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1、 [例] 胜利工厂设有一个基本生产车间,大量单步骤生产甲、乙两种产品,采用品种法计算产品成本。成本项目有“直接材料”、“燃料与动力”、“直接人工”、“制造费用”。该企业有供电与机修两个辅助生产车间,其制造费用单独核算。现以该企业2016年2月份得资料为例,说明品种法得成本计算程序与相应得账务处理: 1.根据期初余额资料开设成本、费用明细账。 本月初基本生产明细账余额如下: 甲产品:原材料5800,燃料与动力620,工资及福利费815,制造费用1265,合计8500元(均为定额成本)。 乙产品:原材料7140,燃料与动力958,工资及福利费918,制造费
2、用5160,合计14166元。 根据上述资料开设基本生产成本明细账,同时开设辅助生产成本明细账与制造费用明细账并设置相关专栏。具体见表411、412、415、416、418、419、420所示。 2.根据各项费用得原始凭证与其她有关资料,编制各种费用分配表,分配各种要素费用,并登记各有关明细账。 (1) 根据2月份银行存款付款凭证编制“货币支出汇总表”(见表42),登记各有关明细账 (为简化举例,假定货币支出全部用银行存款支付)。 表42 货币支出汇总表 2016年2月 应 借 科 目 金 额 总账科目 明细科目 成
3、本或费用项目 辅助生产成本 供电车间 燃料及动力 15162 制 造 费 用 基本生产车间 办公费 510 劳动保护费 369 其她 186 供电车间 办公费 230 劳动保护费 210 其她 128 机修车间 办公费 20 劳动保护费 28 其她 17 小 计 1698 管理费用 办公费 3140 其她 2688 小 计 5828 应付利息 预提利息费用 4810 合 计 27498 会计
4、分录为: 借:辅助生产成本—供电车间 15162 制造费用—基本车间 1065 制造费用—供电车间 568 制造费用—机修车间 65 管理费用 5828 应付利息 4810 贷:银行存款
5、 27498 (2) 根据领退料凭证与有关得分配标准,编制材料费用分配表如表43所示,并登记有关明细账户。 表43 材料费用分配表(分配表①) 2016年2月 应 借 科 目 原料及 主要材料 辅助材料 其她 材料 合 计 总账科目 明细科目 成本或费用项目 基本生产成 本 甲产品 原材料 10 800 5 900 16 700 乙产品 原材料 43 800 8 900 52 700 小 计 54 600 14
6、800 69 400 辅助生产车 间 机修车间 原材料 218 218 制造费用 基本生产车间 机物料 2 320 800 3 120 劳动保护费 1 800 300 2 100 辅助生 产车间 供电车间 机物料 310 80 390 机修车间 机物料 53 53 小 计 1 800 2 848 1 233 5 881 管理费用 物 料 700 300 1 000 合 计 56 400 18 348 1 533 76
7、281 会计分录: 借:基本生产成本—甲产品 16700 —乙产品 52700 辅助生产成本—机修车间 218 制造费用—基本生产车间 5220 —供电车间 390
8、 —机修车间 53 管理费用 1000 贷:原材料 76281 (3) 根据各车间、部门得工资结算单与职工福利费得计提比例,编制工资及福利费分配表如表44所示,并登记有关账户。 表44 工资及福利费分配表(分配表②) 2016年2月 应借科目 生产
9、工人工资 管理人员工资 工资 合计 职工福利费 (工资得14%) 工资及福利费 总账科目 明细科目 生产工时 分配率 (2元/时) 基本生产成 本 甲 产 品 2 900 5 800 5 800 812 6 612 乙 产 品 4 700 9 400 9 400 1 316 10 716 小 计 7 600 15 200 15 200 2 128 17 328 辅助生产成 本 供电车间 1 200 1 200 168 1 368 机修车间 500 50
10、0 70 570 小 计 1 700 1 700 238 1 938 制造费用 基本车间 2 200 2 200 308 2 508 供电车间 800 800 112 912 机修车间 100 100 14 114 小 计 3 100 3 100 434 3 534 管理费用 4 300 4 300 602 4 902 合 计 17 900 6 400 24 300 3 402 27 702 会计分录:借:基本生产成
11、本—甲产品 6612 —乙产品 10716 辅助生产成本—供电车间 1368 —机修车间 570 制造费用—基本车间 2508 —供电车间 912 —机修车间 114 管理费用
