自考国家税收00061——考试重点.doc

自考国家税收00061考试重点资料仅供参考第一章 税收的演化、特点及于经济的关系第一节税收的产生的社会条件税收产生的社会条件是国家社会条件是国家(公共权力的建立。对税收的理解（1）税收是国家取得财政收入的一种重要手段；（2）税收的交纳形式是实物或货币。税收名词的演进：税、租税、捐税、赋税、课税。第二节税收的本质税收的本质：是国家凭借政治权利实现的特殊分配关系。分配关系问题：解决社会产品归谁所有，归谁支配，以及占有多少，支配多少。征税的过程：就是把国家一部分国民收入和社会产品，以税收的形式转变为国家所有的非分配过程。税收是对社会产品的分配，社会产品按价值的最终用途分；补偿基金、积累基金和消费基金税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配：（1）税收分配是以国家为主体的分配（2）税收是凭借国家政治权力的分配。（3）税收分配是为了是为了实现国家职能。税收的特征：（1）税收的无偿性：指国家征税以后，其收入就成为国家所有不直接归还纳税人，也不支付任何报酬。（2）税收的强制性：指国家依据法律征税，而并非一种资源交纳，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。（3）税收的固定性：指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。税收与国有企业商家利润：（1）分配依据不同，作用范围不同（2）形式特征不同。税收与国债：（1）财政作用不同（2）形式特征不同税收与货币财政行：（1）税收有物质保证，货币财政发行没有物资保证（2）税收具有固定性，货币财政发行不具有固定性（3）货币财政发行是国家在迫不得已情况下采取的临时方法。税收与罚没收入：（1）两者都具有无偿性（2）罚没收入不具有固定性（3）税收与罚没收入的特征不同，作用也不同。税收与费：（1）主体不同，费一般由其它机关、经济部门、事业单位收取的（2）费具有有偿性（3）费是专款专用。第二章 税收的要素与税收分类第一节税收要素税收要素包括：征税对象、纳税人和税率，是税法构成要素的组成部分。征税对象（指对什么东西征税，即征税的目的物。）：（1）税法的最基本要素，它体现着征税的最基本界限（2）决定了各个不同税种在性质上的差别，而且决定着各个不同税种的名称。征税对象包括：（1）税目：即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的、具体的征税品种和项目。（2）计税依据：是征税对象的计量单位和征收标准，解决征税的计算问题。（3）税源：是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。纳税人（是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。）：（1）自然人：是在法律上形成一个权力与义务主体的普通人。（2）法人：是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。（3）扣缴义务人：是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位和个人。纳税人的规定解决了对谁征税的问题。税率：是税额与征税对象数量之间的比例，即税额/征税对象数量。是计算税额尺度，反映征税深度。税率高低直接关系到国家的财政收入和纳税人负担水平，是国家税收政策的具体体现，为税收制度的中心环节。名义税率：税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例。即应纳税额/征税对象数量。实际税率：实纳税额与征税对象的比例。即实纳税额/实际征税对象数量。中国现行的三种税率：比例税率、累进税率、定额税率比例税率（是应征税额与征税对象数量为等比关系）（1）单一比例税率：一个税种只规定一种税率（2）差别比例税：一种税规定不同比率的比例税。按使用范围分a、产业差别税率，对不同产品使用的不同税率b、行业差别税率，对不同行业采取不同税率c、地区差别税率，按照不同地区规定不同税率。（3）幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率各地能够因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。 