浅议企业出口退税税收筹划.doc

浅议企业出口退税税收筹划 内容摘要： 近年来，受人民币增值的影响出口企业的成本不断增加，同时为了以价格优势应对东南亚国家的出口竞争，致使许多出口企业获利空间大幅缩小，不少企业依靠出口退税款存活。因此出口退税税收筹划不仅仅是减轻出口企业的税收负担，而是成为大多出口企业生死存亡的关键因素。所以出口企业想要在激烈的竞争中生存下来就必须开展出口退税税收筹划。本文在介绍税收筹划的基本理论上，将出口退税税收筹划分成增值税出口退税税收筹划和消费税出口退税税收筹划两个方面，通过对出口退税优惠政策的进一步解读结合税收筹划基本方法，从贸易方式的选择、汇率、原材料购入等方面对企业提出了税收筹划的建议。 通过合理的税收筹划使得企业达到税负最小化的目的，实现企业价值的最大化，让企业在不利的经济环境下生存下来。关键词：出口退税 税收筹划 企业价值最大化 目 录一、税收筹划概述1（一）税收筹划概念1（二）税收筹划的特征11.合法性12.超前性13.收益性1（三）税收筹划对企业的重要意义1（四）税收筹划的基本方法2二、出口退税简介2（一）出口退税的概念2（二）出口退税的作用21.增强了我国出口商品的竞争能力22.促进我过产业结构的优化23.实现对市场经济的宏观调控24.减轻税收对国际贸易的扭曲作用2（三）出口退税的适用范围31.出口货物退免税的适用范围32.出口退税企业范围3（四）出口退税计算方法31.增值税出口退税计算方法32.消费税出口退税计算方法4三、出口退税税收筹划的具体策略分析4（一）增值税出口退税税收筹划41.利用选择供货商进行税收筹划42.利用对来料加工和进料加工的选择税收筹划43.利用好90日的期限进行税收筹划6（二）消费税出口退税税收筹划61.利用退货进行税收筹划62.选择合适的外汇折算率进行税收筹划63.不同税率的应税消费品要分开核算74.组建独立核算的子公司7四、结论8参考文献8浅议企业出口退税税收筹划一、税收筹划概述（一）税收筹划概念税收筹划，在遵守国家法律、政策的前提下，纳税人为了实现企业价值的最大化，通过筹资、投资、收入分配、组织形式和经营等活动事先筹划，以达到税负最小化为目的的经济活动刘建民:税收筹划，湖南大学出版社，2009年版，第2页。（二）税收筹划的特征税收筹划具有合法性、超前性、收益性等等特征，而这三种特征也是税收筹划最显著的特征。1.合法性合法性是税收筹划的大前提，是税收筹划的最本质的特征。合法性要求税收筹划的主体、方案以及过程要符合相关法律、法规的规定。税收筹划的这一特征使得它与偷税、漏税有着本质的区别。在税收法律允许的范围内进行税收筹划是对税法立法宗旨的有效贯彻，也是税收当局认可和鼓励的。2.超前性 超前性是指企业通过对筹资、投资、收入分配等活动的设计与安排，事先规划、设计、安排筹划方案。因为在现实情况中，纳税义务是发生在经济行为发生之后的。如果经营活动已经发生，那么企业应缴纳的税款就已经确定，那时再进行税收筹划就失去现实意义了。3.收益性税收筹划作为企业的一种理财手段，以达到税负最小化为目的。利用税收筹划企业不光是可以获得直接的经济利益，而且还可以通过递延税款的措施为融资获得间接利益。但是，在开展税收筹划时，出口企业应注意：许多税收筹划方案理论上可以使企业获得税收利益，但是在实际操作中却得不到预期效果，这是因为在税收筹划的过程中脱离了企业的实际情况。因而企业在进行税收筹划活动的时候必须做好资料收集、整理，正确分析税收筹划的成本，规避税收筹划风险，使得税收筹划方案贴合实际、真正有效，达到企业税负最小的目的。（三）税收筹划对企业的重要意义对于企业来说，出口企业税收筹划，直观的经济意义就在于：在合法的前提下，企业进行税收筹划不仅没有涉税风险，还有相当可观的经济利益，但从企业长期发展来看，税收筹划的意义不仅仅在于那可观的经济利益，在特定时候，税收筹划可能会成为企业生死存亡的关键因素。此外，税收筹划可以帮助企业提高会计管理水平，有利于优化企业产业结构和产品结构，使企业的各个方面的资源得到更合理的利用。另在经济全球化的背景下，企业纷纷走出国门，想在国际市场中取得一定地位，而税收筹划有利于企业参与国际竞争。总之，税收筹划对企业而言既是一种权利也是一个理性的选择，开展税收筹划无论是对企业内部还是外部，都能产生正面影响。（四）税收筹划的基本方法税收筹划的方法基本方法有以下这几种：1.减少计税的依据2.降低适用税率3.增加应抵扣税额4.