品种法实训案例.doc

[例] 胜利工厂设有一个基本生产车间,大量单步骤生产甲、乙两种产品,采用品种法计算产品成本。成本项目有“直接材料”、“燃料与动力”、“直接人工”、“制造费用”。该企业有供电与机修两个辅助生产车间,其制造费用单独核算。现以该企业2016年2月份得资料为例,说明品种法得成本计算程序与相应得账务处理:
1.根据期初余额资料开设成本、费用明细账。
本月初基本生产明细账余额如下:
甲产品:原材料5800,燃料与动力620,工资及福利费815,制造费用1265,合计8500元(均为定额成本)。
乙产品:原材料7140,燃料与动力958,工资及福利费918,制造费用5160,合计14166元。
根据上述资料开设基本生产成本明细账,同时开设辅助生产成本明细账与制造费用明细账并设置相关专栏。具体见表411、412、415、416、418、419、420所示。
2.根据各项费用得原始凭证与其她有关资料,编制各种费用分配表,分配各种要素费用,并登记各有关明细账。
(1) 根据2月份银行存款付款凭证编制“货币支出汇总表”(见表42),登记各有关明细账 (为简化举例,假定货币支出全部用银行存款支付)。
表42 货币支出汇总表
2016年2月
应 借 科 目
金 额
总账科目
明细科目
成本或费用项目
辅助生产成本
供电车间
燃料及动力
15162
制 造
费 用
基本生产车间
办公费
510
劳动保护费
369
其她
186
供电车间
办公费
230
劳动保护费
210
其她
128
机修车间
办公费
20
劳动保护费
28
其她
17
小 计
1698
管理费用
办公费
3140
其她
2688
小 计
5828
应付利息
预提利息费用
4810
合 计
27498
会计分录为:
借:辅助生产成本—供电车间 15162
制造费用—基本车间 1065
制造费用—供电车间 568
制造费用—机修车间 65
管理费用 5828
应付利息 4810
贷:银行存款 27498
(2) 根据领退料凭证与有关得分配标准,编制材料费用分配表如表43所示,并登记有关明细账户。
表43 材料费用分配表(分配表①)
2016年2月
应 借 科 目
原料及
主要材料
辅助材料
其她
材料
合 计
总账科目
明细科目
成本或费用项目
基本生产成 本
甲产品
原材料
10 800
5 900

16 700
乙产品
原材料
43 800
8 900

52 700
小 计
54 600
14 800

69 400
辅助生产车 间
机修车间
原材料

218

218
制造费用
基本生产车间
机物料

2 320
800
3 120
劳动保护费
1 800

300
2 100
辅助生
产车间
供电车间
机物料

310
80
390
机修车间
机物料

53
53
小 计
1 800
2 848
1 233
5 881
管理费用
物 料

700
300
1 000
合 计
56 400
18 348
1 533
76 281
会计分录: 借:基本生产成本—甲产品 16700
—乙产品 52700
辅助生产成本—机修车间 218
制造费用—基本生产车间 5220
—供电车间 390
—机修车间 53
管理费用 1000
贷:原材料 76281
(3) 根据各车间、部门得工资结算单与职工福利费得计提比例,编制工资及福利费分配表如表44所示,并登记有关账户。
表44 工资及福利费分配表(分配表②)
2016年2月
应借科目
生产工人工资
管理人员工资
工资
合计
职工福利费
(工资得14%)
工资及福利费
总账科目
明细科目
生产工时
分配率
(2元/时)
基本生产成 本
甲 产 品
2 900
5 800