12、 4902 贷:应付职工薪酬——工资 24300 应付职工薪酬——职工福利 3402 (4) 根据1月份固定资产折旧额与1月份增减固定资产得折旧额,编制本月折旧费用分配表如表45所示,并登记各有关账户。 表45 固定资产折旧费用分配表(分配表③) 2016年2月 车间、部门 1月份固定资产折旧额 1月增加固定资产得折旧额 1月减少固定资产得折旧额 本月固定资产折旧额 基本生产车间 7 100 750 40 7
13、 810 供电车间 940 130 20 1 050 机修车间 190 30 70 150 车间小计 8 230 910 130 9 010 行政管理部门 3 000 200 110 3 090 合 计 11 230 1 100 240 12100 会计分录: 借:制造费用—基本车间 7810 —供电车间 1050 —机修车间 150
14、 管理费用 3090 贷:累计折旧 12100 (5)处理在产品盘亏与毁损净损失,并计入生产费用。 ①乙产品得在产品盘亏、毁损5件,定额工时共5小时,其单件(或小时)定额成本:原材料费用164元,燃料及动力1、60元,直接人工3、80元,制造费用4、20元。盘亏与毁损在产品得定额成本与净损失得计算如表46所示。 表46 在产品盘亏与毁损损失计算表(分配表④) 产品名称:乙 (在产品盘亏与毁损成本按定额成本计算) 盘亏与
15、毁损数量:5件 盘亏与毁损定额工时:5 2016年2月 项 目 原材料 燃料及 动 力 直接 人工 制造 费用 合 计 单件(或小时)费用定额 164 1、60 3、80 4、20 盘亏或毁损在产品成本 820 8 19 21 868 减:回收残料价值 45 45 在产品盘亏与毁损损失 775 8 19 21 823 向过失者索赔 200 基本生产车间在产品盘亏与毁损净损失 623 会计分录:借:待处理财产损溢
16、 868 贷:基本生产成本—乙产品 868 ② 回收毁损在产品得残料,计价45元;经审批,盘亏与毁损在产品由过失人赔偿损失200元,净损失计入当月基本生产车间制造费用。会计分录为: 借:原材料 45 其她应收款 200 制造费用—基本车间 623 贷:待处理财产损溢 868 (6) 根据低值易耗品明细账记录,编制低值易耗品分配表,分配各该费用,并计入各有关账户
17、 ①该企业扩建工程2000年11月完工投入生产,领低值易耗品一批,其中:基本生产车间领工具16320元,厂部领家具用具10800元,共计27120元,采用分期摊销法(摊销4个月)。编制本月低值易耗品摊销表见表47。 表47 低值易耗品摊销表(分配表⑤) 待摊费用种类:工具用具费 2016年2月 摘 要 应借科目 应贷(摊销)金额 总账科目 明细科目 基本车间: 16320÷4=4080 厂部: 10800÷4=2700 制造费用 基本生产车间 低值易耗品摊销 4080 管理费用 低值易耗品摊
18、销 2700 合 计 6780 分计分录:借:制造费用—基本车间 4080 管理费用 2700 贷:低值易耗品(摊销) 6780 ② 该企业去年10月份进行厂房大修理,其大修理费用为:基本生产车间47856元,供电车间12000元,机修车间2400元,行政管理部门21840元,共计84096元。规定按24个月平均摊销。本月编制长期待摊费用分配表如48所示。 表48 长期待摊费用分配表(分配表⑥) 待摊费用种类:厂房大
19、修理费用 2016年2月 摘 要 应借科目 应贷科目 总帐科目 明细科目 基本车间:47856÷24=1994 供电车间:12000÷24=500 机修车间:2400÷24=100 厂 部:21840÷24=910 制造 费用 基本生产车间—修理费 1994 供电车间—修理费 500 机修车间—修理费 100 小计 2594 管理费用 修理费 910 合 计 3504 会计分录: 借:制造费用—基本车间 1994
20、 —供电车间 500 —机修车间 100 管理费用 910 贷:长期待摊费用 － 厂房修理费用 3504 ③该企业银行短期借款利息采用按月预提季末结算得办法。一月份预提1600元。本月应付利息分配表如表49所示: 表49 应付利息分配表(分配表⑦) 费用种类:预提利息费用
21、2016年2月 摘 要 应借科目 应贷(预提)金额 总账科目 明细科目 预提2月份利息 财务费用 利息支出 1600 会计分录: 借:财务费用—利息 1600 贷:应付利息 1600 3.分配辅助生产费用 (1)本月供电车间供电103500度:为机修供电500度,为基本生产车间生产供电71558度,照明用电20248度,为行政管理部门供电11203度。机修车间修理工时1050小时:为供电车间修理50小时,为基本生产车间修理71
22、2小时,为行政管理部门修理288小时。按直接分配法进行分配,见表410所示。 表410 辅助生产成本分配表(分配表⑧) 项 目 供电车间 机修车间 合 计 待分配费用 “辅助生产成本”科目发生额 16530 788 17318 “制造费用”科目发生额 3420 482 3902 小 计 19950 1270 21220 供应辅助生产以外单位得劳务数量 103000 1000 费用分配率 0.19369 1.27 基本生产成本 耗用数量 71558
