固定资产3——后续支出清查减值.pptx

第六章第六章 固定资产固定资产第四节第四节 固定资产的改良与修理固定资产的改良与修理 固定资产的后续支出固定资产的后续支出资本化？费用化？资本化？费用化？判别标准：判别标准：该支出（该支出（1 1）延长了固定资产的使用）延长了固定资产的使用寿命；（寿命；（2 2）使产品质量实质性提高）使产品质量实质性提高;（3 3）使生产成本实质性降低；）使生产成本实质性降低；当期费用当期费用 资产的价值资产的价值如果满足条件如果满足条件则该支出属于固定资产的则该支出属于固定资产的改良改良支出支出，应先将原固定资产账面价值转入，应先将原固定资产账面价值转入“在建工在建工程程”，停止计提折旧，进入改、扩建过程，之后，停止计提折旧，进入改、扩建过程，之后再按照自建工程的会计核算进行处理。完工后相再按照自建工程的会计核算进行处理。完工后相当于产生了一项新的固定资产，重新按照固定资当于产生了一项新的固定资产，重新按照固定资产原值、估计可使用年限、预计净残值等计提以产原值、估计可使用年限、预计净残值等计提以后年份的折旧。后年份的折旧。如果不满足条件如果不满足条件则该支出属于固定资产的则该支出属于固定资产的修修理性支出理性支出，直接将支出记入发生当期的费用（如，直接将支出记入发生当期的费用（如管理费用、销售费用等），无需分摊。管理费用、销售费用等），无需分摊。Ex1.Ex1.Ex1.Ex1.企业对一幢厂房进行改建，该厂房原值企业对一幢厂房进行改建，该厂房原值企业对一幢厂房进行改建，该厂房原值企业对一幢厂房进行改建，该厂房原值420 000420 000420 000420 000元，元，元，元，已提折旧已提折旧已提折旧已提折旧120000120000120000120000元，改建中以银行存款支付工程价款元，改建中以银行存款支付工程价款元，改建中以银行存款支付工程价款元，改建中以银行存款支付工程价款200000200000200000200000元，拆除原厂房部分设施残料变价收入为元，拆除原厂房部分设施残料变价收入为元，拆除原厂房部分设施残料变价收入为元，拆除原厂房部分设施残料变价收入为5000500050005000元。元。元。元。借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 120000120000120000120000贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产生产经营用生产经营用生产经营用生产经营用G 420000G 420000G 420000G 420000借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 200000200000200000200000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 200000200000200000200000付工付工付工付工程款程款程款程款借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000500050005000贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 5000500050005000残料残料残料残料收入收入收入收入借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用生产经营用生产经营用G 495000G 495000G 495000G 495000贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 495000495000495000495000交付交付交付交付使用使用使用使用借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 300000300000300000300000停用停用停用停用改建改建改建改建Ex2.Ex2.光明厂的办公楼光明厂的办公楼3 3月份发生经常性修理费用月份发生经常性修理费用200200元（外包），元（外包），4 4月份发生经常性修理费用月份发生经常性修理费用300300元（修理人员薪酬）。元（修理人员薪酬）。3 3月发生时月发生时借：管理费用借：管理费用 200200贷：银行存款贷：银行存款 2002004 4月发生时月发生时借：管理费用借：管理费用 300300贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 300300后续支出中的特殊问题：后续支出中的特殊问题：（1 1）固定资产装修）固定资产装修符合固定资产确认条件符合固定资产确认条件的，比照自建工程处理，工程完工，的，比照自建工程处理，工程完工，“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产固定资产装修固定资产装修”，将其视，将其视为一项特殊的固定资产计提折旧；为一项特殊的固定资产计提折旧；（2 2）融资租入固定资产的后续支出视同自有固）融资租入固定资产的后续支出视同自有固定资产进行处理；定资产进行处理；（3 3）经营租入固定资产的改良支出计入）经营租入固定资产的改良支出计入“长期长期待摊费用待摊费用”账户，在合理的时间内分摊为各月费账户，在合理的时间内分摊为各月费用。用。第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产处置的原因：固定资产处置的原因：出售、报废、毁损、捐赠、投资、出售、报废、毁损、捐赠、投资、交换等，均使用交换等，均使用G G清理账户清理账户清理中发生清理中发生清理中发生清理中发生的各项支出的各项支出的各项支出的各项支出清理中发生清理中发生清理中发生清理中发生的各项收入的各项收入的各项收入的各项收入净支出净支出净支出净支出净收入净收入净收入净收入转入转入转入转入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”转入转入转入转入“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”固定资产清理（中的损益）固定资产清理（中的损益）固定资产清理（中的损益）固定资产清理（中的损益）借借借借贷贷贷贷Ex.Ex.Ex.Ex.光明厂将一台不需用的机床出售给永联厂，该机床光明厂将一台不需用的机床出售给永联厂，该机床光明厂将一台不需用的机床出售给永联厂，该机床光明厂将一台不需用的机床出售给永联厂，该机床账面原值为账面原值为账面原值为账面原值为20202020万元，已提折旧万元，已提折旧万元，已提折旧万元，已提折旧10101010万元，未提过固定资万元，未提过固定资万元，未提过固定资万元，未提过固定资产减值准备，售价为产减值准备，售价为产减值准备，售价为产减值准备，售价为11111111万元，款已收，设备已移交给万元，款已收，设备已移交给万元，款已收，设备已移交给万元，款已收，设备已移交给对方。