企业新旧会计准则转换实务.pptx

一、首次执行日确认和计量基本要求一、首次执行日确认和计量基本要求 根据新准则根据新准则制定企业会制定企业会计制度计制度重分类重分类追溯调整追溯调整编制编制新科目余额表新科目余额表新资产负债表新资产负债表股东权益差异股东权益差异调节表调节表会会计计信信息息系系统统升升级级第2页/共94页一、首次执行日确认和计量基本要求一、首次执行日确认和计量基本要求 根据新会计准则制订企业会计制度根据新会计准则制订企业会计制度系统研究与公司有关的新旧会计准则差异系统研究与公司有关的新旧会计准则差异合理选择适合公司的会计政策和会计估计合理选择适合公司的会计政策和会计估计对控股子公司制定统一的内部会计核算办法对控股子公司制定统一的内部会计核算办法修订的主要会计政策、内部会计核算办法报送修订的主要会计政策、内部会计核算办法报送董事会或决策机构审议批准董事会或决策机构审议批准第3页/共94页一、首次执行日确认和计量基本要求一、首次执行日确认和计量基本要求 采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件：采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。“所在地所在地”一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。出合理的估计。“同类或类似的房地产同类或类似的房地产”，对建筑物而言，是指所，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。可使用状况相同或相近的土地。第4页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则存货存货符合投资性房地符合投资性房地产界定的存货产界定的存货存货存货(NET)投资性房地产投资性房地产存货明细科目存货明细科目物资采购物资采购自制半成品自制半成品委托代销商品委托代销商品分期收款发出商品分期收款发出商品材料采购材料采购生产成本生产成本发出商品发出商品发出商品发出商品第5页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则金融资产金融资产短期投资（短期投资（NET）长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资（CAS2规范范围内）规范范围内）长期股权投资长期股权投资长期股权投资（长期股权投资（NET）（CAS2规范范围外）规范范围外）交易性金融资产、交易性金融资产、可供出售金融资产可供出售金融资产委托贷款委托贷款(本金、利息本金、利息)持有至到期投资持有至到期投资*长期债权投资、委托贷款的减值准备长期债权投资、委托贷款的减值准备第6页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则固定资产固定资产符合投资性房地产符合投资性房地产界定的房屋建筑物界定的房屋建筑物固定资产固定资产(NET)投资性房地产投资性房地产固定资产中的生产固定资产中的生产性生物资产、油气性生物资产、油气资产资产固定资产、累计固定资产、累计折旧、减值准备折旧、减值准备相应科目相应科目固定资产核算范围固定资产核算范围变化变化固定资产固定资产(2000元以上元以上,使用年限使用年限2年以上的不属年以上的不属于生产、经营主于生产、经营主要设备的物品要设备的物品)包装物包装物/低值易耗品低值易耗品第7页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则无形资产无形资产符合投资性房地产符合投资性房地产界定的土地使用权界定的土地使用权无形资产无形资产(NET)投资性房地产投资性房地产原在无形资产中核原在无形资产中核算的商誉算的商誉无形资产无形资产商誉商誉原计入固定资产的原计入固定资产的土地使用权（不符土地使用权（不符合投资性房地产界合投资性房地产界定）定）固定资产固定资产无形资产无形资产第8页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则其他资产其他资产应收补贴款应收补贴款应收补贴款应收补贴款其他应收款其他应收款原在在建工程中核原在在建工程中核算的预付工程款算的预付工程款在建工程在建工程预付账款预付账款待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用其他应收款其他应收款预付帐款预付帐款原计入固定资产或原计入固定资产或在建工程的土地使在建工程的土地使用权（不符合投资用权（不符合投资性房地产界定）性房地产界定）固定资产（固定资产（NET）在建工程在建工程无形资产无形资产第9页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项项目目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则负债类项目负债类项目金融负债金融负债应付短期债券应付短期债券交易性金融负债交易性金融负债预提费用预提费用预提费用预提费用应付账款、应付账款、其他应付款、其他应付款、应付利息应付利息应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费其他应付款（失业保险、其他应付款（失业保险、养老保险、代职工交纳养老保险、代职工交纳养老保险金、工会经费、养老保险金、工会经费、职工教育经费等其他职职工教育经费等其他职工薪酬）工薪酬）应付工资应付工资应付福利费应付福利费其他应付款其他应付款应付职工薪酬应付职工薪酬第10页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项项目目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则权益类项目权益类项目资本公积明细项目重分类资本公积明细项目重分类除资本（股本）除资本（股本）溢价外的资本溢价外的资本公积项目公积项目其他资本公其他资本公积积法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金法定盈余公法定盈余公积积未确认的投资损