固定资产减少.pptx

课节课节内容内容学时学时总学时总学时理论理论实验实验第一节第一节固定资产固定资产概述概述220第二节第二节固定资产的核算固定资产的核算 增加的核算增加的核算420固定资产折旧、后固定资产折旧、后续支出的核算续支出的核算2固定资产减少、减固定资产减少、减值的核算值的核算422第六章 固定资产内容及学时分配表内容及学时分配表教学提示教学提示 资产的内容和有形资产资产的内容和有形资产第一节 固定资产概述与核算教学内容第一节固定资产概述一、固定资产的概念二、固定资产的分类三、固定资产的确认第二节固定资产的核算一、固定资产核算的主要环节二、账户设置三、固定资产增加教学目标 n知识目标：掌握固定资产的含义、来源及分类意义n能力目标：掌握不同来源固定资产的账务处理技能第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念一、固定资产的概念 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 三、固定资产的确认三、固定资产的确认一、固定资产的概念一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：资产：1、为为生生产产商商品品、提提供供劳劳务务、出出租租或或经经营营管管理而持有的；理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。使使用用寿寿命命，是是指指企企业业使使用用固固定定资资产产的的预预计计期期间间，或或者者该该固固定定资资产产所所能能生生产产产产品品或或提提供供劳务的数量。劳务的数量。二、固定资产的分类二、固定资产的分类 1、按经济用途分，生产经营用固定资产和非生产经、按经济用途分，生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。营用固定资产。2、按使用情况分类，使用中固定资产、未使用固定、按使用情况分类，使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产资产和不需用固定资产。3、按所有权分、按所有权分，自有固定资产和租入固定资产。，自有固定资产和租入固定资产。4、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产 （5）未使用固定资产）未使用固定资产（2）非生产经营用固定资产（）非生产经营用固定资产（6）土地）土地（3）租出固定资产）租出固定资产 （7）融资租入固定资产）融资租入固定资产（4）不需用固定资产）不需用固定资产三、固定资产的确认三、固定资产的确认 1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠计量。、该固定资产的成本能够可靠计量。实际工作中，对于固定资产进行确认时，还需要注实际工作中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。产。二是固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条二是固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。条件的，应当在发生时计入当期损益。第二节固定资产的核算第二节固定资产的核算一、固定资产核算的主要环节一、固定资产核算的主要环节1、固定资产增加、固定资产增加2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3、后续支出、后续支出 4、固定资产减少固定资产减少 5、固定资产减值固定资产减值 二、账户设置二、账户设置 一一般般需需要要设设置置“固固定定资资产产”、“累累计计折折旧旧”、“在在建建工工程程”、“工工程程物物资资”、“固固定定资资产产清清理理”等等账账户户。账账户户登登记记的的内内容容见见P112，固固定定资资产产按按照照类类别别、使使用用部部门门和和固固定定资资产产项项目目设设置置明明细细账账进进行行核算。核算。三、三、固定资产增加固定资产增加（一）外购固定资产（一）外购固定资产 外外购购固固定定资资产产，应应按按实实际际支支付付的的购购买买价价款款、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、装装卸卸费费、安安装装费费和和专专业业人人员员服服务务费费，作作为为固固定定资产的取得成本。资产的取得成本。1、企业购入不需要安装的固定资产，、企业购入不需要安装的固定资产，借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等例题：例题：甲公司购入不需要安装即可投入使用的设备，甲公司购入不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，元，增值税额为增值税额为5100元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。甲公司应作如下会计处理：值税转型的企业。甲公司应作如下会计处理：（1）计算固定资产的成本：）计算固定资产的成本：固定资产成本固定资产成本=30000+5100+300+40=35800（元）（元）（2）编制购入固定资产的会计分录：）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产借：固定资产 35800 贷：银行存款贷：银行存款 35800 例题：例题：甲公司向乙公司一次购进了三台例题：甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备不同型号且具有不同生产能力的设备A，B，C，共支付款项，共支付款项10000万万元，增值税元，增值税额额1700万万元，包装费元，包装费75万万元，全部以银元，全部以银行存款转账支付；假定设备行存款转账支付；假定设备A，B，C均均满足固定资产的定义及确认条件，公允满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为价值分别为4500万万元，元，3850万万元，元，1650万万元；不考虑其他相关税费。甲公司的元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：账务处理如下：1.确定固定资产成本：确定固定资产成本：10000+1700+75=11775（万万元）元）2.确定设备确定设备A，B，C的价值分配比例的价值分配比例:公允价值总额公允价值总额=4500+3850+1650=10000（万元）（万元）A应分配的固定资产价值比例为：应分配的固定资产价值比例为：4500/10000=45%B应分配的固定资产价值比例为：应分配的固定资产价值比例为：3850/10000=38.5%C应分配的固定资产价值比例为：应分配的固定资产价值比例为：1650/10000=16.5%3.