在销售过程中光明厂还发生了设备的拆装等清对方。在销售过程中光明厂还发生了设备的拆装等清对方。在销售过程中光明厂还发生了设备的拆装等清对方。在销售过程中光明厂还发生了设备的拆装等清理费用理费用理费用理费用3000300030003000元，另按售价的元，另按售价的元，另按售价的元，另按售价的5%5%5%5%计算出应交纳营业税计算出应交纳营业税计算出应交纳营业税计算出应交纳营业税5500550055005500元。元。元。元。收到设备款时收到设备款时收到设备款时收到设备款时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 110000110000110000110000贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 110000110000110000110000注销设备账面值时注销设备账面值时注销设备账面值时注销设备账面值时借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 100000100000100000100000贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 200000200000200000200000借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 100000100000100000100000支付清理费用时支付清理费用时支付清理费用时支付清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 3000300030003000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3000300030003000计算应交营业税时计算应交营业税时计算应交营业税时计算应交营业税时 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 5500550055005500贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 5500550055005500结转清理损益时结转清理损益时结转清理损益时结转清理损益时 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 1500150015001500贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入处置处置处置处置G G G G净收益净收益净收益净收益 1500150015001500Ex.Ex.Ex.Ex.某企业一台设备因使用期满不能继续使用，决定某企业一台设备因使用期满不能继续使用，决定某企业一台设备因使用期满不能继续使用，决定某企业一台设备因使用期满不能继续使用，决定予以报废。该设备原值予以报废。该设备原值予以报废。该设备原值予以报废。该设备原值100000100000100000100000元元元元，已提折旧，已提折旧，已提折旧，已提折旧95000950009500095000元。元。元。元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用在清理过程中，以银行存款支付清理费用在清理过程中，以银行存款支付清理费用在清理过程中，以银行存款支付清理费用3000300030003000元，元，元，元，残料变价收入残料变价收入残料变价收入残料变价收入4000400040004000元元元元已存入银行。已存入银行。已存入银行。已存入银行。Ex.Ex.Ex.Ex.某企业的运输卡车一辆，原价某企业的运输卡车一辆，原价某企业的运输卡车一辆，原价某企业的运输卡车一辆，原价180000180000180000180000元，已提折元，已提折元，已提折元，已提折旧旧旧旧60000600006000060000元，已提减值准备元，已提减值准备元，已提减值准备元，已提减值准备10000100001000010000元，在一次交通事元，在一次交通事元，在一次交通事元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款故中报废，收回过失人赔偿款故中报废，收回过失人赔偿款故中报废，收回过失人赔偿款75000750007500075000元，卡车残值变元，卡车残值变元，卡车残值变元，卡车残值变价收入价收入价收入价收入10000100001000010000元。元。元。元。贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4000400040004000借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出处置处置处置处置G G G G净损失净损失净损失净损失 4000400040004000贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25000250002500025000借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失非常损失非常损失 25000250002500025000 每年至少清查一次，发现盘盈盘亏时，填制每年至少清查一次，发现盘盈盘亏时，填制每年至少清查一次，发现盘盈盘亏时，填制每年至少清查一次，发现盘盈盘亏时，填制“固定资产盘盈盘亏报告表固定资产盘盈盘亏报告表固定资产盘盈盘亏报告表固定资产盘盈盘亏报告表”，及时查明原因，及时查明原因，及时查明原因，及时查明原因，按规定程序报批处理。按规定程序报批处理。按规定程序报批处理。按规定程序报批处理。第六节第六节 固定资产的清查固定资产的清查清查清查清查清查盘盈盘盈盘盈盘盈盘亏盘亏盘亏盘亏“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”“待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益”Ex.Ex.Ex.Ex.光明公司年末盘点发现盘盈了一台叉车，市场价格光明公司年末盘点发现盘盈了一台叉车，市场价格光明公司年末盘点发现盘盈了一台叉车，市场价格光明公司年末盘点发现盘盈了一台叉车，市场价格为为为为120000120000120000120000元，估计已损耗价值为元，估计已损耗价值为元，估计已损耗价值为元，估计已损耗价值为20000200002000020000元。假定该公司元。假定该公司元。假定该公司元。假定该公司适用的所得税税率为适用的所得税税率为适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%25%25%25%，按税后利润的，按税后利润的，按税后利润的，按税后利润的10%10%10%10%计提法定盈计提法定盈计提法定盈计提法定盈余公积。