推迟税款缴纳时间二、出口退税简介（一）出口退税的概念出口退税，是指在国际贸易业务中当商品出口时, 对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税中国注册会计师协会：税法，经济科学出版社，2011年版，第62页。（二）出口退税的作用出口退税是国际通行的惯例，它不但符合间接税的征收原则，而且由于出口退税旨在鼓励出口货物公平竞争，因此出口退税的开展有效的避免了重复征税的问题。当然，作为一项国际通行的政策，出口退税的作用远不止上述几种。1.增强了我国出口商品的竞争能力国家通过出口退税，将生产与流通环节已经征收的税款退还给出口企业，这样可以使得商品以不含税的价格进入国际市场，提升了出口商品的国际竞争力，以价格优势参与国际竞争。由于出口退税率越高，出口企业的出口成本就越低，出口企业在定价上就有了更大的选择空间，使得出口商品的国外需求量增加，进而占领更大的国际市场。2.促进我过产业结构的优化从结构分析角度来看，出口退税对一国产业结构产生重大影响，因此国家可以利用出口退税这项政策促进产业结构的合理调整。具体而言，对产业结构的影响表现在对不同产品确定不同的出口退税率，既是重税用于抑制，轻税用于鼓励。通过利润机制实现资源配置的调整，让所扶持的产业得到更多更好的资源，从而实现产业结构调整。这样，在国际管理允许的前提下，可以因为扶持力度的不同，制定不同的出口退税率；对于国家不鼓励发展的产业，可以不实行出口退税制度。3.实现对市场经济的宏观调控出口退税虽然只是商品出口之前的一个环节，这个环节对我国实现对市场经济的宏观调控有着不可忽视的作用。众所周知，财政税收是政府实施宏观调控的重要方式，国家政府运用财政税收工具实现对市场经济的宏观控制，而出口退税调控工具之一，国家通过制订中性与非中性相结合的制度，使得出口退税政策通过调节外需拉动国民经济发展。4.减轻税收对国际贸易的扭曲作用税收对国际贸易具有一定的扭曲作用。在我国，间接税是不予退回的所以商品出口时负担了一定的间接税款，自然商品的成本便会上涨，在价格竞争上就不具有优势，商品在国际市场上的竞争力就会受到影响。出于增强本土产品在国际上的竞争力的考虑，同时为了减轻税收对国际贸易的扭曲作用，我国在1985年开始实行间接税出口退税制度。随着加入WTO，中国实行的出口退税制度具有经济合理性并且得到了WTO的认可，这其实也成了追求贸易自由化时代背景下的一种宏观调空工具。在宏观经济中出口退税的意义也是不可忽略的。（三）出口退税的适用范围根据我国现行税制规定，我国出口商品退税范围内的税种主要是增值税、消费税两个税种。出口退税的范围，是指现行出口货物退(免)税政策规定的具有出口货物退税资格的企业和可以办理退(免)税的出口货物。出口货物退(免)税的范围包括出口的企业范围和出口的货物范围中国注册会计师协会：税法，经济科学出版社，2011年版，第63页。1.出口货物退免税的适用范围出口货物退免税管理办法规定：可以退免税的出口货物一般应具备以下四个条件：(1)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物(2)必须是报关离境的货物(3)必须是在财务上作销售处理的货物(4)必须是出口收汇并已核销的货物2.出口退税企业范围什么叫出口企业？既是国家商贸部或其下属机构批准的有进出口经营权的企业，并且按规定申办了所有执照单证。现行出口企业主要包括有进出口经营权的外贸企业，生产企业，特准退（免）税企业。主要有以下几种：(1)有进出口经营权的外贸企业 (2)经商贸部批及授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型企业集团公司以及经省级外经贸部门批准实行自营进出口权登记的国有、集体生产企业。(3)外商投资企业 (4)委托外贸企业代理出口的企业。(5)其他特定退税企业(6)对出口企业实行出口登记的其他企业（四）出口退税计算方法 针对消费税、增值税不同的退免税方法 1.增值税出口退税计算方法 出口退税制度针对不同的企业类型设定了不同的退税方式，企业只有正确的选择自身使用的退税方式，才能最终享受出口退税的优惠。 我国的出口货物税收政策分为以下三种形式： (1)出口免税并退税 (2)出口免税不退税 (3)出口不免税也不退税2.消费税出口退税计算方法：消费税的退税方式以免税为主，对有出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的消费税应税货物，免征消费税。没有进出口经营权的生产企业委托出口的消费税应税消费品，实行“先征后退”的办法。对外贸企业收购后出口的应税消费品适用退税方法 中华人民共和国国务院令第539号：中华人民共和国消费税暂行条例，2008年版。