固定资产福州大学211教程.pptx

第六章第六章 固定资产固定资产 6 固定资产固定资产重点重点固定资产价值的构成、固定资产增加的核算、固定资产价值的构成、固定资产增加的核算、折旧和减少核算、固定资产减值的核算折旧和减少核算、固定资产减值的核算 难点难点固定资产价值的构成、固定资产增加的核算、固定资产价值的构成、固定资产增加的核算、折旧的计算和固定资产减少的核算折旧的计算和固定资产减少的核算教学重点与难点教学重点与难点本章主要内容本章主要内容第一节第一节固定资产概述固定资产概述第二节第二节固定资产增加的核算固定资产增加的核算第三节第三节固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算第四节第四节固定资产减少的核算固定资产减少的核算第五节第五节固定资产修理的核算固定资产修理的核算第六节第六节固定资产减值的核算固定资产减值的核算 6 固定资产固定资产第一节第一节固定资产概述固定资产概述 本节的主要内容：本节的主要内容：一、固定资产定义及其特点一、固定资产定义及其特点二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产计价三、固定资产计价6 固定资产固定资产一、固定资产的涵义与特点一、固定资产的涵义与特点（一）固定资产的涵义（一）固定资产的涵义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产使用寿命，使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。务的数量。某些机器设备或运输设备等固定资产某些机器设备或运输设备等固定资产如：如：发电设备、汽车、飞机发电设备、汽车、飞机企业将一项资产确认为固定资产需要企业将一项资产确认为固定资产需要符合定义，同时满足下列条件：符合定义，同时满足下列条件：与该固定资产有关的经济利益很可与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量（二）固定资产的特点（二）固定资产的特点为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租出租或经营管或经营管理而持有理而持有使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度有形资产有形资产 出租出租：指指用以出租的机器设备类固定资产，用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属投资性房地产）投资性房地产）（劳动工具或手段）（劳动工具或手段）工具、用具、维修设备、周转材料等？工具、用具、维修设备、周转材料等？二、固定资产的分类二、固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类按使用情况分类使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产按所有权分类按所有权分类 自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产 末使用固定资产末使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 土地土地（过去已单独估价入账的土地）（过去已单独估价入账的土地）融资租入固定资产融资租入固定资产三、固定资产的计价三、固定资产的计价 历史成本历史成本 重置成本重置成本 净净 值值 现现 值值在什么情况下使用？在什么情况下使用？第二节第二节固定资产增加的核算固定资产增加的核算本节主要内容：本节主要内容：一、外购固定资产的核算一、外购固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算三、投资转入固定资产的核算三、投资转入固定资产的核算四、非货币性资产交换取得的固定资产的核算四、非货币性资产交换取得的固定资产的核算五、债务重组取得固定资产的核算五、债务重组取得固定资产的核算六、融资租入取得固定资产的核算六、融资租入取得固定资产的核算七、接受捐赠的固定资产的核算七、接受捐赠的固定资产的核算八、盘盈固定资产的核算八、盘盈固定资产的核算固定资产的初始计量固定资产的初始计量按成本按成本科目的设置：科目的设置：“固定资产固定资产”“累计折旧累计折旧”“工程物资工程物资”“在建工程在建工程”等总账科目，进行总分类核算。等总账科目，进行总分类核算。一、外购的固定资产的核算一、外购的固定资产的核算（一）成本的确定（一）成本的确定外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？是否直接构是否直接构成固定资产成固定资产的成本？的成本？固定资产购入时的增值税如何处理？固定资产购入时的增值税如何处理？以一笔款项购入多项没有单独标以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照价的固定资产，应当按照各项固各项固定资产定资产公允价值公允价值比例对总成本进比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产行分配，分别确定各项固定资产的成本。的成本。例例P124购买固定资产的价款超过正购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的产的成本以购买价款的现值现值为基础确定。为基础确定。（二）会计处理（二）会计处理1、购入不需安装的固定资产（机器设备）、购入不需安装的固定资产（机器设备）借：固定资产（实际成本）借：固定资产（实际成本）应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：银行存款（应付票据、应付账款等）贷：银行存款（应付票据、应付账款等）2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产购入时：购入时：借：借：在建工程在建工程 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：银行存款等贷：银行存款等安装时：安装时：借：在建工程借：在建工程 贷贷:原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬应付职工薪酬-应付工资应付工资安装完工时达到预计可使用状态时安装完工时达到预计可使用状态时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程3、购买固定资产的价款超过正常信用条、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的固定资产的成本以购买价款的现值现值为基为基础确定。础确定。超过正常信用条件延期付款的超过正常信用条件延期付款的举例举例1 1：分期付款购买固定资产：分期付款购买固定资产假定假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N N型机器型机器作为固定资产使用，机器已收到。