累进税率（是随征税对象数额的增大而提高的税率）（1）全累税率；征税对象的全部数额都是按其相应低等级等级的累进税率计算征收的（2）超累税率：是把征收对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算数额，各级税额之和为应纳税额。应纳税额=用全额累进法计算的数额-速算扣除数全累计的税额-超累计算的税额=速算扣除超累进计算的税额=全累进计算的税额-速算扣除速算扣除率法计算超率累进税额=销售额*（销售利润*税率-速算扣除）税率的累退性：即征税对象数量越来越大，实际税率越低。定额税率（又称固定定税额是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式）可分为（1）地区差别定额税率（2）幅度定额税率（3）分级定额税率。征税对象：价格固、质量和标准统一的产品。纳税环节：是对处于运动中的征税对象，选定应该交纳税款的环节。纳税期限：是纳税人向国家交纳税款的法定期限。各种税法都有明确规定税款 的交纳期限。在确定期限时应考虑;（1）根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同征税对象所决定（2）根据纳税人缴纳税款数额的多少来决定（3）根据纳税行为发生情况，以从事生产经营活动的次数为纳税期限实行挨次征收（4）为保证国家财政收入，防止偷税漏 税，在纳税行为发生前预先交纳税款。一般期限为1、3、5、10、15、1个月等。一般按一个月结算纳税的，税款应在期满后7天缴纳，其余5天。减税免税：是税法中对某些特殊情况给与减少或免除的一种规定。对减免税一定要严格控制，严格执行减免税的审批权限，不能随意减免。起征点：是税法规定征税对象开始征税的数额。免征额：是税法规定的征税对象中免于征税的数额。第二节税收的分类 按征税对象分类:（1）对流转额的征税类（2）对所得额的征税类（3）对资源的征税 类（4）对财产的征税类（5）对行为的征税类 按计税依据分类：（1）从价税：以征税价格为对象的价格为依据，按一定比例计征的税种（2）从量税：是以征税对象数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额的税种 按税收收入的归属权分类：（1）中央税（2）地方税（3）中央和地方共享税 按税负是否转嫁分类：（1）直接税（2）间接税 其它方法分类：（1）事物税和货币税（2）一般税和目的税（3）定律税和配赋税第三章 税收的职能和作用第一节税收的职能财政职能 财政职能是指税收具有财政收入的职能，及税收作为参与社会产品分配的手段，能将一部分社会产品有社会成员手中转移到国家手中，形成国家财政收入的能力。内涵：税收之因此具有财政职能是因为税收是以国家的政治权利为依据的强制的、无偿的分配形式，能够将一部分社会产品由分散的社会成员手中转移到国家手中，形成可供国家支配的财政收入，以满足国家行政职能的需要。税收的财政职能特点：（1）适用范围的广泛性（2）取得财政收入的及时性（3）征收数额上的稳定性经济职能是指税收调节经济的职能、即税收在组织财政收入的过程中，必然改变国民收入在各部门、各地区、各纳税人之间的分配比例，改变利益分配格局，对经济产生影响。主要表现：（1）税收对总需求与总供给平衡的调节（2）税收对资源配置的调节（3）税收岁社会财富分配的调节第二节社会主义市场经济下税收的作用作用与职能的区别：税收作用是税收职能在一定经济条件下所具体表现出来的效果。税收的职能是税收本身固有的长期属性，是客观存在的，而税收的作用是主观见之于客观的东西，是人的主观能动性的反应。税收的微观作用机制：是指征税对纳税人所产生的效应，主要反映在税收对税收对纳税人的劳动收入、储蓄、消费和投资的影响。机制内容：（1） 税收对纳税人劳动投入的影响。主要经过个人所得税来发挥作用 （2） 税收与储蓄：储蓄处理的是把个人的经济资源转移到未来某个时期以便在未来消费的关系。 （3） 税收与消费 （4） 税收与投资税收的宏观作用机制：是指税收对整个国民经济的影响和作用。作用：第一税收的乘数效应。第二税收的内在稳定器作用。社会主义市场经济条件下税收的作用（一）组织财政收入、保证国家实现其职能的资金需要（二）税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆（1）调节社会总需求与总供给的平衡（2）实现资源的优化配置（3）实现收入的分配公平1）税收调节企业利润大致均衡2）税收调节个人收入水平3）税收调节地区之间收入的差距（三）维护国家利益，促进对外经济交往，有利于中国经济的发展（四）为国家管理及企业及企业经济提供信息随各项经济活动实行监督税收在中国对外经济交往中的作用表现：首先税收是维护国家权益的重要工具。 