三、出口退税税收筹划的具体策略分析现如今在我们正处于后金融危机时代，全球经济走向扑朔迷离，受欧债危机、美元贬值的影响，在未来很长一段时间里，资本市场必定是波涛凶险的，我国的出口贸易必然会受到波及，因此出口企业必须做好出口退税的税收筹划，利用国家政策的扶持，将企业在市场里站稳脚跟做好做大，尤其是出口微小企业，在各大出口企业夹缝中生存，本身就是借由国家出口退税的政策盈利存活，在现今全球经济形势不甚明朗的时候就更要做好出口退税的税收筹划，用以维持企业的生存。针对目前我国出口企业的特点，在遵循出口退税政策和税收筹划原则的前提下，可以分为增值税退税税收筹划和消费税退税税收筹划、操作。（一）增值税出口退税税收筹划1.利用选择供货商进行税收筹划生产型企业出口的是自产货物，所以在出口时候的可以免除企业在出口销售时候的增值税；同时，可以将企业在生产货物是耗用的原材料，零部件等等所含的应该要退还的进项税部分，与该企业在国内销售产生的增值税相抵扣；最后还能领取到在一个纳税期间内未抵扣完的进项税。因此我们可以看出，生产型企业在制造货物时产生的进项税这一方面有较大的筹划空间。生产型企业在采购原材料、零部件等生产所需物品时，一般来说有两种途径，即是国内采购和国外进口，而国内采购分为向小规模纳税人购进和一般纳税人购进。增值税小规模纳税人的征税率为3%，退税率为3%，所以当企业从小规模纳税人那购入准许退税的货物，不产生企业额外的自负税款。一般纳税人的大多数货物的征税率和退税率不同的，就会有由于税率差导致的自负税款。是因此当企业可以在小规模纳税人企业找寻到有相同质量、符合规格的货物，而且货物不含税价格相等或者是高出的金额小于向一般纳税人购入时的自负税款，在这样的情况下，建议选择像小规模纳税人购进货物。2.利用对来料加工和进料加工的选择税收筹划来料加工是指由外商提供原材料、半成品、零部件等，由我方加工企业更具外商要求加工后再出口给外商，企业收取加工费的一种贸易方式。进料加工是指口企业为加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料等，经加工成货物再出口的一种贸易方式。根据国家相关政策规定，来料加工在货物进口环节免征增值税或消费税；来料加工出口货物免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税赫润宝：浅谈来料和进料加工税收优惠政策，内蒙古电大学刊，2006年版。进料加工中，国家对进口料件实行保税政策（即暂不征进口环节增值税和关税），对加工增值及采用的国产料件实行出口退税或实行免抵退。案例一：温州市天翔纺织有限公司为增值税一般纳税人，是一家内资生产型企业，拥有自营出口权，2010年出于扩大国际市场，提升销售业绩的考虑该公司打算进口合成纤维一批，在国内加工后出口。具体业务情况如下：（1）进口货物的到岸价格为190万美元（2）出口货物的离岸价格为700万美元（3）国内的生产加工环节所耗用的辅助材料、水电等的进项税额为150万元人民（4）出口产品征税率为17%，退税率为13%（5）假设加工货物全部出口（6）外汇牌价1美元=6.8275元人民币现在我们来比较两种不同贸易方式下的税负进行比较：第一种：企业采用来料加工的贸易方式按照规定免征进口环节关税和增值税，加工费也不征税，但是生产环节出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，因此有150万元的进项税不得抵扣，所以该企业如果利用来料加工的贸易方式会有150万元的税负。第二种：企业采取进料加工贸易方式第一步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率） =1906.8275（17%13%）=51.889（万元）第二步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=7006.8275（17%13%）51.889=191.1751.889=139.281（万元）第三步：计算当期应纳税额=0（150139.281）=-10.719（万元）第四步：计算当期免抵退税额=出口货物离岸价（单证收齐）外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物退税率 =（700-190）6.827513%=452.663（万元）从计算从我们可以看出，采用进料加工方式，该企业可以得到10.719万元的退税，由于有预先支付的进项税额，那么总体的税负是139.281万元。