借应交税费——应交增值税.pptx

往来核算往来核算教学程序设计复习上次课内容复习上次课内容明确本堂课的教学目的明确本堂课的教学目的指出学习要求，强调需要重点掌握的内指出学习要求，强调需要重点掌握的内 容，提示难点容，提示难点进行教学内容的详细讲解进行教学内容的详细讲解总结强调本堂课重点内容总结强调本堂课重点内容布置作业及课下预习任务布置作业及课下预习任务l学习目标学习目标:通过本章内容的学习，能够掌握应收款项和应付款项的账务处理，掌握应付职工薪酬的核算内容及商业汇票的相关规定，参照教材实例独立完成相关的实训内容。l学习重点：学习重点：应收款项和应付款项的账务处理。l难点提示：难点提示：应收款项减值的计算和账务处理，增值税的账务处理。l教学方法：教学方法：讲解与实训相结合。能力元素能力元素3.1 核算应收款项核算应收款项表现准则表现准则3.1.1 应收票据的核算应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。到的商业汇票。应收票据核算的主要内容有：应收票据核算的主要内容有：1.取得应收票据和收回到期票款的核算取得应收票据和收回到期票款的核算2.应收票据的转让和贴现应收票据的转让和贴现 任务任务1 取得商业汇票和收回到期票款取得商业汇票和收回到期票款商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票：指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票银行承兑汇票银行承兑汇票：指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据（1）取得商业汇票时的核算）取得商业汇票时的核算因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。（2)收回票据款时的核算收回票据款时的核算收回票据款时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”。任务任务2 应收票据的转让和贴现应收票据的转让和贴现（1）背书转让商业汇票以取得所需物资的核算）背书转让商业汇票以取得所需物资的核算按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”或“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目，按补付或收到的差额借记或贷记“银行存款”科目。任务任务2 应收票据的转让和贴现应收票据的转让和贴现（2）贴现的核算）贴现的核算l贴现金额的计算如下：l贴现金额=票据到期值-贴现利息l贴现利息=票据到期值贴现利率贴现天数360 如果企业缺钱，如果企业缺钱，可以用商业汇票可以用商业汇票去银行换钱吗？去银行换钱吗？能力元素能力元素3.1 核算应收款项核算应收款项表现准则表现准则3.1.2 应收账款的核算应收账款的核算 应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项，包括应向客户收经营活动而应向客户收取的款项，包括应向客户收取的货款、增值税税款以及为客户代垫的包装费、取的货款、增值税税款以及为客户代垫的包装费、运杂费等运杂费等。任务任务3 核算应收账款的业务核算应收账款的业务 为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算，收到预收账款在“应收账款”的贷方登记，发出商品时在“应收账款”的借方登记。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方则反映企业预收的账款。能力元素能力元素3.1 核算应收款项核算应收款项l表现准则表现准则3.1.3 其他应收及预付款项的核算其他应收及预付款项的核算任务任务4 核算核算其他其他应收款的业务应收款的业务（1）概念）概念：其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。（2）主要内容）主要内容应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等；备用金；存出保证金（如租入包装物支付的押金）；其他各种应收、暂付款项。任务任务5 核算应收股利的业务核算应收股利的业务 应收股利应收股利是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利和应收取其他单位分配的利润。企业应设置“应收股利”科目进行核算。企业取得交易性资产、长期股权投资及可供出售金融资产，实际支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，通过“应收股利”科目核算。交易性金融资产、长期股权投资及可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利的，应按享有的份额借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。任务任务6 核算应收利息的业务核算应收利息的业务（1）企业持有的交易性资产属于分期付息、一次还本债券的，应在计息日或资产负债表日，借记“应收利息”，贷记“投资收益”。（2）企业持有至到期投资及可供出售债券投资为分期付息、一次还本债券的，应按票面利率计算应收未收利息，借记“应收利息”，按投资方结余成本和实际利率确定的利息收入，贷记“投资收益”，按两者的差额借记或贷记“持有至到期投资”或“可供出售金融资产利息调整”。实际收到利息时，再借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”。注意注意：企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间的应收未收利息，不在“应收利息”科目核算，而在“持有至到期投资”科目中核算。任务任务7 核算核算预付账款预付账款的业务的业务 预付款项预付款项是指企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。（1 1）企业预付账款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；（2）收到所购货物时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等，贷记“预付账款”；（3）需要补付时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；收到退回的多付款项时，借记“银行存款”，贷记“预付账款”。