其次，经过关税，对进口的不同的商品，规定差别较大的税率，体现国家鼓励和限制的政策，以此来调节进口产品的品种和数量，达到既保护国内农业生产，又有利于引进我们所需要的商品的目的。再次，经过对鼓励出口商品的免征税和实行消费税、增值税的出口退税，是中国出口商品以不含税的价格进入国际市场，加强中国商品在国际市场上的竞争能力，以扩大出口，取得更多的外汇收入。最后，经过涉外税种的各种优惠待遇，吸引外国向中国国内投资，引进投资，引进先进技术，引进先进的管理。第四章税收原则第一节税收原则的发展古代税收原则威廉配第的税收原则 三条税收标准：公平、简便、节约尤斯迪的税收原则 征税的六条原则：1税收应采用使国民自动自发纳税的方法2税收不要侵害人民的合理自由，也不要对产业加以压迫，换句话说，税收应该无害于国家的繁荣和人民的幸福3税收应该平等课征4课税应有明确的依据，而且要实行确定的征收，不能发生不正常的情形5税收应对征收费用较少的物品课征6税收的征收，必须使纳税容易而便利亚当斯密的税收原则 税收四原则：平等原则、确实原则、便利原则、节约原则近代税收原则西斯蒙蒂的税收原则：赞成亚当斯密四原则的基础上补充四原则：1税收不可侵及资本2不能够总产品为课税依据3税收不可侵及纳税人的最低生活费用4税收不可驱使财富流向国外瓦格纳的税收原则 四端九项原则：1财政政策原则（1）充分原则（2）弹性原则2国民经济原则（1）税源选择原则（2）税种选择原则3社会公平原则或成称社会正义原则（1）普遍原则（2）平等原则4税务行政原则（1）确实原则（2）便利原则（3）征税费用节约原则现代西方税收原则（一）效率原则1要尽量缩小纳税人的超额负担2要尽量降低征收费用（二）公平原则 横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收 纵向公平是指那谁能力那谁能力不相同的人应缴纳数量不同的税收 三个标准：一是按纳税人从政府提供服务所享受的利益多少为标准；二是按征税人所感受的牺牲程度为标准；三是纳税人的能力来分配税负，纳税能力高的多纳税，反之，少纳税（三）稳定原则1内在稳定器作用：它是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。2相机抉择作用：又称人为稳定器作用，是指政府根据经济运行的不同情况，相应应采取灵活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业有无通货膨胀的稳定增长第二节中国社会主义市场经济条件下的税收原则 财政原则 首先，要完善中国的税制结构，增强国税收入增长的弹性 其次，要强化税收征管力度 另外，还要强化预算外资金的管理，逐步减少税外税收项目法治原则 首先要做到有法可依，这是依法治税原则的前提 从严进行征收管理是是十分必要的 必须使用现代化手段 必须加强税收法制教育公平原则 （一）税负公平：是指那贺岁人的税收负担要与其收入相适应 （1）具有同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额，即横向公平（2）具有不同纳税条件的纳税人应承担不同的税额，即税收的纵向公平（二）机会均等：是基于竞争原则，经过税收杠杆的作用力求改进不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。公平原则的实现途径：要实现公平税负，就要做到普遍征税、量能负担，使税收有效地起到调节作用。 要做到税负公平，就要做到统一税政、集中税权、保证税法执行上的严肃性和一致性。 要实现机会均等，就必须贯彻国民待遇原则，实现真正的公平竞争效率原则 税收经济成本1直接税收成本 2纳税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担降低税收成本：首先要提高税收征管的现代化程度；其次要改进管理形式，实现征管要素的最佳组合；最后，要健全征管成本制度，精兵简政、精打细算、节约开支。三个关系：第一依法治税与发展经济的关系的关系；第二完善税制与加强征管的关系；第三税务专业管理与社会协税的关系第五章 税收负担与税负转嫁税收负担简称税负 是指 纳税人对国家征税的经济负担程度，或负担水平。广义上讲 是指社会上各阶级、各阶层和各部门对于国家课税的负担；狭义上讲。是指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。 税收负担的衡量指标 税收负担一般见负担率来表示。负担率的分子是纳税人的纳税金额。分母则是考察角度不同的测量值。税收负担按照考察角度的不同可分为 ：宏观税负、中观税负、微观税负。 税负即全社会总收入负担，研究宏观税负，旨在宏观方面促进国民经济和社会稳定发展中带有整体性的问题。