行业，应考虑预计弃置费，将未来特殊行业，应考虑预计弃置费，将未来环境恢复成本折现加计入固定资产入账成本环境恢复成本折现加计入固定资产入账成本和相应的预计负债。和相应的预计负债。企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。按照负债的摊余成本乘以实际利率计算每期负担的利息，计入财务费用。具体会计核算如下：四、存在弃置费用的固定资产四、存在弃置费用的固定资产 教材教材P144P144 1、应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值 借：固定资产（预计弃置费的现值）贷：预计负债 2、在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用 借：财务费用 贷：预计负债 o 【例题】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。o 该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。o（1）207年1月1日：o弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）o =250 0000.0221=5 525（万元）o固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）o 借：固定资产25 055 250 000o 贷：在建工程25 000 000 000o 预计负债 55 250 000o（2 2）207207年年1212月月3131日：日：o第1年应负担利息费=55 250 00010%=5 525 000（元）o借：财务费用 5 525 000o贷：预计负债5 525 000o 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。5353第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧o o折旧的性质折旧的性质o计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素o折旧的计算方法折旧的计算方法5454一、一、折旧的性质折旧的性质1.1.经济学的角度经济学的角度o固定资产固定资产折旧（折旧（depreciation)depreciation)是指固定资产由于损是指固定资产由于损耗而减少的价值。耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。形损耗两种。o有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；力的影响在使用价值和价值上的损耗；o无形损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。的损耗。一、一、折旧的性质折旧的性质o固定资产的价值不是一次转移计入产品成本固定资产的价值不是一次转移计入产品成本或费用，而是在长期使用过程中，随着损耗或费用，而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。用，并通过取得相应的收入而得到补偿。o2.2.从会计学的角度从会计学的角度o折旧是固定资产折旧是固定资产成本的跨期分配。成本的跨期分配。o折旧方法就是固定资产成本的分配方法折旧方法就是固定资产成本的分配方法。一、一、折旧的性质折旧的性质o o 我国我国企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产指出，固定资产折旧是指在固定资产使指出，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。二、计提折旧应考虑的因素：二、计提折旧应考虑的因素：教材教材P144-145P144-145o1 1、影响因素：影响因素：固定资产的原始价值固定资产的原始价值固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值固定资产的预计使用年限（或预计工作总量）固定资产的预计使用年限（或预计工作总量）固定资产减值准备固定资产减值准备 三、固定资产折旧范围三、固定资产折旧范围 教材教材P149P149o o 空间范围：空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：o （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；o （2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。o 在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:o教材教材P149P149o 1 1、固定资产提足折旧后，不论是否继、固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。资产也不再补提折旧。o 所谓提足折旧是指已经提足该项固定资所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。产的应计折旧额。o 2.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧3.因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。o 4、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；o 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。o o 5、对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人能否取得资产的所有权。三、固定资产折旧范围三、固定资产折旧范围o 时间范围：时间范围：按月初结余固定资产的数额按月初结余固定资产的数额o 固定资产应当按月计提折旧。o 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。o 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；o 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。6464四、四、折旧的计算方法折旧的计算方法o常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。直线法和加速折旧法。o1 1、直线法、直线法 (Straight-line Method)(Straight-line Method)o2 2、加速折旧法、加速折旧法 (Accelerated Method)(Accelerated Method)o3 3、直线法与加速折旧法的比较、直线法与加速折旧法的比较 o4 4、计提折旧的总分类核算、计提折旧的总分类核算6565直线法直线法o直线法（直线法（Straight-line Method)Straight-line Method)是指按照是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括：主要包括：o（1 1）平均年限法）平均年限法o（2 2）工作量法）工作量法 固定资产折旧方法的选择固定资产折旧方法的选择o 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。o 具体可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。o固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。6767（一）平均年限法（一）平均年限法o平均年限法平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。o采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。计使用年限内的各个会计期间。（）平均限年法（）平均限年法o年折旧额年折旧额o（原价-预计净残值）预计使用年限o原价（1-预计净残值原价）预计使用年限o原价（1-预计净残值率）预计使用年限o原价年折旧率o年折旧率年折旧率年折旧额/原始价值100%o （1-预计净残值率）/预计使用年限100%o月折旧率月折旧率年折旧率/126969o某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为700 000700 000元，预计元，预计净残值率为净残值率为4%4%，预计使用年限为，预计使用年限为1010年。其个年。