表现准则表现准则3.1.4 应收款项减值的核算应收款项减值的核算 根根据据企企业业会会计计准准则则，企企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日对对应应收收款款项项的的账账面面价价值值进进行行检检查查，有有客客观观证证据据表表明明该该应应收收款款项项发发生生减减值值的的，应应当当将将该该应应收收款款项项的的账账面面价价值值减减记记至至预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值，减减记记的金额确认减值损失，计提坏账准备。的金额确认减值损失，计提坏账准备。能力元素能力元素3.1 核算应收款项核算应收款项确认坏账的条件：l1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；l2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；l3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。坏账损失的核算方法直接转销法备抵法（我国)坏账损失的核算：l计提坏账准备时，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。l如果已确认并转销的坏账又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”科目、“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目、“其他应收款”科目。能力元素能力元素3.2 核算应付款项核算应付款项表现准则表现准则3.2.1 应付票据的核算应付票据的核算应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。在我国，商业汇票的汇票和商业承兑汇票。在我国，商业汇票的付款期限最长为付款期限最长为6个月。个月。任务任务1 发生应付票据的核算发生应付票据的核算 （1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记票抵付货款、应付账款时，借记“材料采购材料采购”、“库存商品库存商品”、“在途物资在途物资”、“应付账款应付账款”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科等科目，贷记目，贷记“应付票据应付票据”科目；科目；（2 2）支付银行承兑汇票的手续费时，借记）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财财务费用务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。任务任务2 偿还和转销应付票据的核算偿还和转销应付票据的核算 l企业到期支付票据款时，应借记企业到期支付票据款时，应借记“应付票据应付票据”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。如果企业到期无法支付票科目。如果企业到期无法支付票据款，则应分情况处理：据款，则应分情况处理：l（1 1）商业承兑汇票到期，如企业无力支付票据款，）商业承兑汇票到期，如企业无力支付票据款，按应付票据的票面价值，借记按应付票据的票面价值，借记“应付票据应付票据”科目，科目，贷记贷记“应付账款应付账款”科目。科目。l（2 2）银行承兑汇票到期，如企业无力支付票据款，）银行承兑汇票到期，如企业无力支付票据款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应应付票据付票据”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。能力元素能力元素3.2 核算应付款项核算应付款项 表现准则表现准则3.2.2 应付账款的核算应付账款的核算 应付账款的入账时：应付账款的入账时：（1）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的情）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的情况下，应付账款通常是在材料、商品等验收入库后，按发况下，应付账款通常是在材料、商品等验收入库后，按发票账单所记载的实际价款编制记账凭证入账。票账单所记载的实际价款编制记账凭证入账。（2）在所购材料、商品等已经收到，但尚未收到发票）在所购材料、商品等已经收到，但尚未收到发票账单情况下，企业暂不入账，等收到发票账单后再按第一账单情况下，企业暂不入账，等收到发票账单后再按第一种情况处理；如果在月度终了仍未收到已入库的材料、商种情况处理；如果在月度终了仍未收到已入库的材料、商品等的发票账单，则应在月末按照所购物资和应付债务估品等的发票账单，则应在月末按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。计入账，待下月初再用红字予以冲回。任务任务3 发生应付账款的核算发生应付账款的核算l（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资（或材料采购）”、“原材料”等科目；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目；按应付的价款，贷记“应付账款”科目。l（2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款项，根据供应单位提供的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。任务任务4 偿还和转销应付账款的核算偿还和转销应付账款的核算（1 1）支支付付应应付付账账款款时时，借借记记“应应付付账账款款”科科目目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目；科目；（2 2）企企业业开开出出、承承兑兑商商业业汇汇票票抵抵付付应应付付账账款款，借借记记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“应付票据应付票据”科目。科目。（3 3）如如果果企企业业在在规规定定的的现现金金折折扣扣期期内内享享受受付付款款折折扣扣，应应作作为为理理财财收收益益，冲冲减减当当期期财财务务费费用用，借借记记“应应付付账账款款”，贷贷记记“银银行行存存款款”、“财财务务费费用用”。