失未确认的投资损失未确认的投资未确认的投资损失损失未分配利润未分配利润*少数股东损益、归属于母公司所有者权益少数股东损益、归属于母公司所有者权益第11页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价-接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备-股权投资准备股权投资准备-拨款转入拨款转入-外币资本折算差额外币资本折算差额-关联交易差价关联交易差价-其他资本公积其他资本公积（债务重组收益等）（债务重组收益等）-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价-其他资本公积其他资本公积(1)权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资(2)可供出售金融资产可供出售金融资产FV变动变动(3)现金流量套期中套期工具公允现金流量套期中套期工具公允价值变动价值变动(4)股份支付股份支付(5)投资性房地产转换时产生的差投资性房地产转换时产生的差(6)原制度转入资本公积原制度转入资本公积第12页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类构成其他资本公积中的构成其他资本公积中的“原制度转入资本公积原制度转入资本公积”项目项目执行新准则后的用途：执行新准则后的用途：转增资本转增资本冲减同一控制下企业合并产生的合并差额冲减同一控制下企业合并产生的合并差额冲减同一控制下企业合并产生的差额，包括资本公积冲减同一控制下企业合并产生的差额，包括资本公积中的中的“资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”以及以及“原制度转入资本原制度转入资本公积公积”两项两项第13页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类利润表项目利润表项目原准则和制度原准则和制度新准则新准则主营业务及主主营业务及主营成本营成本主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务其他业务利润利润其他业务利润其他业务利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用营业费用营业费用销售费用销售费用第14页/共94页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类利润表项目利润表项目原准则和制度原准则和制度新准则新准则资产减值损失资产减值损失管理费用管理费用投资收益投资收益营业外支出营业外支出资产减值损失资产减值损失政府补助政府补助补贴收入补贴收入主营业务税金及附加主营业务税金及附加财务费用财务费用(技改贴息技改贴息)营业外收入营业外收入未确认的投资损未确认的投资损失（合并利润）失（合并利润）未确认的投资损失未确认的投资损失归属于母公司所归属于母公司所有者的净利润有者的净利润第15页/共94页三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项应采用追溯调整法的事项（准则应采用追溯调整法的事项（准则5-19条）条）l涉及采用公允价值的资产或负债项目涉及采用公允价值的资产或负债项目l投资性房地产投资性房地产l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债l可供出售金融资产可供出售金融资产l衍生金融工具衍生金融工具l企业年金基金运营中的投资企业年金基金运营中的投资l涉及预计负债的项目涉及预计负债的项目l资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务l长期股权投资长期股权投资/企业合并企业合并l长期股权投资（包括以成本法核算对子公司投资）、企业合并部分长期股权投资（包括以成本法核算对子公司投资）、企业合并部分项目项目l其他其他l可行权日在首次执行日或之后的股份支付、所得税可行权日在首次执行日或之后的股份支付、所得税第16页/共94页(一一)投资性房地产投资性房地产首次执行日的会计处理（包含重分类调整）：首次执行日的会计处理（包含重分类调整）：借：投资性房地产（借：投资性房地产（FVFV）600600 累计折旧累计折旧 460460 固定资产减值准备固定资产减值准备 100100 贷：固定资产贷：固定资产 1000 1000 期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积 160 160 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项符合条件的符合条件的固定资产固定资产无形资产无形资产存货存货投资性房地产投资性房地产第17页/共94页(二二)短期投资短期投资首次执行日的会计处理（包含重分类调整）：首次执行日的会计处理（包含重分类调整）：借：借：(交易性交易性/可供出售可供出售)金融资产（金融资产（FVFV）900900 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 100100 贷：短期投资贷：短期投资 600 600 期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积 400400 （可供出售金融资产：（可供出售金融资产：资本公积资本公积）三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项短期投资短期投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资第18页/共94页(三三)长期股权投资（长期股权投资（CAS2CAS2规范范围内）规范范围内）首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理1.1.