5 800
812
6 612
乙 产 品
4 700
9 400

9 400
1 316
10 716
小 计
7 600
15 200

15 200
2 128
17 328
辅助生产成 本
供电车间

1 200

1 200
168
1 368
机修车间

500

500
70
570
小 计

1 700

1 700
238
1 938
制造费用
基本车间

2 200
2 200
308
2 508
供电车间

800
800
112
912
机修车间

100
100
14
114
小 计

3 100
3 100
434
3 534
管理费用

4 300
4 300
602
4 902
合 计

17 900
6 400
24 300
3 402
27 702
会计分录:借:基本生产成本—甲产品 6612
—乙产品 10716
辅助生产成本—供电车间 1368
—机修车间 570
制造费用—基本车间 2508
—供电车间 912
—机修车间 114
管理费用 4902
贷:应付职工薪酬——工资 24300
应付职工薪酬——职工福利 3402
(4) 根据1月份固定资产折旧额与1月份增减固定资产得折旧额,编制本月折旧费用分配表如表45所示,并登记各有关账户。
表45 固定资产折旧费用分配表(分配表③)
2016年2月
车间、部门
1月份固定资产折旧额
1月增加固定资产得折旧额
1月减少固定资产得折旧额
本月固定资产折旧额
基本生产车间
7 100
750
40
7 810
供电车间
940
130
20
1 050
机修车间
190
30
70
150
车间小计
8 230
910
130
9 010
行政管理部门
3 000
200
110
3 090
合 计
11 230
1 100
240
12100
会计分录: 借:制造费用—基本车间 7810
—供电车间 1050
—机修车间 150
管理费用 3090
贷:累计折旧 12100
(5)处理在产品盘亏与毁损净损失,并计入生产费用。
①乙产品得在产品盘亏、毁损5件,定额工时共5小时,其单件(或小时)定额成本:原材料费用164元,燃料及动力1、60元,直接人工3、80元,制造费用4、20元。盘亏与毁损在产品得定额成本与净损失得计算如表46所示。
表46 在产品盘亏与毁损损失计算表(分配表④)
产品名称:乙 (在产品盘亏与毁损成本按定额成本计算)
盘亏与毁损数量:5件 盘亏与毁损定额工时:5 2016年2月
项 目
原材料
燃料及
动 力
直接
人工
制造
费用
合 计
单件(或小时)费用定额
164
1、60
3、80
4、20

盘亏或毁损在产品成本
820
8
19
21
868
减:回收残料价值
45

45
在产品盘亏与毁损损失
775
8
19
21
823
向过失者索赔
200
基本生产车间在产品盘亏与毁损净损失
623
会计分录:借:待处理财产损溢 868
贷:基本生产成本—乙产品 868
② 回收毁损在产品得残料,计价45元;经审批,盘亏与毁损在产品由过失人赔偿损失200元,净损失计入当月基本生产车间制造费用。会计分录为:
借:原材料 45
其她应收款 200
制造费用—基本车间 623
贷:待处理财产损溢 868
(6) 根据低值易耗品明细账记录,编制低值易耗品分配表,分配各该费用,并计入各有关账户。
①该企业扩建工程2000年11月完工投入生产,领低值易耗品一批,其中:基本生产车间领工具16320元,厂部领家具用具10800元,共计27120元,采用分期摊销法(摊销4个月)。编制本月低值易耗品摊销表见表47。
表47 低值易耗品摊销表(分配表⑤)
待摊费用种类:工具用具费 2016年2月
摘 要
应借科目
应贷(摊销)金额
总账科目
明细科目
基本车间:
16320÷4=4080
厂部:
10800÷4=2700
制造费用
基本生产车间
低值易耗品摊销
4080
管理费用
低值易耗品摊销
2700
合 计

6780
分计分录:借:制造费用—基本车间 　 4080
管理费用 2700
贷:低值易耗品(摊销) 6780
② 该企业去年10月份进行厂房大修理,其大修理费用为:基本生产车间47856元,供电车间12000元,机修车间2400元,行政管理部门21840元,共计84096元。规定按24个月平均摊销。本月编制长期待摊费用分配表如48所示。
表48 长期待摊费用分配表(分配表⑥)
待摊费用种类:厂房大修理费用 2016年2月
摘 要
应借科目
应贷科目
总帐科目
明细科目
基本车间:47856÷24=1994
供电车间:12000÷24=500
机修车间:2400÷24=100
厂 部:21840÷24=910
制造
费用
基本生产车间—修理费
1994
供电车间—修理费
500
机修车间—修理费
100
小计
2594
管理费用
修理费
910
合 计

3504
会计分录: 借:制造费用—基本车间 1994
—供电车间 500
—机修车间 100
管理费用 910
贷:长期待摊费用 － 厂房修理费用 3504
③该企业银行短期借款利息采用按月预提季末结算得办法。一月份预提1600元。本月应付利息分配表如表49所示:
表49 应付利息分配表(分配表⑦)
费用种类:预提利息费用 2016年2月
摘 要
应借科目
应贷(预提)金额
总账科目
明细科目
预提2月份利息
财务费用
利息支出
1600
会计分录: 借:财务费用—利息 1600
贷:应付利息 1600
3.分配辅助生产费用
(1)本月供电车间供电103500度:为机修供电500度,为基本生产车间生产供电71558度,照明用电20248度,为行政管理部门供电11203度。机修车间修理工时1050小时:为供电车间修理50小时,为基本生产车间修理712小时,为行政管理部门修理288小时。按直接分配法进行分配,见表410所示。
表410 辅助生产成本分配表(分配表⑧)
项 目
供电车间
机修车间
合 计
待分配费用
“辅助生产成本”科目发生额
16530
788
17318
“制造费用”科目发生额
3420
482
3902
小 计
19950
1270
21220
供应辅助生产以外单位得劳务数量
103000
1000