能力元素能力元素3.2 核算应付款项核算应付款项表现准则表现准则3.2.3 其他应付及预收款项的核算其他应付及预收款项的核算 任务任务5 核算其他应付款业务核算其他应付款业务 （1）其他应付款的内容：应付经营租入固定资产和包装物的租金；职工未按期领取的工资；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项等。（2）其他应付款的核算 企业发生应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等，贷记“其他应付款”；支付时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”。任务任务6 核算应付股利业务核算应付股利业务 l应付股利是企业根据股东大会或者类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。l企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润方案，确认应付给投资者的现金股利或利润，借记“利润分配应付股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目。任务任务7 核算应付利息业务核算应付利息业务l企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。任务任务8 核算预收账款业务核算预收账款业务l（1）收到预收账款时，应借记“银行存款”，贷记“预收账款”；销售货物或提供劳务时，再借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等。l（2）退还多收的预收款时，应借记“预收账款”，贷记“银行存款”；收到购买方补付的货款时，应借记“银行存款”，贷记“预收账款”。能力元素3核算应付职工薪酬职工薪酬的内容:职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他 职工的含义职工的含义l1、与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工l2、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会人员等l3、虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员“养老保险费”基本养老保险 补充养老保险 应付职工薪酬的主要明细科目l1、“工资”；l2、“职工福利”；l3、“社会保险费”；l4、“住房公积金”；l5、“工会经费”；l6、“职工教育经费”；l7、“非货币性福利”；l8、“解除职工劳动关系补偿”3.1.1货币性职工薪酬的确认l一、企业应当根据职工提供服务的受益对象确认应付职工薪酬l借:生产成本(生产工人的职工薪酬)l 制造费用(车间管理人员的职工薪酬)l 管理费用(管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬)l 销售费用(销售人员的职工薪酬)l 在建工程(在建工程负担的职工薪酬)l 研发支出(研发支出负担的职工薪酬)l 贷：应付职工薪酬l3.1.1货币性职工薪酬的确认l外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金l借：利润分配-提取的职工奖励及福利基金l贷：应付职工薪酬案例1l某公司本月应付职工薪酬总额为205000元，其中，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元，从事专项工程人员工资10000元，离退休人员工资5000元，生产工人其他福利5000元。如何做会计分录？l案例1答案l会计分录如下：l借：生产成本 155,000l 制造费用 20,000l 管理费用 20,000l 在建工程 10,000l 贷：应付职工薪酬 205,0003.1.1货币性职工薪酬的确认l二、解除与职工的劳动关于给予的补偿(辞退福利)l借：管理费用l 贷：应付职工薪酬3.1.2货币性职工薪酬的发放l1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、职工福利费，或支付工会经费、职工教育经费，或缴纳社会保险费、住房公积金时l借：应付职工薪酬l 贷：银行存款、库存现金等科目。3.1.2货币性职工薪酬的发放l2、企业从应付职工薪酬中代扣代交的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税、水电费等）l 借：应付职工薪酬l 贷：其他应收款、应交税费应交个人所得税、其他应付款等科目。3.1.2货币性职工薪酬的发放l3、企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，l借：应付职工薪酬l 贷：银行存款、库存现金等科目案例2l发放案例1职工工资时，代扣水电费20000元，代扣个人所得税15000元，实发工资为170000元。请列出会计分录案例2答案l会计分录：l借：应付职工薪酬-工资 205000l 贷：银行存款 170000 其他应付款 20000 应交税费应交个人所得税150003.2.1 核算非货币性职工薪酬的确认l1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认职工薪酬。l2.将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。3.2.1 核算非货币性职工薪酬的确认l3.租赁住房等资产提供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。l4.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。3.2.1 核算非货币性职工薪酬的确认l案例见教材.3.2.1 核算非货币性职工薪酬的发放l1.企业将自产产品作为职工薪酬发放给职工时，一方面作为职工薪酬的发放，冲减应付职工薪酬；另一方面要视同销售，确认主营业务收入和销项税额，并结转产品成本。l2.以自有住房、汽车等固定资产无偿提供给职工使用的，在计提固定资产折旧时作为发放职工薪酬，冲减应付职工薪酬，并增加累计折旧。l3.以租赁住房等资产供职工无偿使用的，在支付租金时作为职工薪酬的发放，冲减应付职工薪酬，并减少银行存款或库存现金 3.2.1核算非货币性职工薪酬的发放l案例见教材.