同一控制企业合并：同一控制企业合并：借：期初未分配利润、盈余公积借：期初未分配利润、盈余公积 11501150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资差额股权投资差额 10001000 损益调整损益调整 100100 股权投资准备股权投资准备 5050*原已计入资本公积的股权投资贷方差额原已计入资本公积的股权投资贷方差额三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第19页/共94页(三三)长期股权投资（长期股权投资（CAS2CAS2规范范围内）规范范围内）首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理2.2.非同一控制企业合并：非同一控制企业合并：借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资差额股权投资差额(-)(-)10001000 贷：期初未分配利润、盈余公积贷：期初未分配利润、盈余公积 850850 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 100100 股权投资准备股权投资准备 5050*原已计入资本公积的股权投资贷方差额原已计入资本公积的股权投资贷方差额 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第20页/共94页三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项(三三)长期股权投长期股权投资（资（CAS2CAS2规范规范范围内）范围内）首次执行日的会首次执行日的会计处理计处理3.3.非同一控制企非同一控制企业合并：业合并：股权投资差额借股权投资差额借方余额（母公方余额（母公司长期股权投司长期股权投资成本）资成本）能否确定子能否确定子公司在购买公司在购买日可辨认资日可辨认资产、负债产、负债否否商誉是是分摊购买日子公司分摊购买日子公司可辨认资产负债公可辨认资产负债公允价值与账面价值允价值与账面价值的差额扣除已经摊的差额扣除已经摊销额，折旧、摊销销额，折旧、摊销进投资收益；无法进投资收益；无法分摊的，平均摊销，分摊的，平均摊销，余额列示于余额列示于“其他非流动资产其他非流动资产”合合并并报报表表企业合并企业合并成本大于成本大于购买日应购买日应享有子公享有子公司可辨认司可辨认净资产公净资产公允价值份允价值份额的差额额的差额进入商誉进入商誉+第21页/共94页(三三)长期股权投资（长期股权投资（CAS2CAS2规范范围内）规范范围内）首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理4.4.合营或联营产生的长期股权投资：合营或联营产生的长期股权投资：借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资差额股权投资差额(-)(-)10001000 贷：期初未分配利润、盈余公积贷：期初未分配利润、盈余公积 10001000 (1)(1)股权投资差额借方余额股权投资差额借方余额 投资成本投资成本 (2)(2)原计入资本公积的原计入资本公积的股权投资贷方差额股权投资贷方差额 (3)(3)长期股权投资长期股权投资损益调整、股权投资准备损益调整、股权投资准备三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第22页/共94页(三三)长期股权投资长期股权投资首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 5.5.对被投资单位无共同控制或重大影响，原按成本法核算的长对被投资单位无共同控制或重大影响，原按成本法核算的长期股权投资：期股权投资：（1 1）在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量：新准则下）在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量：新准则下仍在仍在CAS2CAS2规范范围内规范范围内 （2 2）公允价值能可靠计量（包含重分类调整）：）公允价值能可靠计量（包含重分类调整）：借：借：(交易性交易性/可供出售可供出售)金融资产（金融资产（FVFV）900900 长期投资减值准备长期投资减值准备 100100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 600 600 期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积 400400三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第23页/共94页(三三)长期股权投资长期股权投资首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 6.6.新准则下仍在新准则下仍在CAS2CAS2规范范围内的长期股权投资的规范范围内的长期股权投资的“长期投长期投资减值准备资减值准备”转入转入“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第24页/共94页(四四)企业合并企业合并首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理l同一控制下企业合并商誉的原账面价值，调整留存收益同一控制下企业合并商誉的原账面价值，调整留存收益l非同一控制下企业合并，将首次执行日的商誉摊余成本非同一控制下企业合并，将首次执行日的商誉摊余成本作为认定成本，不再摊销作为认定成本，不再摊销l首次执行日能够可靠计量的或有合并成本，调整已确认首次执行日能够可靠计量的或有合并成本，调整已确认商誉商誉l首次执行日根据新准则进行商誉减值测试，计提的减值首次执行日根据新准则进行商誉减值测试，计提的减值准备调整留存收益准备调整留存收益 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第25页/共94页(五五)长期债权投资长期债权投资首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 1.1.