购货合作为固定资产使用，机器已收到。购货合同约定，同约定，N N机器的总价款为机器的总价款为10001000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20072007年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元，20092009年年1212月月3131日支付日支付200200万元。假定万元。假定A A公司公司3 3年期银行贷年期银行贷款年利率为款年利率为6%6%。分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（）（1+6%）+200/（1+6%）（）（1+6%）（）（1+6%）=471.70+267+167.92=906.62第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38万元万元第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借借:固定资产固定资产/在建工程在建工程906.62未确认融资费用未确认融资费用93.38贷贷:长期应付款长期应付款1000超过正常信用条件延期付款的超过正常信用条件延期付款的举例举例2 2：20042004年年1 1月月1 1日，日，A A公司从公司从B B公司签订一公司签订一购货合同，购货合同，A A从从B B购入一台大型设备。合同约定，购入一台大型设备。合同约定，A A采用分期付款方式支付价款。采用分期付款方式支付价款。该设备价款共该设备价款共900 000900 000万元，首期款项万元，首期款项150000150000元于元于0404年年1 1月月1 1日支付，其余款项在日支付，其余款项在20042004年至年至20082008年年5 5年期间年期间平均支付，每年的付款日期为当年平均支付，每年的付款日期为当年1212月月3131日。日。04.1.104.1.1设备如期运达设备如期运达A A公司并开始安装，发生公司并开始安装，发生的运费和相关税费的运费和相关税费160000160000元已用银行存款支付。元已用银行存款支付。04.12.3104.12.31，设备达到预定可使用状态，发生的设备达到预定可使用状态，发生的安装费安装费4000040000元已用银行存款付讫。假定折现元已用银行存款付讫。假定折现率率10%10%。A、购买价款的现值、购买价款的现值=150000+150000（P/A，10%，5）=150000+1500003.7908=718620（元）（元）04.1.1 借：在建工程借：在建工程718620未确认融资费用未确认融资费用181380贷：长期应付款贷：长期应付款90000004.1.1借：长期应付款借：长期应付款150000贷：银行存款贷：银行存款150000借：在建工程借：在建工程 160 000160 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 000（B）确定信用期内未确定融资费用）确定信用期内未确定融资费用的分摊额的分摊额-实际利率法实际利率法日期日期分期付款分期付款额额确认的融资费用确认的融资费用应付本金应付本金减少额减少额应付本金余额应付本金余额=期初期初*10%10%=-=-期末期末=期初期初-04.1.115000056862004.12.31150000568629313847548205.12.3115000047548.2102451.8373030.206.12.3115000037303.02112696.98260333.2207.12.3115000026033.32123966.68 136366.5408.12.3115000013633.46136366.54 0合计90000018138056862004年12月31日借：在建工程借：在建工程56862贷：贷：未确认融资费用未确认融资费用56862借：长期应付款借：长期应付款150000贷：银行存款贷：银行存款150000借：在建工程借：在建工程40000贷：银行存款贷：银行存款40000借：固定资产借：固定资产975482贷：在建工程贷：在建工程97548205年12月31日-2008.12.31（4）借：财务费用借：财务费用47548.20贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用47548.20借：长期应付款借：长期应付款150000贷：银行存款贷：银行存款150000二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产1.1.定义定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。建造的房屋建筑物等。2.2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。损益。6 固定资产固定资产达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准达到预定可使用状态的判断标准（1 1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。经全部完成或者实质上已经完成。（2 2）所构建的固定资产与设计要求或合同要求）所构建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有个别与设计或合同相符或基本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。要求不相符的地方，也不影响其正常使用。（3 3）继续发生在所构建固定资产的全部支出金）继续发生在所构建固定资产的全部支出金额很少或几乎不再发生。额很少或几乎不再发生。3、会计处理、会计处理（1）自营方式购建固定资产）自营方式购建固定资产入账价值的确定入账价值的确定在建工程的核算在建工程的核算例见例见P185（2）出包方式购建固定资产）出包方式购建固定资产例见例见P186三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）6 固定资产固定资产价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等公平交易、双方自愿公平交易、双方自愿的基础上，确定的公的基础上，确定的公平、公正的价格平、公正的价格四、非货币性资产交换取得的固定资产四、非货币性资产交换取得的固定资产1.1.同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；交换具有商业实质；换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.2.