能力元素4 核算应交税费l应当交纳的各种税费包括：l增值税、消费税、营业税、l城市维护建设税、资源税、l所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。能力元素4 核算应交税费l应当交纳的各种税费中，不需通过“应交税费”科目的税种主要有：l印花税、耕地占用税、契税。能力元素4 核算应交税费l应当交纳的各种税费中，不需通过“营业税金及附加”科目核算的税种主要有：l房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税。工作任务工作任务4.1 核算应交核算应交 增值税增值税l4.1.1 核算一般纳税企业的l 应交增值税l4.1.2 核算小规模企业的l 应交增值税“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户下设的专栏账户下设的专栏 进项税额进项税额 已交税金已交税金 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税 转出多交增值税转出多交增值税一般纳税企业的账户设置一般纳税企业的账户设置1、进项税额l采购物资借：材料采购（在途物资、原材料、库存商品等）（采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）（可抵扣税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）1、进项税额注 意l1、企业购进的货物如用于非应税项目，所支付的增值税应计入购入货物的成本 l2、准予抵扣的进项凭证，详见教材“知识拓展”。（1）购入免税农产品l购入的免税农产品，可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。账务处理如下：l借：材料采购（在途物资或原材料等）l 应交税费一一应交增值税（进项税额）（按买价和计算）l 贷：库存现金（银行存款、应付账款、应付票据等）（按应付或实付金额）（2）运输发票的账务处理l根据现行税收政策规定，一般纳税人外购货物所支付的运输费用取得运输发票的，可按7的扣除率计算进项税额进行抵扣。l 账务处理比照免税农产品的处理。（3）废旧物资的账务处理企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的价款和规定的扣除率计算进税额予以抵扣。账务处理比照购入免税农产品进行。2进项税额转出进项税额转出l企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。l借：应付职工薪酬l 材料成本差异（节约正，超支为负）l 待处理财产损溢l 在建工程 l 贷：原材料l 应交税费应交增值税（进项税额转出）3、销项税额l销售物资或提供劳务借：应收账款（应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入（其他业务收入）（按确认的营业收入）应交税费应交增值税（销项税额）视同销售的账务处理l（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费（3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资（4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者视同销售的账务处理l（5 5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人人借：长期股权投资（在建工程、应付股利、应付借：长期股权投资（在建工程、应付股利、应付职工薪酬、销售费用或营业外支出等）职工薪酬、销售费用或营业外支出等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（销应交增值税（销项税额）（销售价格售价格*税率）税率）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品4出口退税出口退税l企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。5 5、已交税金和未交增值税的处理、已交税金和未交增值税的处理1 1、转出多交增值税。、转出多交增值税。某企业某企业3 3月份购进货物进项税额为月份购进货物进项税额为3030万元，销售货万元，销售货物发生的销项税额为物发生的销项税额为4040万元，企业缴纳了万元，企业缴纳了1212万元增万元增值税。值税。（1 1）缴纳税款时：）缴纳税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）1212 贷：银行存款贷：银行存款 1212 （2 2）转出多交税款时：）转出多交税款时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 2 2 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）2 25 5、已交税金和未交增值税的处理、已交税金和未交增值税的处理2 2、转出未交增值税。、转出未交增值税。如果企业仅缴纳了如果企业仅缴纳了7 7万元税款。万元税款。（1 1）缴纳税款时：）缴纳税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）7 7 贷：银行存款贷：银行存款 7 7 （2 2）转出多交税款时：）转出多交税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值应交增值税（转出未交增值税）税）3 3 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 3 3 4.1.2 核算小规模企业的应交增值税核算小规模企业的应交增值税l小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，l应纳税额不含税销售额征收率l不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)4.3 消费税l消费税有从价定率l和从量定额l两种征收方法。工作任务工作任务4.2 4.2 核算应交消费税核算应交消费税l1.销售应税消费品l借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税2.