费用分配率
0.19369
1.27

基本生产成本
耗用数量
71558

分配金额
13860

13860
基本生产车间
耗用数量
20239
712

分配金额
3920
904
4824
行政管理部门
耗用数量
11203
288

分配金额
2170
366
2536
合 计
19950
1270
21220
其中计入基本生产成本得13860元,编制动力费用分配表如表411所示。根据辅助生产费用分配表与基本生产车间动力费用分配表(见表411),编制辅助生产费用分配得会计分录如下,并记入有关明细账,见表412,413。
表411 基本生产车间动力费用分配表(分配表⑨)
2016年2月
应借科目
实际机器工时
动力费(分配率:9)
总账科目
明细科目
基本生产成本
甲产品
560
5040
乙产品
980
8820
小 计
1540
13860
合 计
1540
13860
借:制造费用 —基本生产车间 4824
基本生产成本—甲产 5040
— 8820
管理费用 2536
贷:辅助生产成本—供电车间 19950
—机修车间 1270
表412 辅助生产成本明细账
车间名称:供电车间
2016年
摘 要
原材料
燃料及动 力
职工
薪酬
制造费用
合计
转出
余额
月
日
2
28
根据付款凭证分配

15162

15162

15162
2
28
根据表②分配工资福利费

1368

1368

16530
2
28
待分配费用小计

15162
1368

16530

16530
2
28
根据表⑧分配结转

19950
3420
2
28
根据表⑩转入制造费用

3420

0
2
28
合 计
15162
1368
3420
19950
19950
0
表413 辅助生产成本明细账
车间名称:机修车间
2016年
摘 要
原材料
燃料及动 力
职工
薪酬
制造费用
合计
转出
余额
月
日
2
28
根据表①分配材料费
218

218

218
2
28
根据表②分配工资及福利费

570

570

788
2
28
待分配费用小计
218

570

788

788
2
28
根据表⑧分配结转

1270
482
2
28
根据表⑩转入制造费用

482
482

0
2
28
合 计
218

570
482
1270
1270
0
(2)将本月归集得辅助生产车间得制造费用结转进入辅助生产成本明细账如表414、415、416所示。
表414 辅助生产成本制造费用分配表(分配表⑩)
2016年2月
应借科目
供电车间制造费用
机修车间制造费用
合 计
总账科目
明细科目
辅助生产成本
供电车间
3420

3420
机修车间

482
482
合 计
3420
482
3902
编制结转会计分录:
借:辅助生产成本 －供电车间 3420
－机修车间 482
贷:制造费用－供电车间 3420
－机修车间 482
表415 制 造 费 用 明 细 账
车间名称:供电车间
2016年
摘 要
职工薪酬
机物料
折旧费
修理费
劳动保护费
办公费
其她
合计
转出
余额
月
日
2
1
根据付款凭证

210
230
128
568

568
2
28
根据表①分配原材料

390

390

958
2
28
根据表②分配工资及福利费
912

912

1870
2
28
根据表③计提折旧

1050

1050

2920
2
28
根据表⑥摊销

500

500

3420
2
28
待分配费用小计
912
390
1050
500
210
230
128
3420

3420
2
28
根据表⑩结转

3420
0
表416 制 造 费 用 明 细 账
车间名称:机修车间
2016年
摘 要
职工薪酬
机物料
折旧费
修理费
劳动保护费
办公费
其她
合计
转出
余额
月
日
2
1
根据付款凭证

28
20
17
65

65
2
28
根据表①分配原材料

53

53

118
2
28
根据表②分配工资及福利费
114

114

232
2
28
根据表③计提折旧

150

150

382
2
28
根据表⑥摊销

100

100

482
2
28
待分配费用小计
114
53
150
100
28
20
17
482

482
2
28
根据表⑩结转

482
0

4.分配基本生产车间得制造费用
根据基本生产车间制造费用明细账(如表417所示)归集得费用,以及甲、乙两种产品得生产工时,编制基本生产车间制造费用分配表如表418所示。
表418 基本生产车间制造费用分配表(分配表11)
2016年2月
应借科目
实际生产工时
分配金额
(分配率:3、7)
总账科目
明细科目
基本生产成本
甲产品
2900
10730
乙产品
4700
17394
合计