未同时满足上述条件时，以换出资产的未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和应支和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。付的相关税费作为换入资产的入账价值。6 固定资产固定资产A企业企业B企业企业五、债务重组取得的固定资产五、债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按债权人对受让的固定资产按公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。6 固定资产固定资产债权企业债权企业债务企业债务企业六、融资租赁取得的固定资产六、融资租赁取得的固定资产 符合下列一项或数项标准的租赁：符合下列一项或数项标准的租赁：（1 1）租赁期达到租赁资产使用寿命（尚可使用年限）的）租赁期达到租赁资产使用寿命（尚可使用年限）的7575及以上；及以上；（2 2）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值相当于租赁）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的开始日租赁资产公允价值的9090及以上；及以上；（3 3）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利（4 4）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（5 5）租赁资产如果不作较大改造，只有承租人才能使用。）租赁资产如果不作较大改造，只有承租人才能使用。6 固定资产固定资产 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。（一）（一）租赁资产的入账价值确定租赁资产的入账价值确定 租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产赁资产公允价值公允价值与最低租赁付款额与最低租赁付款额现值现值两者两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。价值，其差额作为未确认融资费用。（二）最低租赁付款额（二）最低租赁付款额 在租赁期内，企业（承租人）应支付或可在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。其有关的第三方担保的资产余值。折现率的选择：折现率的选择：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 例：例：A A企业于企业于20072007年年1 1月月1 1日融资租入生产线一条，租期为日融资租入生产线一条，租期为6 6年，租赁合同规定的租金共计年，租赁合同规定的租金共计300 000300 000元，每年年初分元，每年年初分 别支付别支付 50 00050 000元，租赁合同规定的利率为元，租赁合同规定的利率为6 6。租赁开始日。租赁开始日该生产线的该生产线的公允价值公允价值为为310 000310 000元。元。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=最低租金最低租金11元即付元即付年金年金6 6年期年利率年期年利率6%6%的现值的现值50 0005.21250 0005.212260 600260 600（元）（元）根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为最根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额的现值低租赁付款额的现值260 600260 600元。元。未确认融资费用未确认融资费用300 000300 000260 600260 60039 39 400400（元）（元）有关会计分录如下：有关会计分录如下：（1 1）租入时：）租入时：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 260 600260 600 未确认融资费用未确认融资费用 39 40039 400 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 300 000300 000（2 2）支付租金时：）支付租金时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（3 3）对未确认融资费用，应在租赁期内，采用实际利）对未确认融资费用，应在租赁期内，采用实际利率法进行摊销。率法进行摊销。第一年末分摊融资费用以及第二年年初支付租赁款第一年末分摊融资费用以及第二年年初支付租赁款的分录如下（其余年份依次类推）：的分录如下（其余年份依次类推）：20082008年年1 1月月1 1日日借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000借：财务费用借：财务费用 12 63712 637 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 12 63712 637七、接受捐赠的固定资产七、接受捐赠的固定资产1 1捐赠者提供了有关凭据的，按捐赠者提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额凭据上标明的金额加上支付的相关税费加上支付的相关税费，作为固定资产的入账价值。，作为固定资产的入账价值。例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值87 87 000000元，估计折旧额为元，估计折旧额为6 0006 000元，发生的运输费、包元，发生的运输费、包装费计装费计1 2001 200元。元。企业收到捐赠的设备时，作会计分录如下：企业收到捐赠的设备时，作会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 81 000 81 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200 营业外收入营业外收入 79 80079 800 2 2捐赠者没有提供相关凭据的，按以下捐赠者没有提供相关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：顺序确定其入账价值：（1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的同类或类似固定资产的市场价格的金额，加市场价格的金额，加上相关的税费上相关的税费，作为固定资产的入账价值。，作为固定资产的入账价值。（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流未来现金流量现值量现值，作为入账价值。，作为入账价值。