余公积。余公积。余公积。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 100000100000100000100000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100000100000100000100000 盘盈时盘盈时盘盈时盘盈时贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 25000250002500025000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 25000250002500025000 确定确定确定确定所得税所得税所得税所得税结转利结转利结转利结转利润分配润分配润分配润分配贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 7500750075007500借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 75000750007500075000贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 67500675006750067500Ex.Ex.Ex.Ex.光明公司年末盘点发现盘亏了一台设备，其原价为光明公司年末盘点发现盘亏了一台设备，其原价为光明公司年末盘点发现盘亏了一台设备，其原价为光明公司年末盘点发现盘亏了一台设备，其原价为120000120000120000120000元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧50000500005000050000元元元元，已提减值准备，已提减值准备，已提减值准备，已提减值准备10000100001000010000元，元，元，元，经查，其盘亏原因为被盗，保险公司应赔偿经查，其盘亏原因为被盗，保险公司应赔偿经查，其盘亏原因为被盗，保险公司应赔偿经查，其盘亏原因为被盗，保险公司应赔偿30000300003000030000元，元，元，元，其余部分转入营业外支出账户。其余部分转入营业外支出账户。其余部分转入营业外支出账户。其余部分转入营业外支出账户。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理待处理待处理待处理G G G G损溢损溢损溢损溢 60000600006000060000贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 120000120000120000120000 盘亏时盘亏时盘亏时盘亏时 批准处理时批准处理时批准处理时批准处理时借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 50000500005000050000借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 10000100001000010000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 60000600006000060000借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 30000300003000030000借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司保险公司保险公司 30000300003000030000第七节第七节 固定资产减值准备的计提固定资产减值准备的计提一、固定资产的期末计价一、固定资产的期末计价计价方法计价方法 可收回金额与账面价值孰低法。可收回金额与账面价值孰低法。（单项比较）（单项比较）固定资产减值固定资产减值可收回金额低于账面价值的。可收回金额低于账面价值的。按其差额计提固定资产减值准备（至多将固按其差额计提固定资产减值准备（至多将固按其差额计提固定资产减值准备（至多将固按其差额计提固定资产减值准备（至多将固定资产账面价值全部冲完）定资产账面价值全部冲完）定资产账面价值全部冲完）定资产账面价值全部冲完），计入，计入，计入，计入“资产减值损资产减值损资产减值损资产减值损失失失失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备”账户。账户。账户。账户。已提减值准备的已提减值准备的G G日后价值又得以恢复时，日后价值又得以恢复时，不得冲销原已计提的减值准备。不得冲销原已计提的减值准备。固定资产计提减值准备后，其账面原始价值固定资产计提减值准备后，其账面原始价值将下降，因而需要重新核定折旧年限及折旧率，将下降，因而需要重新核定折旧年限及折旧率，以确定其后续的折旧处理。以确定其后续的折旧处理。Ex.Ex.Ex.Ex.某企业在期末对固定资产进行检查，发现某企业在期末对固定资产进行检查，发现某企业在期末对固定资产进行检查，发现某企业在期末对固定资产进行检查，发现A A A A设备设备设备设备由于长期闲置，其可收回金额低于其账面价值，该由于长期闲置，其可收回金额低于其账面价值，该由于长期闲置，其可收回金额低于其账面价值，该由于长期闲置，其可收回金额低于其账面价值，该设备的原价为设备的原价为设备的原价为设备的原价为200000200000200000200000元，已计提折旧元，已计提折旧元，已计提折旧元，已计提折旧30000300003000030000元，预计元，预计元，预计元，预计可收回金额为可收回金额为可收回金额为可收回金额为150000150000150000150000元。元。元。元。贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 20000200002000020000借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失计提的计提的计提的计提的G G G G减值准备减值准备减值准备减值准备 20000200002000020000Ex.Ex.Ex.Ex.假设以后假设以后假设以后假设以后A A A A设备的可收回金额恢复到设备的可收回金额恢复到设备的可收回金额恢复到设备的可收回金额恢复到155000155000155000155000元时，元时，元时，元时，如何处理呢？如何处理呢？如何处理呢？如何处理呢？借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 20000200002000020000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的计提的计提的计提的G G G G减值准备减值准备减值准备减值准备 20000200002000020000