139.281150，所以在两张贸易方式下选择进料加工的贸易方式。通过这个案例我们可以发现，在来料加工和进料加工这两种贸易方式上面，选择进料加工对企业来说会得到更多了的利润。但并不是在所有情况下都选择进料加工这种贸易方式，进料加工虽然可以带给企业更多的利润但是进料加工要使用外汇、占用周转资金，出口时还必须考虑货物的质量以及出口销售的销售风险，而来料加工就不需要占用资金也不必承担销售风险。所以在贸易方式的选择上面不单单是要考虑未来能给企业带来的利润的大小，还需综合考虑资金占用、进口料件占比、不同货物税负等等问题选择最合适的出口贸易方式，提高退税比例，减低成本，为企业增加盈利。3.利用好90日的期限进行税收筹划国税法200568号规定，出口企业应在货物出口之后，从出口之日起90内向退税部门申报办理出口货物退税手续。对于办理出口退税的办法企业有两个选项，按月退税或是结转下期抵扣其内销货物应纳税额，之后在年底对未抵扣完的部分一次性办理退税。对于新发生出口业务的企业和小型出口企业采用后一种办法，这种办法对企业来说造成了一定的资金占用，但其90天的期限又存在一个筹划的空间，企业可以通过筹划，享受更多的优惠政策。案例二：三江市叶绿公司是一般纳税人，生产的产品既有内销也有外销，8月1日该公司出口一批货物，取得了出口销售的进项税额450万元。假设该期间内国内销售货物应缴纳的增值税为350万元，如果该企业将外销部分的单证全部及时收集齐全并在同一期间上交申办处理，假设该公司此期间无其他业务，无退货情况，由于进项税大于销项税，因此存在退税的情况，当期的应退税额为100万元。根据实际工作操作，这笔款项可能会很长一段时间过后才能到该企业银行账户下面。这样对企业会占用过多的周转资金，所以这时企业应同时考虑国内与国外销售情况，进行合法的操作、筹划，是企业可以保持既不退税也不缴税的状态。如果企业的国外销售占较大比重，有大数额的应退税额，企业应该尽快回收单据，保证单证齐全，尽早申报退税，以尽快享受到国家退税优惠。（二）消费税出口退税税收筹划现行消费税对出口应税消费品规定了许多的优惠措施，只要纳税人出口的消费品不是税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白金等，以及近年来国家限制出口的“两高一资”产品等等，在出口环节均可以享受到出口退税的优待。这是国家在鼓励纳税人在满足国内市场需求的基础上，尽量扩大出口规模，进一步占领国际市场。从纳税人自身利益的角度上来说，纳税人也应该想方设法提升产品的竞争能力，开拓国际市场，为企业谋得更多的利益。1.利用退货进行税收筹划人无完人，企业也不能保证能做到百分之一百的令客户满意，所以退货的现在是在所难免的。出口产品在销售往国外的时候享受了国家的退税优惠，所以当发生退货的时候，企业是需要将相应的退回的款项返还给国家。如何将税款退还给国家，这一点国家法律有明确的规定：在出口的应税消费品被退回之后，企业必须及时向税收当局申报缴纳出口退税款；直接出口的应税消费品被退回的，可在税收当局批准后占不办理补税，等该消费品转为国内销售时，在申报补交税款。因此在税款未退回给税务机关之前我们应该适当的调整税款退回的时间，这样就相当于企业的一笔无息贷款。对企业而言，想要对退货发生后税款补缴的问题进行合理税收筹划就必须做到：第一、取得税收当局的批准，可以暂不补税；二是延长退回产品转为国内销售时纳税的时间。如果企业能做好这两点就可以达成节税的目的，但若是没有做到，可能会被主管税务机关按骗取出口退税的有关规定处理 国家税务总局：中华人民共和国消费税暂行条例实施细则，2008年版，第22条。2.选择合适的外汇折算率进行税收筹划我们知道外汇市场一直跌宕起伏充满了戏剧性的变化，而出口贸易势必要与外汇挂钩，（根据消费税暂行条例第五条的规定，纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的应当折合人民币计算。）因此在外汇这方面，企业有一定的税收筹划空间。通常来说，外汇市场的波动越大，选择一个合适的折算率进行结算的必要性就越大，尤其出口大企业外汇折算率的选择就更重要了。纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。折合率是纳税人事前选择好的，无论选择了何种折合率，确定后一年内不可以变更。所以在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人综合考虑国际经济、外汇走势等等因素并做出正确的判断。