7600
28124
会计分录:借:基本生产成本——甲产品 10730
——乙产品 17394
贷:制造费用 28124
5.根据产品成本明细帐所归集得生产费用,采用适当得分配方法,计算甲、乙两种产品得完工产品成本与月末在产品成本,并结转完工产品成本。
(1)将生产费用在完工产品与月末在产品之间分配,计算完工产品成本与月末在产品成本。
该企业产品得消耗定额比较准确、稳定,由于甲产品各月在产品数据变动不大,故采用在产品按定额成本计价法进行分配。乙产品各月在产品数量变动较大,则采用定额比例法进行分配:原材料费用按定额费用比例分配,其她各项费用均按定额工时比例分配,分配结果见表419、420。
表417 制 造 费 用 明 细 账
车间名称:基本生产车间
2016年
摘 要
职工
薪酬
机物料
低值易耗 品
折旧费
修理费
水电费
办公费
劳动保护费
在产品盘 亏
其她
合计
转出
余额
月
日
2
1
根据付款凭证

510
369

186
1065

1065
2
28
根据表①分配原材料

3120

2100

5220

6285
2
28
根据表②分配工资及福利费
2508

2508

8793
2
28
根据表③计提折旧

7810

7810

16603
2
28
根据表④计入在产品亏损

623

623

17226
2
28
根据表⑤摊销工具用具费

4080

4080

21306
2
28
根据表⑥摊销修理费

1994

1994

23300
2
28
根据表⑧分配辅助生产费用

904
3920

4 824

28124
2
28
根据表(11)

28124
0
2
28
合 计
2508
3120
4080
7810
2898
3920
510
2469
623
186
28 124
28124
0

表419 产品成本明细账
产品名称:甲产品
月
日
摘 要
产量(件)
原材料
燃料及动力
职工
薪酬
制造费用
成本合计
2
1
在产品费用(定额成本)

5800
620
815
1265
8500
2
28
根据表①分配原材料

16700

16700
2
28
根据表②分配工资

5800

5800
2
28
根据表②分配福利费

812

812
2
28
根据表⑨分配动力费

5040

5040
2
28
根据表(11)分配制造费用

10730
10730
2
28
本月生产费用小计

16700
5040
6612
10730
39082
2
28
生产费用累计

22500
5660
7427
11995
47582
2
28
结转完工产品成本
200
14300
4744
5389
9953
34386
2
28
在产品费用(定额成本)

8200
916
2038
2042
13196
表420 产品成本明细账
产品名称:乙产品
月
日
摘要
产量
原材料
燃料及动力
职工
薪酬
制造费用
成本合计
2
1
在产品费用

7 140
958
908
5 160
14 166
2
28
根据表①分配原材料

52 700

52 700
2
28
根据表②分配工资

9 400

9 400
2
28
根据表②分配福利费

1 316

1 316
2
28
根据表⑨分配动力费

8 820

8 820
2
28
根据表(11)分配制造费用

17 394
17 394
2
28
本月生产费用小计

52 700
8 820
10 716
17 394
89 630
2
28
生产费用累计

59 840
9 778
11 624
22 554
103 796
2
28
在产品盘亏 (表④)

820
8
19
21
868
2
28
生产费用净额

59 020
9 770
11 605
22 533
102 928
2
28
费用分配率

1、074
0、823
0、978
1、898

2
28
完工产品定额资料

36 900
9900时

2
28
结转产品实际成本
350
39 631
8 148
9 682
18 790
76 251
2
28
在产品定额资料

18 040
1970时

2
28
在产品实际成本

19 389
1 622
1 923
3 743
26677

(2) 根据甲、乙产品成本明账中得产成品成本,汇编产成品成本汇总表如表421所示,并结转产成品成本。
表421 产成品成本汇总表
2016年2月
产成品名 称
单位
数量
原材料
燃料及 动力
职工
薪酬
制造
费用
成本
合计
甲产品
件
200
14300
4744
5389
9953
34386
乙产品
件
350
39631
8148
9682
18790
76251
合 计

53931
12892
15071
28743
110637
会计分录: 借:库存商品－甲产品 34386
－乙产品 76251
贷:基本生产成本－甲产品 34386
－乙产品 76251