也为国际间的税负比较提供了基础。 国民国民生产总值是指 一个国家在一定时期内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和。国际经济组织对各国税收水平的比较，主要使用国内生产总值税收率。国民收入 是全社会物质资料生产者创造价值的总和。国民收入值包括新创造的或最终进入消费和服务的价值，不包括中间产品的价值、选用国民收入税收税率能够准确的衡量国民经济总体的税收水平，这一指标能够清晰的说明国家经过税收到底集中了多少国民收入。 中观税负 中观税负 即某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。 微观税负 微观税负 指 纳税人个体，如单个企业、农民、居民个人的税收负担。 微观税负是制定税收政策时被考虑的最基本因素，研究微观税负是要解决宏观税负和中观税负在微观领域内的合理化问题。 影响税收负担的因素1 经济发展水平 一般说来经济发展水平越高，宏观税率也越高。因为经济发展水平反映一个国家社会产品和社会财富以及经济效益的高低。2 国家职能的大小或者说国家对社会资源配置的参与程度的大小。 政府对社会资源的支配程度越高，必然体线为政府活动范围广，规模大，造成国家财政支出的增加，进而导致宏观税率的提高。3 经济体制和财政体制的影响 在西方国家 一般是单一体制的国家宏观税率要高于联邦制国家。 衡量一个国家的税负是否合理首先要看她的生产力水平和人均收入的多少。一般说来 生茶力水平越高，经济越发达创造的社会财富越多，人均收入也越高，税负能力也就越强，反之 则亦然。 当今税负总体可分为三类 ；第一类 是重税副国家 大多数是发达国家国内生产总值税收率 一般在35% 以上。第二类 是中等税负国家 发展中国家多属于这一类，国内生产总值税收率一般在 20%-30% 第三类是轻赋税国家国内生产总值税收率在15%以下。 中国的税负水平总体偏低。不但低于发达国家也低于发展中国家，与中国的经济水平不相适应第二节 税负转嫁税负转嫁：指纳税人将其缴纳的税款，经过各种途径全部或部分的转嫁给她人的经济过程和经济现象。 税负归宿是指税收负担的最后承担者，即税负的最终落脚点。税负归宿有法定归宿和经济归宿之分。法定归宿是税法上规定的应纳税的承担者，经济归宿是指税收负担的最后承担者。税收活动的全过程要经过三个环节，税收冲击、税负转嫁、税负归宿。 税收冲击 是指国家征税就会对纳税人产生的税收冲击。 税收冲击、税负转嫁、税收归宿三者共同反映了税收负担变化的全过程。这中间 税收冲击是起点，经过转嫁，税负到达终点。 税负转嫁的方式 1 前转 又称顺转，是指税负经过市场买卖，由卖方转嫁给买方也就是指纳税人将其应纳税款经过提高商品的价格方式于商品交易之时，顺利的转嫁给消费者，前转时税负转嫁中一种最为普遍的形式。一般说来 前转能够一次完成，也能够经过几次完成，经过多次完成的前转叫复前转。2 后转 后转又称逆转，是指税负无法经过市场买卖转嫁给买方而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者。 3 混转， 又称散转，是指纳税人所应承担的税负，一部分向前转嫁，一部分向后转嫁，是税负分担给许多人负担。 4 消转 又称转化，是指纳税人无法将税负前转 、后转的情况下依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低成本，使由于承担税负而造成的损失在新增的利润中得到抵补，由于这种形式是纳税人自己把税负“消化”了故被称为消转。消转按形式又分为积极消转和消极消转。 积极消转是指纳税人在受到纳税冲击后，经过改良生产技术、改革工艺流程、改进经济管理、精打细算、节约开支、降低生产成本、提高生产效率 等科学合理的方式来增加利润，从而将税负损失抵补掉。消极消转是指纳税人受到税收冲击后，运用压低工人的工资延长劳动时间、增加劳动强度、使用劣质材料和偷工减料等不合理手段来达到增加利润，以消除税收负担。5 税收资本化 税收资本化又称资本还原或税收偿本，是指税收折人资本财产的价格之内，也就是说，当被课税的货物出售时，其买者已将此货物以后所应缴纳的税款，从所买货物的价格中预习扣除，以后税款名义上虽由买者负担，实际上仍为卖家负担。 税负转嫁的制约因素 ：税负转嫁主要是就商品课税而言的。商品课税能否转嫁及程度如何受到很多的因素的影响，包括商品供求弹性、成本的形态、课税的对象的性质、资本和劳动力转移的难易程度、课税商品的需求弹性、课税商品的市场垄断程度。起决定作用的两个因素是 被课税商品的需求弹性、供给弹性。