一般来说，当人民币汇率上升时选择当月1日的国家外汇牌价作为折算率，这样的选择有利于节税；而当人民币汇率下跌时选择结算当天的国家外汇牌价，有利于节税。案例三:普宁市创科公司是一般纳税人，生产的产品既有内销也有外销，2010年8月15日该公司出口一批货物，取得了450万美元销售额，8月1日的国家外汇牌价为1美元等于7.5元人民币，8月15日外汇牌价为1美元等于7.3美元。预计未来较长一段时间内，美元将持续贬值。该公司有两种选择：一按照每月第一日的外汇牌价来计算销售额；二是按照结算当时的外汇牌价来计算销售额。现在我们来比较一下两种选择哪一种更加利于该企业。第一种：按照每月第一日的外汇牌价来计算销售额：1美元=7.5人民币人民币销售额=4507.5=3375（万元）第二种：按照结算当时的外汇牌价来计算销售额：1美元=7.3人民币人民币销售额=4507.3=3285（万元）经计算，我们得知在该案例的如果选择第二种方式的外汇折算汇率计算，将比第一种方式少计算销售额=33753285=90（万元），由于税基的减少，随后要计算缴纳的税额也会随之减少，因此该企业应该选择第二种方式。3.不同税率的应税消费品要分开核算税法规定，企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。这就要求企业一定要分开核算不同消费税税率的应税消费品，避免不必要的损失，减少了企业收益。4.组建独立核算的子公司根据出口退税制度的规定，消费税出口退税的权利是有条件限制的，只有在这种情况下才给退税：外贸企业拥有出口经营权，而且购进应税消费品直接出口时；外贸企业委托他人代理出口应税消费品的时候。而生产企业出口或委托外贸企业代理出口应税消费品，则是不予退还消费税的。由于政策的限制，生产型企业是没有办法享受到相应的出口退税优惠政策，但是如果生产型企业业务量大，金额高，可以考虑组建一个独立核算的外贸子公司。外贸子公司从生产企业处购入应税消费品，之后将应税消费品出口，获得出口退税款项，而生产企业则缴纳消费税，而这之中生产企业要缴纳的消费税等同于外贸子公司获得的出口退税金额，从而达到减轻企业税收负担的目的。但是必须注意的是，利用这种方法可能会使得出口退税所带来的收益远小于组建子公司所付出的成本，而且这不是一件容易的事，若单单是有税收筹划人员来完成这个任务的筹划，这远远是不够的，需要企业的决策者的建议和专业人员的意见，所以企业应进行成本收益分析，从长远利益和整体考虑，而不能目光短浅只追求眼前的片刻的出口退税的得到的利益。四、结论出口退税政策是国家进行宏观调控的一个重要手段，由于目前中国经济出现过热的征兆，国家最有可能采取的策略就是降低出口退税率，近年来出口退税政策频繁变化，出口退税率也多次调整，也说明了国家现在确实在使用这一政策抑制我国过热的经济发展，出口退税率不可能大幅度的降低，因为那样将给我们国家长期稳定发展的外贸事业带来巨大的打击，所以采取的是选择性的降低出口退税率。虽然出口退税政策不断的变化是有原因的，但是短时间内大量的修改和变动对企业会产生很大的不利影响，会使企业感到无所适从。在这种情况下，企业通过税收筹划，我们可以将国家优惠政策与税收筹划手段结合起来，对未来税收政策的走向进行预测，在合法的范围内，为企业制订灵活、有效的税收筹划方案，给企业带来更多的利益，以维持企业的生存发展。当然，出口退税税收筹划的方法远不止本文所叙述的，但是无论是哪一种方式，纳税人都应该配合税务机关部门人员做好登记、备查等工作，同时也要及时收集完整出口退税的单证，在合法的范围内操作，在不损害国家利益的前提下，为企业的收益努力。参考文献：1.刘建民：税收筹划，湖南：湖南大学出版社，2010年版第2版，33-47页；2.解宏：企业纳税筹划策略与案例分析，湖南：湖南大学出版社，2013年第2版，85-103页；3.谭恒：税收筹划，武汉：武汉理工大学出版社，2009年版第2版，45-70页；4.杨秀玉：出口退税增值税的会计核算及计算分析，上海：同济大学出版社，2009年版，99-110页；5.赫润宝：浅谈来料、进料加工、一般贸易的税收优惠政策，内蒙古电大学刊，2006年第7期，32-33页；6.刘真：我国出口退税制度的效应分析及政策建议，财会月刊，2009年第9期，12-14页；7.许玲玲：对消费税税收筹划的若干探讨，对外经贸财会，2004年第3期，20-22页；8齐俊研: 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