属于交易性属于交易性/可供出售金融资产（包含重分类调整）：可供出售金融资产（包含重分类调整）：借：交易性借：交易性/可供出售金融资产（可供出售金融资产（FVFV）900900 长期债权投资减值准备长期债权投资减值准备 100100 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 600 600 期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积 400400 2.2.属于属于“持有至到期投资持有至到期投资”原原“长期债权投资长期债权投资面值（或本金）、溢折价、面值（或本金）、溢折价、应计利息，长期投资减应计利息，长期投资减值准备值准备”三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项长期债权投资长期债权投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资第26页/共94页(六六)金融负债金融负债首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理借：期初未分配利润、盈余公积借：期初未分配利润、盈余公积 100100 应付短期债券应付短期债券 900900 贷：交易性金融负债（贷：交易性金融负债（FVFV）10001000三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债计入当期损益的金融负债其他金融负债其他金融负债交易性金融负债交易性金融负债金融负债金融负债指定以公允价值指定以公允价值计量且其变动计计量且其变动计入当期损益的金入当期损益的金融负债融负债第27页/共94页(六六)金融负债金融负债首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理拆分拆分同时包含负债和权益成份的复合工具同时包含负债和权益成份的复合工具：三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项应付债券应付债券资本公积未来现金流出折现第28页/共94页(七七)可行权日在首次执行日或之后的股份支付可行权日在首次执行日或之后的股份支付 如：如：20062006年年1 1月月1 1日授予职工认股权日授予职工认股权,要求职工服务要求职工服务5 5年年,无其他无其他业绩条件，可行权日为业绩条件，可行权日为20112011年年1 1月月1 1日日 1.1.授予职工的权益结算股份支付授予职工的权益结算股份支付（1 1）按权益工具在授予日的公允价值；不能可靠计量的）按权益工具在授予日的公允价值；不能可靠计量的,按按其在首次执行日的公允价值；其在首次执行日的公允价值；（2 2）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 借：期初未分配利润、盈余公积借：期初未分配利润、盈余公积 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第29页/共94页(七七)可行权日在首次执行日或之后的股份支付可行权日在首次执行日或之后的股份支付 2.2.授予职工的现金结算股份支付授予职工的现金结算股份支付（1 1）按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负）按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量；不切实可行的，按其在首次执债表日的公允价值计量；不切实可行的，按其在首次执行日的公允价值计量。行日的公允价值计量。（2 2）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理借：期初未分配利润、盈余公积借：期初未分配利润、盈余公积 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第30页/共94页(八八)预计资产弃置费预计资产弃置费首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 1.1.满足预计负债确认条件满足预计负债确认条件 2.2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以以预计负债折现后金额增加资产成本预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧计算应补提的折旧(折耗折耗),),调整期初留存收益调整期初留存收益 3.3.需要预计弃置费的资产范围需要预计弃置费的资产范围固定资产准则、石油天然气固定资产准则、石油天然气准则准则三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第31页/共94页(九九)预计职工辞退福利预计职工辞退福利对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的：预计负债确认条件的：借：期初未分配利润、盈余公积借：期初未分配利润、盈余公积 10001000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10001000三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第32页/共94页(十十)预计重组义务预计重组义务对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务：对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务：借：期初未分配利润、盈余公积借：期初未分配利润、盈余公积 10001000 贷：预计负债贷：预计负债重组义务重组义务 10001000三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第33页/共94页(十一十一)衍生金融工具衍生金融工具首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 （1 1）按首次执行日衍生金融工具的公允价值与其账面价）按首次执行日衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额，调整盈余公积和年初未分配利润；按首次执值的差额，调整盈余公积和年初未分配利润；按首次执行日借方余额或贷方余额确认资产或负债。