1 商品需求弹性和税负转嫁 所谓商品的需求弹性是指 商品的需求量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起需求量减少或增加的比率。从商品的需求弹性与税负的转嫁的关系上来看，需求弹性越小，越容易转嫁，商品的需求弹性越大，越不越转嫁。2 商品的供给弹性 是指商品的供给量的变化相对于商品的价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起供给量减少或增加的比率。 从商品德供给弹性与税负的转嫁关系来看，供给弹性越小，越不易转嫁，商品的供给弹性越大，越容易转嫁。 税负转嫁与商品的需求弹性成反比，需求弹性越大，税负越容易向生产者方向转化，需求弹性越小，税负越容易向消费者的方向转化；而与商品的供给弹性成正比，供给弹性越大，税负越容易向消费者的方向转化，供给弹性越小，税负越容易向生产者转化。中国社会主义市场经济下的税负转嫁 。 在中国现阶段市场经济条件下，税负转嫁是客观存在的，其理由在于 1 经济利益机制驱使企业产生税负转嫁的动机 在市场经济中，产权制度是明晰的，经济利益是经济利益是经济活动的核心，经济活动的主体都有完全独立的所有权、经营权和经济利益，都要自主经营、自负盈亏、而且由于改革，中国出现了多种经济成分并存的社会经济结构、不同的经济成分之间，特别是非全民所有制经济之间，都有自己独立的经济利益，这就决定了她们必然要追求自身利益的最大化。 2 自由价格为税负转嫁提供了条件 在市场经济中，各经济主体越来越多的经过市场，以价格形式进行经济上的联系，而价格转换机制中又主要是以市场决定的协商价格和自由价格为主，这就是为中国市场经济条件下实现税负转嫁提供了基本条件和现实可能性。 3 税负转嫁是政府间接调控的重要手段 税负转嫁机制能够起到调节资源配置，促进社会供求平衡的作用，是市场经济国家用于干预经济的重要手段之一。 4 外商企业的税负转嫁是客观现实。 总之，随着改革开放的深化，中国的经济体制模式逐步由计划体制过渡到市场体制，而无论是资本主义市场经济体制还是社会主义市场经济，只要是在市场经济条件下，税负转嫁是不可避免的，这是一种不以人们的意志为转移的客观经济存在。 第六章 新中国税制的建立和发展 第一节 1950年统一全国税政，建立社会主义新税制 （要则）规定，除农业税外全国征收14种中英税和地方税，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、使用牌照税。 1950年7月国家对税收进一步调整，以照顾经济恢复中的工商业遇到的困难。调整的主要内容包括：减并税种，把房地产税和地产税合并为城市房地产税；决定薪给报酬所得税和遗产税暂不开征；减并货物税和印花税税目；调低税率，增加所得税级距，把盐税，所得税、货物税和房地产税的某些税率调低；改进工商税收的征收办法和纳税手续。 1953年的税制制定 这次修正税制的主要内容是试行商品流通税 商品流通税是对某些特定的商品按其流转额从生产到消费实行一次课征得税收。 商品流通的征税的范围包括：烟、酒、麦粉、火柴、棉纱、水泥、酸、碱、化肥、原木、钢材、生铁、矿物油等22种产品。第二节1958年-1978年的税制 1958年改革工商税制主要内容是 试行工商统一税 工商统一税目分为两大部分：一部分是工农业产品，它大致上是根据产品性质、用途、和部门分工相接近、积累水平相接近等原则来划分的。如 卷烟、酒、棉纱等。另一部分是商业零售、交通运输和服务性业务。 1958年统一全国农业税制 1973年前税制的其它变动 1 1959年 “税利合一”的试点 1962年开征集市交易税 1963年调整工商所得税 具体的政策是，个体经济重于集体经济 ，合作商店重于其它合作经济。调整的主要内容有 1 调高个体工商业所得税负担，实行十四级全额累进税率，另外还有加成的规定，2 调高合作商店所得税的负担，实行九级全额累进税率，另外还有加成的规定；调整手工业和交通运输业合作社的所得税负担，实行八级超额累进税率。 1973年改革工商税制 工商税是把企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税，车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并而成的。合并以后，国营企业只需交纳一种工商税，集体企业只要交纳是工商税和工商所得税。 工商税的征税范围 包括 工业、商业领域的商品流转额和非商品营业税。其纳税环节选择在工业销售和商业零售环节，批发环节不纳税。在纳税环节上采用两次课税制。 