23、分配金额 13860 13860 基本生产车间 耗用数量 20239 712 分配金额 3920 904 4824 行政管理部门 耗用数量 11203 288 分配金额 2170 366 2536 合 计 19950 1270 21220 其中计入基本生产成本得13860元,编制动力费用分配表如表411所示。根据辅助生产费用分配表与基本生产车间动力费用分配表(见表411),编制辅助生产费用分配得会计分录如下,并记入有关明细账,见表412,413。 表411 基本生产车间动力费用分配表
24、分配表⑨) 2016年2月 应借科目 实际机器工时 动力费(分配率:9) 总账科目 明细科目 基本生产成本 甲产品 560 5040 乙产品 980 8820 小 计 1540 13860 合 计 1540 13860 借:制造费用 —基本生产车间 4824 基本生产成本—甲产 5040 — 8820 管理费用
25、 2536 贷:辅助生产成本—供电车间 19950 —机修车间 1270 表412 辅助生产成本明细账 车间名称:供电车间 2016年 摘 要 原材料 燃料及动 力 职工 薪酬 制造费用 合计 转出 余额 月 日 2 28 根据付款凭证分配 15162 15162 15162 2 28 根据表②分配工资福利费 1368 1368 16
26、530 2 28 待分配费用小计 15162 1368 16530 16530 2 28 根据表⑧分配结转 19950 3420 2 28 根据表⑩转入制造费用 3420 0 2 28 合 计 15162 1368 3420 19950 19950 0 表413 辅助生产成本明细账 车间名称:机修车间 2016年 摘 要 原材料 燃料及动 力 职工 薪酬 制造费用 合计 转出 余额 月 日 2 28 根据表①分配材料费 218
27、 218 218 2 28 根据表②分配工资及福利费 570 570 788 2 28 待分配费用小计 218 570 788 788 2 28 根据表⑧分配结转 1270 482 2 28 根据表⑩转入制造费用 482 482 0 2 28 合 计 218 570 482 1270 1270 0 (2)将本月归集得辅助生产车间得制造费用结转进入辅助生产成本明细账如表414、415、416所示。 表414
28、 辅助生产成本制造费用分配表(分配表⑩) 2016年2月 应借科目 供电车间制造费用 机修车间制造费用 合 计 总账科目 明细科目 辅助生产成本 供电车间 3420 3420 机修车间 482 482 合 计 3420 482 3902 编制结转会计分录: 借:辅助生产成本 －供电车间 3420 －机修车间 482 贷:制造费用－供电车间
29、 3420 －机修车间 482 表415 制 造 费 用 明 细 账 车间名称:供电车间 2016年 摘 要 职工薪酬 机物料 折旧费 修理费 劳动保护费 办公费 其她 合计 转出 余额 月 日 2 1 根据付款凭证 210 230 128 568 568 2 28 根据表①分配原材料 390 390 958 2 28 根据表②分配工资及福利费 9
30、12 912 1870 2 28 根据表③计提折旧 1050 1050 2920 2 28 根据表⑥摊销 500 500 3420 2 28 待分配费用小计 912 390 1050 500 210 230 128 3420 3420 2 28 根据表⑩结转 3420 0 表416 制 造 费 用 明 细 账 车间名称:机修车间 2016年 摘 要 职工薪酬 机物料 折旧费 修
31、理费 劳动保护费 办公费 其她 合计 转出 余额 月 日 2 1 根据付款凭证 28 20 17 65 65 2 28 根据表①分配原材料 53 53 118 2 28 根据表②分配工资及福利费 114 114 232 2 28 根据表③计提折旧 150 150 382 2 28 根据表⑥摊销 100 100 482 2 28 待分配费用小计 114 53 150 10
32、0 28 20 17 482 482 2 28 根据表⑩结转 482 0 4.分配基本生产车间得制造费用 根据基本生产车间制造费用明细账(如表417所示)归集得费用,以及甲、乙两种产品得生产工时,编制基本生产车间制造费用分配表如表418所示。 表418 基本生产车间制造费用分配表(分配表11) 2016年2月 应借科目 实际生产工时 分配金额 (分配率:3、7) 总账科目 明细科目 基本生产成本 甲产品 2900 10730 乙产品 4700 17394 合计 7600 2812