例：例：B B企业，接受其它单位投资的一台新设备，企业，接受其它单位投资的一台新设备，对方单位没有提供有关凭据，该设备也不存在活对方单位没有提供有关凭据，该设备也不存在活跃市场，预计该设备未来现金流量现值为跃市场，预计该设备未来现金流量现值为200 000200 000元，支付关税等其它税费元，支付关税等其它税费5050，000000元。元。企业接受捐赠资产时，作会计分录如下：企业接受捐赠资产时，作会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 250 000250 000 贷：营业处收入贷：营业处收入 200 000200 000 银行存款银行存款 50 00050 000八、盘盈的固定资产八、盘盈的固定资产企业盘盈的固定资产，应按以下规定确定其企业盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：入账价值：1 1同类或类似固定资产存在活跃市场的，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。额，作为入账价值。2 2同类或类似固定资产不存在活跃市场同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。值，作为入账价值。例：例：A A企业在固定资产清查过程中，发现没有入企业在固定资产清查过程中，发现没有入账的设备一台，估计账的设备一台，估计7 7成新。该设备存在活跃成新。该设备存在活跃的市场，市场价格为的市场，市场价格为30 00030 000元。有关会计处元。有关会计处理如下：理如下：借：固定资产借：固定资产 21 00021 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 21 00021 000 第三节第三节固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算本节的主要内容：本节的主要内容：一、影响固定资产的折旧的因素一、影响固定资产的折旧的因素二、固定资产折旧的计提范围二、固定资产折旧的计提范围三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的账务处理三、固定资产折旧的账务处理固定资产折旧固定资产折旧 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对定的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。权责发生制原则的体现权责发生制原则的体现应计折旧额应计折旧额=应计提折旧的固定资产的原价应计提折旧的固定资产的原价-预计净残值预计净残值=应计提折旧的固定资产的原价应计提折旧的固定资产的原价（1-1-预计净残值率）预计净残值率）（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素原值原值（取得成本）（取得成本）预计净残值预计净残值使用寿命使用寿命 假定固定资产预计使用假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。置费用后的金额。预计净残值预计净残值和使用寿命一经确定不得随意更改和使用寿命一经确定不得随意更改（二）（二）固定资产折旧固定资产折旧范围范围企业应对企业应对所有的所有的固定资产计提折旧固定资产计提折旧除外：除外：已提足折旧已提足折旧继续使用的固定资产继续使用的固定资产单独入账的土地单独入账的土地提足折旧：已经提足该项固定资产的应计折旧额提足折旧：已经提足该项固定资产的应计折旧额特殊情况：特殊情况：季节性或大修理原因导致的暂时停用的固季节性或大修理原因导致的暂时停用的固定资产应照提折旧定资产应照提折旧 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计的价值确定其成算的固定资产，应按估计的价值确定其成本转入固定资产，并计提折旧。本转入固定资产，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，即对原已计提的折旧额不追溯调整。即对原已计提的折旧额不追溯调整。固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围特殊情况：特殊情况：融资租入固定资产融资租入固定资产 折旧政策与自有固定资产一致折旧政策与自有固定资产一致 能合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的能合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的租赁资产的尚可使用年限租赁资产的尚可使用年限无法合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的无法合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者短者 年年限限固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围特殊情况：特殊情况：处于更新改造过程停止使用的处于更新改造过程停止使用的 账面价值转入在建工程，不再提折旧账面价值转入在建工程，不再提折旧更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后按重新确定的折旧方法和该项资产的尚可使用年限按重新确定的折旧方法和该项资产的尚可使用年限按月计提：按月计提：当月增加当月不提，当月减少当月照提当月增加当月不提，当月减少当月照提 （三）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的计算方法折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法一经确定，不得随意更改一经确定，不得随意更改1 1、年限平均法、年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率1212年限平均法年限平均法年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%=年折旧率年折旧率（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%年限平均法例题年限平均法例题 A A公司机床公司机床5 5台，原始价值台，原始价值260 000260 000元，预元，预计净残值率为计净残值率为3%3%，预计使用寿命为，预计使用寿命为5 5年。年。