第三节 1979-1993年的税制 两步利改税的实施 1979年以来，中国的税制进行了一系列的调整，这次改的核心是利改税，即把原来的国营企业向国家上交的利润改为征税的办法。改革：1利改税的第一步改革 这次改革的总原则思，要把国家、企业、职工、三者的利益分配的关系处理好。最重要的事管住两头，一头是把企业搞活，一头是国家要的是大头，企业得中头，个人得小头。这次改革的主要内容是对国营企业普遍征收所得税，但对国营大中型企业征收所得税后的利润，采取多种形式上交国家，实行税利并存。 2 利改税的第二步改革 利改税的第二步改革的基本内容是：将国营企业应上交的财政收入按八种税种向国家上交。也就是由“税利并存”逐渐过渡到完全的“以税代利 ”，税后利润归企业安排使用。具体内容如下：1 对盈利的国营企业征收所得税 2 把原来的工商税按性质划分为产品税、增值税、营业税、和盐税四种税 。同时，吧产品税的税目化细，适当的调整税率，以发挥税收调节生产和流通的杠杆作用。 3 对某些采掘企业开征资源税，以调节由于自然资源和开发条件的差异而形成的极差收入，促进企业加强经济核算，有效的管理和利用国家资源。恢复和开征房产税、土地使用税、车船使用税和城市维护建设税四种地方税。 1979年以来全国税制改革的税种设置 1979年形成了新的税制体系共33个税种 1 流转税制 7个 2 所得税制 9个 3 资源税 4个 4 财产税制 3个 5 行为税制 10个 利改税的评价 利改税的方向正确 、成绩显著。利改税的核心是对国营企业开征所得税，她突破了长期以来对国营企业不能征收所得税的理论禁区，是国家和国有企业分配关系的重大突破。 利改税的事物有主客原因：从客观上来看，主要是税制改革超前，而与之相适应的同步配套的各种改革没跟上。 利改税仓促上马，步伐走得太快。 从主观方面看，我们对利改税的理论准备不足，也造成利改税的失误，主要是利改税的概念就不准确。第四节 1994年税制的重大改革 税制改革的必要性 1 税制改革是建立和完善市场经济的需要。 2 建立社会主义市场经不能没有宏观调控。 3 税制改革是当前整个经济改革的重要一环。4 现在的分配关系，包括国家与企业的分配关系、中央与地方的分配关系，既不合理也不规范。5 市场经济是开放的经济，中国经济是国际经济的有机组成成分。 税制改革的指导思想是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。 税制改革必须遵循的原则是：1 要有利于加强中央的宏观调控能力。2 税制改革要有利于发挥税收调节个人收入相差悬殊和地区间经济发展差距过大的作用。 3 体现公平税负，促进平等竞争。 4 体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持续发展。 5 简化、规范税制。 税制改革的内容 1 所得税改革 2 流转税改革 3 其它税种的改革 开征土地增值税研究开征证券交易税研究开征遗产税抓紧改革城市维护建设税减并税种 取消盐税、集市交易税、牲畜交易税、特别消费税、烧油特别税、奖金税和工资调节税，其中特别消费税和烧油特别税并入起特殊调节作用的消费税，盐税并入资源税选择适当的时机对外商投资企业和外籍人员征收的城市房地产税和车船使用牌照税，统一实行房产税和车船使用税，并将现在已经偏低的税率或税额适当的调高选择适当的时机调高土地使用税的税额下放屠宰税和筵席税。第七章 流转税制第一节 增值税增值税是以法定增值额为增值对象的一种税。增值额：是企业或个人在生产过程中新创造的那部分价值。国际上吧道道按全值征收的营业税，叫多环节阶梯式的流转税。各国增值谁制度的比较：实施范围不同 局部实行 全面实行； 对固定资产的处理不同 消费型增值税 生产型增值税 收入型增值税； 税率运用的多少不同 ； 征税方法不同直接计算法 增值额=本期发生的工资+利润+租金+其它鼠疫增值项目的数额 应纳税金=增值额*增值税率减法 增值额+企业本期销售额-规定扣除的非增值额应缴税金=增值额*增值税率间接计算法 应纳税额=销售额*增值税率-本期购进中已纳额增值税优点： 一、 增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化。1增值税有利于专业化协作生产的发展。2增值税摄影各种生产组织结构的建立。 二、增值税有利于扩大国际贸易往来。1增值税有利于鼓励进口。2增值税在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产。 三、增值税有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入。征收范围：对所有销售货物货进口货物都征收增值税。