33、4 会计分录:借:基本生产成本——甲产品 10730 ——乙产品 17394 贷:制造费用 28124 5.根据产品成本明细帐所归集得生产费用,采用适当得分配方法,计算甲、乙两种产品得完工产品成本与月末在产品成本,并结转完工产品成本。 (1)将生产费用在完工产品与月末在产品之间分配,计算完工产品成本与月末在产品成本。 该企业产品得消耗定额比较准确、稳定,由于甲产品各月在产品数据变动不大,故采用在产品按定额成本计价法进行分配。乙产品各月在产品数量变
34、动较大,则采用定额比例法进行分配:原材料费用按定额费用比例分配,其她各项费用均按定额工时比例分配,分配结果见表419、420。 表417 制 造 费 用 明 细 账 车间名称:基本生产车间 2016年 摘 要 职工 薪酬 机物料 低值易耗 品 折旧费 修理费 水电费 办公费 劳动保护费 在产品盘 亏 其她 合计 转出 余额 月 日 2 1 根据付款凭证 510 369 186 1065 1065 2 28 根据表①分配原材料 3120 2100 52
35、20 6285 2 28 根据表②分配工资及福利费 2508 2508 8793 2 28 根据表③计提折旧 7810 7810 16603 2 28 根据表④计入在产品亏损 623 623 17226 2 28 根据表⑤摊销工具用具费 4080 4080 21306 2 28 根据表⑥摊销修理费 1994 1994 23300
36、2 28 根据表⑧分配辅助生产费用 904 3920 4 824 28124 2 28 根据表(11) 28124 0 2 28 合 计 2508 3120 4080 7810 2898 3920 510 2469 623 186 28 124 28124 0 表419 产品成本明细账 产品名称:甲产品 月 日 摘 要 产量(件) 原材料 燃料及动力 职工 薪酬 制造费用 成本合计 2 1 在产品费用(定额
37、成本) 5800 620 815 1265 8500 2 28 根据表①分配原材料 16700 16700 2 28 根据表②分配工资 5800 5800 2 28 根据表②分配福利费 812 812 2 28 根据表⑨分配动力费 5040 5040 2 28 根据表(11)分配制造费用 10730 10730 2 28 本月生产费用小计 16700 5040 6612 10730 39082 2 28 生产
38、费用累计 22500 5660 7427 11995 47582 2 28 结转完工产品成本 200 14300 4744 5389 9953 34386 2 28 在产品费用(定额成本) 8200 916 2038 2042 13196 表420 产品成本明细账 产品名称:乙产品 月 日 摘要 产量 原材料 燃料及动力 职工 薪酬 制造费用 成本合计 2 1 在产品费用 7 140 958 908 5 160 14 166 2 28 根据表①分配原材料 52 7
39、00 52 700 2 28 根据表②分配工资 9 400 9 400 2 28 根据表②分配福利费 1 316 1 316 2 28 根据表⑨分配动力费 8 820 8 820 2 28 根据表(11)分配制造费用 17 394 17 394 2 28 本月生产费用小计 52 700 8 820 10 716 17 394 89 630 2 28 生产费用累计 59 840 9 778 11 624 22 554 103 796
40、 2 28 在产品盘亏 (表④) 820 8 19 21 868 2 28 生产费用净额 59 020 9 770 11 605 22 533 102 928 2 28 费用分配率 1、074 0、823 0、978 1、898 2 28 完工产品定额资料 36 900 9900时 2 28 结转产品实际成本 350 39 631 8 148 9 682 18 790 76 251 2 28 在产品定额资料 18 040 1970时
41、 2 28 在产品实际成本 19 389 1 622 1 923 3 743 26677 (2) 根据甲、乙产品成本明账中得产成品成本,汇编产成品成本汇总表如表421所示,并结转产成品成本。 表421 产成品成本汇总表 2016年2月 产成品名 称 单位 数量 原材料 燃料及 动力 职工 薪酬 制造 费用 成本 合计 甲产品 件 200 14300 4744 5389 9953 34386 乙产品 件 350 39631 8148 9682 18790 76251 合 计 53931 12892 15071 28743 110637 会计分录: 借:库存商品－甲产品 34386 －乙产品 76251 贷:基本生产成本－甲产品 34386 －乙产品 76251
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