行日借方余额或贷方余额确认资产或负债。（2 2）首次执行日，）首次执行日，对于嵌入衍生金融工具，按照新准则对于嵌入衍生金融工具，按照新准则规定应从混合工具分拆的，若其公允价值能够合理确定，规定应从混合工具分拆的，若其公允价值能够合理确定，应当将其从混合工具分拆并单独处理。应当将其从混合工具分拆并单独处理。三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第34页/共94页(十二十二)企业年金基金在运营中所形成的投资企业年金基金在运营中所形成的投资首次执行日的会计处理首次执行日的会计处理 按公允价值计量，与账面价值的差额调整留存收益。按公允价值计量，与账面价值的差额调整留存收益。三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第35页/共94页(十三十三)所得税所得税资产负债表债务法资产负债表债务法当期所得税费用当期所得税费用=当期应纳税所得额当期应纳税所得额税率税率+（期末递延所得税负债（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）税资产）资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债负债账面价值负债账面价值应享有被投资单位可辨认净资产应享有被投资单位可辨认净资产公允价值公允价值900DR:长期股权投资长期股权投资1000CR:银行存款等银行存款等1000初始投资成本初始投资成本1000应享有被投资单位可辨认净资产应享有被投资单位可辨认净资产公允价值公允价值1100DR:长期股权投资长期股权投资1100CR:银行存款等银行存款等1000CR:营业外收入营业外收入100六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第56页/共94页长期股权投资长期股权投资-4.权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认(1)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。例：例：A企业对某被投资企业的权益比例为企业对某被投资企业的权益比例为30%，按权益法核，按权益法核算。被投资企业算。被投资企业2008年净利润为年净利润为1000万元，万元，2006年年1月月1日日取得该项投资时，被投资单位某项固定资产的公允价值和账取得该项投资时，被投资单位某项固定资产的公允价值和账面价值分别为面价值分别为200万元和万元和140万元，取得时预计剩余使用年限万元，取得时预计剩余使用年限为为6年。年。2008年作分录如下年作分录如下:DR:长期股权投资长期股权投资297(=1000*30%-60/6*30%)CR:投资收益投资收益297六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第57页/共94页长期股权投资长期股权投资-4.权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认(2)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。损益。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理长期股权投资长期股权投资-4.权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认(3)投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益，对于首次应当予以抵销，在此基础上确认投资损益，对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。差额，确认投资损益。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理长期股权投资长期股权投资-4.权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认(3)例：例：A企业对某被投资企业企业对某被投资企业B的权益比例为的权益比例为30%，按权益，按权益法核算。法核算。2008年度年度B企业对企业对A企业销售产品额企业销售产品额500万元（毛万元（毛利率利率20%），至），至2008年年12月月31日止，该部分产品在日止，该部分产品在A企业企业尚余尚余100万元，假设万元，假设A企业期初没有从企业期初没有从B企业购入的该产品企业购入的该产品余额。另外，余额。另外，2008年年1月月1日新旧会计准则转换时，将原对日新旧会计准则转换时，将原对B企业初始投资时产生的股权投资借方差额余额企业初始投资时产生的股权投资借方差额余额60万元转入万元转入长期股权投资成本，该借方差额的剩余摊销年限为长期股权投资成本，该借方差额的剩余摊销年限为4年。年。DR:投资收益投资收益6(=10020%30%)CR:长期股权投资长期股权投资内部交易损益内部交易损益6DR:投资收益投资收益15(=60/4)CR:长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额15六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理长期股权投资长期股权投资-5.权益法下对被投资单位当期净亏损的分担权益法下对被投资单位当期净亏损的分担一般以冲减长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资一般以冲减长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限。单位净投资的长期权益账面价值为限。