并对工业性及非工业行的加工、修理修配也征收增值税。13%税率：宣传、文教用品 支农产品 国务院规定的其它货物。零税率：报关处境货物 输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。税率设计原则:基本保持原税负 税率尽量简化 税率差距小 税率适用率货物少 某商品某一流转环节的税率=该环节及以前各环节应承担的税额之和/该环节的流转额某商品零售环节的税率=该商品各流转环节该承担的税额之和/该商品的零售额某一流转环节的整体税额=该环节流转额*该环节税率某商品整体税额=该商品零售额*零售环节的税率应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销售额=取得的收入/（1+增值税率）进口货物计税方法 计税价格=到岸价格+关税+消费税第二节 消费税作用：调成消费 调成消费结构 调成消费规模 调成消费行为 增加国家财政收入应税消费品消费额的内容：销售价款 资产自用价款 委托加工佳款 计税依据的特殊计算方法：委托加工消费品 组成计税价格=（原材料成本+加工费）/（1-消费税税率）进口消费品 组成计税价格=（到岸价格+关税）/（1消费税税率）自用消费品 组成计税价格=（成本+利润）/（1消费税税率）应税消费品消费税销售额=应税消费品销售额/（1+增值税税率或征收率）第三节 营业税下列项目改征增值税：商品批发 商品零售 公有事业 服务业 典当业混合销售行业的划分原则： 从事货物生产、批发零售的企业、企业性单位及个人经营者发混合销售行为，销售货物，运输行业，转让 不征税。税目：交通运输 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文火体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产 计税价格=营业成本或工程成本*（1+成本利润率）/（1营业税率）第四节 关税类型：差别关税 ：反倾销关税 反补贴关税货抵消关税 报复关税 世贸组织职能： 维护关税和贸易总协定的基本原则比并促进多边贸易体制的各项目标。 为其成员国之间就多边贸易协定处理有关贸易关系的谈判提供讲坛。 积极与成员国货币基金组织、国际复兴开发银行开展合作，以求全球经济决策的一致。中国加入世贸组织意义： 有利于中国提高经济、政治地位，掌握战略主动权。有利于深化改革。有利于提高中国经济竞争力。有利于中国建立开放的外贸体系。有利于中国经济增长，扩大就业。关税作用： 保护和促进国民经济发展，维护国家利益，有利于贯彻对外开放政策，为国家建设积累资金。不征国内增值税、消费税货物的计算公式：完税价格=国内批发市价/（1+进口关税最低税率+20%）完税价格=国内批发市价/【1+进口关税最低税率+20%+（1+关税税率）/（1消费税率）*消费税率】第五节 流转税制综述中国现行流转税值有增值税 消费税 营业税 关税 流转税征收范围分一般营业税 一般产品税出口退税：对出口货物退还或免征其它在国内生产和流通环节已经缴纳的增值税和消费税。第八章 所得税制第一节 企业所得税所得税遵循的原则： 统一税法，公平税负，有利于企业竞争。有利于国家宏观调控和微观搞活。有利于下一步与外资企业所得税的合并。企业所得税的纳税人：国有企业 集体企业 私营企业 联合企业 股份制企业 有生产、经营所得和其它所得的其它组织。税率 33%境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税额*来源于某外国的所得额/境内外所得总额来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额/（1-联营企业所得税税率）应纳税所得额=来源与联营企业的应纳税所得额*投资方适用税率水手扣除额=来源与联营企业的应纳税所得额*联营企业适用税率基本公式 应纳税所得额=收入总额-成本、费用和损失+-水手调整项目金额准予扣除的项目：合理的借款利息 企业工资 公益 保险基金统筹 租赁费 坏账准备 流动资产盘亏 汇率变动差额 管理费 计算制造业 利润总额=产品销售利润+其它业务利润+营业外收入-营业外支出产品销售利润=产品销货净额-产品销售成本-产品销售税金-销售人用-管理费用-财务费用 产品销售净额=产品销售总额-销货退回-销货折让产品销售成本=本期产品成本+期初产品盘存-期末产品盘存本期产品成本=本期生产成本+期初半成品、在产品盘存-期末半成品、在产品盘存本期生产成本=本期生产耗用的直接材料+直接工资+制造费用商业 