自产自用应税消费品l(1)当用于在建工程或其他集体福利时，应按消费品的成本、销项税额、消费税额计入相关资产成本或当期损益.l借：在建工程 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 应交消费税借：主营业务成本 贷：库存商品2.自产自用应税消费品l(2)当用于个人福利时，在确认增值税销项税额、消费税的同时，还要按公允价值或计税价格确认营业收入，并结转成本.l借：管理费用l贷：应付职工薪酬非货币性福利l借：应付职工薪酬非货币性福利l贷：主营业务收入l应交税费应交增值税（销项税额）l应交消费税l借：主营业务成本l贷：库存商品3.委托加工应税消费品（1）发出物资借：委托加工物资贷：原材料（2）支付运杂费借：委托加工物资贷：银行存款（3）支付加工费借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.委托加工应税消费品（4）支付消费税借：委托加工物资（收回后直接用于对外出售）应交税费应交消费税（收回后用于继续生产应税消费品）贷：银行存款（5）加工完成验收入库借：原材料等贷：委托加工物资4出口应税消费品l（1）生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。l(2)通过外贸企业出口应税消费品时，按规定实行先征后退办法的，又分委托外贸企业代理出口和销售给外贸企业自营出口两种情况 委托外贸企业代理出口lA、生产企业：l借：应收账款l贷：应交税费应交消费税l借：银行存款l贷：应收账款lB、外贸企业：l借：银行存款l贷：应付账款l借：应付账款l贷：银行存款销售给外贸企业自营出口l企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税视同销售处理。5、进口应税消费品l企业进口应税消费品在进口环节应交的消费税，计入该消费品的成本。l借：材料采购（在途物资、固定资产等）l 贷：银行存款4.4营业税l营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税法规定的税率从3%到20%不等.l营业税=营业额*税率1.提供应税劳务l借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2.销售不动产l借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 3.转让无形资产l(1)企业转让无形资产使用权的，即出租无形资产l借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税(2)企业转让无形资产所有权的，即出售无形资产l借：银行存款 累计摊销（已计提摊销额）贷：无形资产（账面余额）应交税费应交营业税 营业外收入-出售无形资产收益（差额）4.5核算其他应交税费l主要包括应交资源税、l应交城市维护建设税、l应交土地增值税、l应交所得税、应交房产税、l应交土地使用税、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。l企业应在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。4.5.1核算资源税l1发生销售业务时：企业将计算出销售的应税产品应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目。l2发生自产自用或非货币性资产交换、抵偿债务、对外捐赠等转出应税产品应交纳的资源税时：企业将计算出自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应交税费应交资源税”科目。4.5.1核算资源税3收购未税矿产品：企业收购未税矿产品，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费应交资源税”科目。4.5.1核算资源税l4外购液体盐加工固体盐：企业在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”“应付账款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目；将销售固体盐应纳的资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税费应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。4.5.1核算资源税l5上缴资源税时，借记“应交税费应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。4.5.2核算土地增值税l1主营房地产业务的企业，当期营业收入负担的土地增值税，借：“营业税金及附加”科目，贷：“应交税费应交土地增值税”科目。l2兼营房地产业务的工业企业，当期营业收入负担的土地增值税，借：“营业税金及附加”科目，贷：“应交税费应交土地增值税”科目。4.5.2核算土地增值税l3转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借：“固定资产清理”、“在建工程”科目，贷：“应交税费应交土地增值税”科目。4.5.2核算土地增值税l4企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借：“应交税费应交土地增值税”科目，贷：“银行存款”科目；待该房地产营业收入实现时，再按上述营业业务的会计处理方法进行处理。该项目全部交付使用后进行清算，收到退还多交的土地增值税时，借：“银行存款”科目，贷：“应交税费应交土地增值税”科目；补交土地增值税时作相反的会计分录。4.5.2核算土地增值税l5企业交纳土地增值税时，借：“应交税费应交土地增税”科目，贷：“银行存款”科目。应交城市维护建设税和教育费附加l是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税和附加费。借：营业税金及附加 贷：应交税费l 应交城建税 应交教育费附加4.4.6 核算房产税、土地使用税、车船使核算房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费用税、矿产资源补偿费l借:管理费用l 贷:应交税费 应交房产税l （或土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费）4.4.7 4.4.7 核算应交印花税核算应交印花税l印花税不需要预先进行核算，l不通过应交税费核算，在实际l用现金或银行存款购买l印花税票时，l借记“管理费用”科目，l贷记“库存现金”或“管理费用”科目。