年折旧率年折旧率=（1-3%1-3%）5=19.4%5=19.4%月折旧率月折旧率=19.4%12=1.62%=19.4%12=1.62%月折旧额月折旧额=260 0001.62%=4 212(=260 0001.62%=4 212(元元)2 2、工作量法、工作量法固定资产原值固定资产原值（11预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 每公里折旧额每公里折旧额=260 000=260 000（1-51-5）300 000300 000 0 082338233（元）（元）本月折旧额本月折旧额=0.8233 3 000=0.8233 3 000 =2 470 =2 470（元）（元）B B企业一辆轿车，其原始价值企业一辆轿车，其原始价值 260 000260 000元，预计净残元，预计净残值率值率5 5，预计总行驶里程为，预计总行驶里程为3030万公里，某月份行驶万公里，某月份行驶里程里程3 0003 000公里。假设甲公司没有为该轿车计提减值公里。假设甲公司没有为该轿车计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？3 3、年数总和法、年数总和法 6 固定资产固定资产尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和=年折旧率年折旧率预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值预计净残值）月折旧率月折旧率年数总和法年数总和法 6 固定资产固定资产尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2100%例：例：A A公司有设备一台，原始价值为公司有设备一台，原始价值为50 00050 000元，预计元，预计使用使用5 5年，预计净残值年，预计净残值3 5003 500元，按年数总和法计提元，按年数总和法计提折旧。折旧。第一年折旧额第一年折旧额=（50 000-3 50050 000-3 500）5/15=15 5005/15=15 500第二年折旧额第二年折旧额=（50 000-3 50050 000-3 500）4/15=12 4004/15=12 400第三年折旧额第三年折旧额=（50 000-3 50050 000-3 500）3/15=9 3003/15=9 300第四年折旧额第四年折旧额=（50 000-3 50050 000-3 500）2/15=6 2002/15=6 200第五年折旧额第五年折旧额=（50 000-3 50050 000-3 500）1/15=1/15=3 1003 100合合 计：计：46 50046 5004 4、双倍余额递减法、双倍余额递减法 6 固定资产固定资产固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？100%在固定资产预计使用年在固定资产预计使用年限的最后两年，将固定限的最后两年，将固定资产账面净值与预计净资产账面净值与预计净残值之差采用直线法在残值之差采用直线法在剩余两年内平均分摊。剩余两年内平均分摊。月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率A A公司有设备一台，原始价值为公司有设备一台，原始价值为50 00050 000元，预元，预计使用计使用5 5年，预计净残值年，预计净残值3 5003 500元，按年数总元，按年数总和法计提折旧。和法计提折旧。假设上例的设备采用双倍余额递减法计提折旧假设上例的设备采用双倍余额递减法计提折旧双倍直线折旧率双倍直线折旧率=25100%=40%=25100%=40%第一年折旧额第一年折旧额=50 00040%=20 000=50 00040%=20 000第二年折旧额第二年折旧额=（50 000-20 00050 000-20 000）40%=12 00040%=12 000第三年折旧额第三年折旧额=（30 000-12 00030 000-12 000）40%=7 20040%=7 200从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧第四年折旧额第四年折旧额=（50 000-20 000-12 000-7 20050 000-20 000-12 000-7 200 -3 500 -3 500）2=3 6502=3 650第五年折旧额第五年折旧额=3 650=3 650合合 计计=46 500=46 5006 固定资产固定资产符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡推迟纳税推迟纳税有利于固定资产更新有利于固定资产更新缺点：缺点：加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）（四）折旧的账务处理（四）折旧的账务处理根据固定资产折旧计算表：例见根据固定资产折旧计算表：例见P199P199借：在建工程借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）制造费用（基本生产车间）制造费用（基本生产车间）管理费用（管理部门）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）销售费用（销售部门）其他业务成本（经营租出）其他业务成本（经营租出）研发支出（研究开发无形资产过程）研发支出（研究开发无形资产过程）贷：累计折旧贷：累计折旧每年年度终了每年年度终了 应对固定资产使用寿命、预计净残值应对固定资产使用寿命、预计净残值 和和折旧方法进行复核折旧方法进行复核固定资产使用寿命、预计净残值固定资产使用寿命、预计净残值 和折旧方法和折旧方法的改变属于会计估计变更的改变属于会计估计变更 未来适用法未来适用法（五）固定资产折旧的特殊问题（五）固定资产折旧的特殊问题 1 1、固定资产预计值的修订对折旧的影响、固定资产预计值的修订对折旧的影响2 2、不到一个会计年度的折旧不到一个会计年度的折旧3 3、计提固定资产减值准备对折旧的影响、计提固定资产减值准备对折旧的影响某固定资产某固定资产20052005年初取得成本为年初取得成本为205 000205 000元，元，当时预计净残值为当时预计净残值为5 0005 000元，预计使年限元，预计使年限1010年，年，以年限平均法计提折旧，则该固定资产年折以年限平均法计提折旧，则该固定资产年折旧率应为旧率应为9.7561%9.7561%，年折旧额应为，年折旧额应为20 00020 000元元假设假设6 6年后即年后即20112011年初，根据变化的情况对该年初，根据变化的情况对该固定资产重新分析评价，预计净残值仅为固定资产重新分析评价，预计净残值仅为2 2 000000元，固定资产尚可使用元，固定资产尚可使用1010年，则该固定资年，则该固定资产以后产以后1010年内折旧情况应是：年内折旧情况应是：20112011年初固定资产净值年初固定资产净值 =205 000-20 0006=85 000=205 000-20 0006=85 000年折旧率年折旧率=（85000-200085000-2000）/（10850001085000）=9.7647%=9.7647%年折旧额年折旧额=850009.7647%=8300=850009.7647%=8300某机器原值某机器原值94 00094 000元，净残值元，净残值4 0004 000元，预