其个别折旧率和月折旧额计算如下别折旧率和月折旧额计算如下:该项固定资产年折旧率该项固定资产年折旧率=（1-4%1-4%）/10/10=9.6%=9.6%该项固定资产月折旧率该项固定资产月折旧率=9.6%/129.6%/12=0.8%=0.8%该项固定资产月折旧额该项固定资产月折旧额=700 0000.8%=5 600=700 0000.8%=5 600（元）（元）P146P146P146P146例题例题例题例题6-56-56-56-5（二）工作量法（二）工作量法o 工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。线性函数。o 预计工作总量预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。的全部使用年限内预计完成的工作总量。o 采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。均匀摊配于预计的每一单位工作量。7171（二）工作量法（二）工作量法o采用工作量法计提折旧，也应采用工作量法计提折旧，也应首先首先确定固定资产应计提折确定固定资产应计提折旧总额；旧总额；然后然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；工作总量，确定单位工作量折旧额；最后最后根据单位工作量根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。额。某某 项项 固固 定定 资资 产产单位工作量折旧额单位工作量折旧额=某项固定资产某项固定资产月月 折折 旧旧 额额=该项固定资产单位该项固定资产单位工工 作作 量量 折折 旧旧 额额该该 项固定资项固定资 产产 该该 月月实际完成的工作总量实际完成的工作总量7272某企业运输汽车一辆某企业运输汽车一辆，原值为原值为300 000300 000元元，预计净残值率为预计净残值率为4%4%，预计行驶，预计行驶总里总里程为程为800 000800 000公里。该汽车采用工作量公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶法计提折旧。某月该汽车行驶6 6 000 000里。里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下额计算如下:单位工作量折旧额单位工作量折旧额=0.36=0.36（元（元/公里）公里）该月折旧额该月折旧额=0.36=0.36 6 000=2 160 6 000=2 160（元）（元）P146P146例题例题例题例题6-66-6o 工作量法一般工作量法一般适用于价值较高、工作适用于价值较高、工作量不很均衡量不很均衡的大型精密机床以及运输设备等的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。担不够合理。加速折旧法n 加速折旧法加速折旧法(Accelerated Methods)(Accelerated Methods)也称为也称为递减费用法递减费用法(Declining-charge (Declining-charge Methods)Methods)，是指在固定资产使用初期计提，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。加速折旧的方法。n 采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。趋势。o 加速折旧法n 为了简化折旧计算工作，月折旧额一般为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以按年折旧额除以1212计算。计算。n 如果某项固定资产开始计提折旧的时间如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（不是年初（1 1月份），则该年度各月的折旧月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧计提折旧1 1年之内各月的折旧额），均按年年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。折旧额的月平均数计算。7676o较常用的加速折旧法有：较常用的加速折旧法有：o（1 1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 (Double Declining-Balance (Double Declining-Balance Method)Method)o（2 2）年数总和法）年数总和法 (Sum of the Years(Sum of the Years Digits Digits Method)Method)7777（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法 o双倍余额递减法双倍余额递减法(Double Declining-Balance (Double Declining-Balance Method)Method)是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。旧的方法。双倍直线折旧率双倍直线折旧率=固定资产年折旧额固定资产年折旧额=固定资产期初净值固定资产期初净值双倍直线折旧率双倍直线折旧率固定资产月折旧额固定资产月折旧额=7878o 采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题必须注意下面两个问题：o （1 1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（值大于预计净残值（少提折旧少提折旧）。）。固定资产固定资产期初净值期初净值双倍直线双倍直线折折 旧旧 率率7979o 某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为60 00060 000元元，预计净残值预计净残值为为2 0002 000元元，预计使用年限为预计使用年限为5 5年。该项固定资产采用年。该项固定资产采用双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧。年折旧率及各年折旧额计计提折旧。年折旧率及各年折旧额计算见算见下下表表。P147P147例题例题6-76-7o 从上表看，若第从上表看，若第4 4年仍按双倍余额递减法计提折旧，年仍按双倍余额递减法计提折旧，年折旧额应为年折旧额应为5 1845 184元元(12960(1296040%)40%)；若改按平均年限；若改按平均年限法计提折旧，年折旧额应为法计提折旧，年折旧额应为5 4805 480元元（12 960-2 00012 960-2 000）22。o 由于该项固定资产第由于该项固定资产第4 4年按双倍余额递减法计提的年按双倍余额递减法计提的折旧额折旧额小于小于按平均年限法计提的折旧额，因此从第按平均年限法计提的折旧额，因此从第4 4年年开始，该项固定资产改按平均年限法计提折旧。开始，该项固定资产改按平均年限法计提折旧。o （三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法o我国企业会计准则规定，采用我国企业会计准则规定，采用双倍余额双倍余额递减法递减法计提折旧，应在预计使用年限的计提折旧，应在预计使用年限的最后最后两年两年改按平均年限法计提折旧，将固定资产改按平均年限法计提折旧，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。注意：注意：（1）前期计提折旧时不考虑净残值；（2）最后两年折旧改成直线法。o 假定该项固定资产于假定该项固定资产于20X720X7年年8 8月开始计提月开始计提折旧，则折旧，则20X720X7年年8 8月至月至20X820X8年年7 7月，各月的折月，各月的折旧额为旧额为2 0002 000元元(24 000/12)(24 000/12)；o 20 X 820 X 8年年8 8月至月至20X920X9年年7 7月，各月的折旧月，各月的折旧额为额为1 2001 200元元(14 400/12)(14 400/12)，依此类推。，依此类推。o（2 2）在预计使用年限内，应避免固定资产）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（期末净值小于预计净残值（多提折旧多提折旧）。）。8484承例承例6-76-7，假定预计净残值为假定预计净残值为1 10 0000 000元元，其他条件不变。其他条件不变。该项固定资产第该项固定资产第4 4年如按双倍余额递减法计年如按双倍余额递减法计提折旧提折旧5 1845 184元，则第元，则第4 4年末净值为年末净值为7 7767 776元元(12 960-5 184)(12 960-5 184)，小于预计净残值，小于预计净残值10 00010 000元。元。因此，该项固定资产第因此，该项固定资产第4 4年应提