利润总额=销售利润+其它业务利润+业务外收入-业务外支出销售利润=销货净额+销货成本-销货税金-销货费用-管理费用-财务费用销货净额=销货总额-销货退回-销货折让销货成本=期初商品盘存+【本期进货-（进货推出+进货折让）+进货费用】-期末商业盘存服务业 利润总额=业务收入净额+业务外收入-营业外支出业务受如净额=业务收入总额-业务收入税金-业务支出-管理费用-财务费用收入确定原则： 可分期规定的收入 应计入收入的项目 税额计算第二节 外伤投资企业和国外企业所得税税收抵免： 直接抵免 居住国应征所得税=【(居住国所得)+非居住国所得*居住国税率】-允许抵免额间接抵免： 母公司沉淀的外国子公司的税收=外国子公司所得税*母公司股息/外国子公司税后所得母公司来源于外国子公司的所得=母公司股息+母公司承担的外国子公司的税收中国涉外税原则：维护国家权益 税负从轻、优惠从宽、手续从简，以利于对外开放 新税法“三个统一”：税率 优惠待遇 税收管理原则 境外所得税款扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税总额*来源于某外国的所得额/境内外所得总额应纳税所得额计算：同上税务管理 : 税务登记 账册报送 纳税检查 税收优惠 退税额=在投资额/（1-企业所得税税率与地方所得税税额之和）*原实际适用的企业所得税的税率*退税率第三节 个人所得税 应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数第四节 农业税农业税政策原则： 关于兼顾国家积累和农民需要的原则 更合理确定农业税的征收总额 稳定负担 规定最高负担率 严格控制农业税以外的其它负担 关于合理负担的原则 关于鼓励增产的原则 体现在农业税计税依据上 体现在稳定负担上 体现在农业税的见面税规定上应征入库的粮食数=应税土地面积亩*没怒常年产量*税率-减免税额第五节 所得税制综述所得税征收制度 分类征税制和综合征税制 累进税率和比例税率 关于扣除费用的制度 实报实销法 标准扣除发 对所得税额课税征收方法 源泉课税法 申报法第九章资源税制 第一节 资源税资源税的作用：（一）调节资源极差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争 （二）加强资源管理，有利于促进企业合理开发，利用国有资源 “采富弃贫”、“采易弃难”的现象，主要是因企业追逐高额极差收入造成的资源，一般是指自然界存在的天然物质财富。 征税范围：1、矿产品：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其它非金属矿产品 2、盐：固体盐、液体盐。具体包括：海盐原盐、井矿盐等。 资源税的纳税人包括从事应纳资源税产品的所有单位和个人。税率 资源税采用从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的征收原则。资源条件好的，税额高些；条件差的，税额低些。计税依据 应纳税额=税额X课税数量 课税数量具体包括：1、原油、天然气 2、原煤 3、金属矿产品和非金属矿产品原矿 4、盐纳税义务发生时间和纳税期限 纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭证的当天；自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。减免税 下列项目减征或者免征资源税：1.开采原油过程中用于加热修井的原油免税。 2.纳税人因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，可由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减免税或者免税照顾。 3.国务院确定的其它减免税项目。征收管理 1.纳税地点 2.扣缴义务人第二节 耕地占用税 开征耕地占用税的意义：征收耕地占用税的主要目的，是运用税收手段，加强对土地的管理，以合理利用土地资源。 耕地占用税的征税对象是指占用农用耕地建房和从事其它非农业建设的行为。 耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或者从事其它非农业建设的单位和个人，包括一切国营企事业单位、集体企业、乡镇企业、部队机关、学校以及城市和农村的居民等。 计税依据：耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，从量定额征收。 税率：耕地占用税采用定额税率，以县为单位，按其人均耕地的多少，规定幅度差别税额。 减免税：耕地占用税对部队军事设施用地，铁路线路、飞机场跑