按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理后，应按与上述相反的顺序处理.6.权益法下长期股权投资处置损益权益法下长期股权投资处置损益采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理政府补助政府补助-政府补助的确认条件：政府补助的确认条件：企业能够满足政府补助所附条件企业能够满足政府补助所附条件企业能够收到政府补助企业能够收到政府补助政府补助的计量基础：政府补助的计量基础：政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理政府补助政府补助-与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期营业外收入。在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期营业外收入。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。处置当期的营业外收入。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期营业外收入。营业外收入。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第63页/共94页政府补助政府补助-已确认的政府补助需要返还的已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。期损益。政府资本性投入政府资本性投入不属于政府补助。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国不属于政府补助。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为家相关文件规定作为“资本公积资本公积”处理的，也属于资本性处理的，也属于资本性投入的性质。投入的性质。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第64页/共94页政府补助政府补助-企业按照先征后返（退）、即征即退办法收到的税收返还款企业按照先征后返（退）、即征即退办法收到的税收返还款属于补偿企业已经发生的相关费用，与收益相关，在取得时属于补偿企业已经发生的相关费用，与收益相关，在取得时直接计入当期损益（营业外收入）直接计入当期损益（营业外收入）-不包括增值税出口退税不包括增值税出口退税直接减征、免征和增加计税抵扣额及抵免部分税额等形式的税直接减征、免征和增加计税抵扣额及抵免部分税额等形式的税收优惠收优惠不属于政府补助准则规范范围。可以比照不属于政府补助准则规范范围。可以比照企业会计制度企业会计制度的规定不做计提和缴纳相关税款的账务处理。的规定不做计提和缴纳相关税款的账务处理。投资税款抵减投资税款抵减属于所得税准则的规范范围，不属于政府补助准则规范范围属于所得税准则的规范范围，不属于政府补助准则规范范围 六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第65页/共94页政府补助政府补助-与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助:例例：假设假设A企业企业2008年年1月月10日取得当地政府部门的一项补助，日取得当地政府部门的一项补助，金额为金额为120万元，用于购买某项先进设备万元，用于购买某项先进设备.该设备于该设备于2008年年7月月1日达到预定使用状态，预计使用寿命为日达到预定使用状态，预计使用寿命为10年。年。2015年年12月月31日日该设备因技术替代原因提前报废该设备因技术替代原因提前报废.2008年年1月月10日分录日分录:DR：银行存款：银行存款120CR：递延收益：递延收益1202008年年7月至月至2010年年12月开始每月分录月开始每月分录:DR：递延收益：递延收益1CR：营业外收入：营业外收入12010年年12月月31日分录日分录:DR：递延收益：递延收益30CR：营业外收入：营业外收入30六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第66页/共94页政府补助政府补助-与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助:例：某地方政府为鼓励企业安置职工就业，对例：某地方政府为鼓励企业安置职工就业，对B公司公司2007年安置职工就业成绩奖励资金年安置职工就业成绩奖励资金20万元。万元。2008年年1月月20日日B公司收到上述款项。公司收到上述款项。DR：银行存款：银行存款20CR：营业外收入：营业外收入20六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第67页/共94页政府补助政府补助-与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助:例：某地方政府为鼓励例：某地方政府为鼓励C公司研发一项新技术，与公司研发一项新技术，与C公司签公司签订新技术开发与财政扶持协议。协议规定由政府提供研发资订新技术开发与财政扶持协议。协议规定由政府提供研发资金金120万元，用于弥补技术研发资金的不足。万元，用于弥补技术研发资金的不足。2008年年2月月1日日B公司收到上述款项，该技术研发时间预计为公司收到上述款项，该技术研发时间预计为1年。年。2008年年2月月1日收到货款时：日收到货款时：DR：银行存款：银行存款120CR：递延收益：递延收益1202008年年2月起每月末摊销补助，冲减研发费用支出：月起每月末摊销补助，冲减研发费用支出：DR：递延收益：递延收益10CR：管理费用：管理费用10六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第68页/共94页所得税所得税-新税法执行后会计与税收之间可能的差异新税法执行后会计与税收之间可能的差异资产类：资产类：交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产