确定确定A、B、C设备的成本：设备的成本：A的成本为：的成本为：1177545%=5298.75(万万元元)B的成本为：的成本为：1177538.5%=4533.375(万万元元)C的成本为：的成本为：1177516.5%=1942.875(万万元元)4.甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：借：固定资产借：固定资产A设备设备 52987500 B设备设备 45333750 C设备设备 19428750 贷：银行存款贷：银行存款 117750000（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产时，购入需要安装的固定资产时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等发生安装费用时，发生安装费用时，借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款等银行存款等安装完毕，达到预定可使用状态时，安装完毕，达到预定可使用状态时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题：某工厂购入一台需安装的设备，发票价例题：某工厂购入一台需安装的设备，发票价格格100000元，增值税元，增值税17000元，运费元，运费4500元，元，发生的安装费用发生的安装费用5000元，款项均用银行存款支元，款项均用银行存款支付。付。借：在建工程借：在建工程 121,500 贷：银行存款贷：银行存款 121,500 借：在建工程借：在建工程 5,000 贷：银行存款贷：银行存款 5,000 借：固定资产借：固定资产 126,500 贷：在建工程贷：在建工程 126,500（二）建造固定资产1、自营工程的核算、自营工程的核算购入工程物资时，购入工程物资时，借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款等贷：银行存款等领用时，借：在建工程领用时，借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资发生人工费，借：在建工程发生人工费，借：在建工程 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等在建工程领用本企业原材料时，在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）等应交增值税（进项税额转出）等在建工程领用本企业生产的商品时，在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）等应交增值税（销项税额）等达到预定可使用状态时，达到预定可使用状态时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业的生产水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：1.购入工程物资时：借：工程物资 585000贷：银行存款 5850002.工程领用工程物资时：借：在建工程 585000贷：工程物资 585000（1）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+10000017%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费应交增值税（销项税额）17000（2）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（3）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（4）工程完工转入固定资产：借：固定资产812000贷：在建工程8120002、出包工程支付工程款时，支付工程款时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款达到预定可使用状态时，达到预定可使用状态时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）结算进度款时：借：在建工程 600000 贷：银行存款 600000（2）补付工程款时：借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 投投资资者者投投入入，其其成成本本应应当当按按投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值确定。约定的价值不公允的除外。值确定。约定的价值不公允的除外。投入的固定资产按各方确认的价值入账。投入的固定资产按各方确认的价值入账。例例题题：A A公公司司与与B B公公司司联联营营，A A公公司司接接收收B B公公司司投投入入的的一一项项固固定定资资产产，投投出出单单位位账账面面原原值值为为100000100000元元，已已提提折折旧旧95009500元元；合合同同约约定定该该项项固固定定资资产产的的价价值值为为9000090000元元，增增值值税税进进项项税税额额为为1530015300元元（假假设设不不允允许许抵抵扣扣），合合同约定的固定资产价值与同约定的固定资产价值与公允价值相符公允价值相符。借：固定资产借：固定资产 105,300105,300 贷：实收资本贷：实收资本 105,300105,300（四）盘盈固定资产（四）盘盈固定资产 盘盘盈盈固固定定资资产产，作作为为前前期期差差错错处处理理，先先通通过过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。账户核算。例例题题：公公司司在在财财产产清清查查中中，发发现现账账外外设设备备一一台台，其其重重置置完完全全成成本本为为50000元元，估估计计已已提提折折旧旧额额15000元元，假假定定该该公公司司适适用用的的所所得得税税税税率率为为33%，按按净净利利润润的的10%计计提提法法定定盈余公积。盈余公积。1、盘盈固定资产时，、盘盈固定资产时，借：固定资产借：固定资产 35000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 35000 2、确定应交所得税时，、确定应交所得税时，借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 11550 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 11550 3、结转为留存收益时，、结转为留存收益时，借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 23450 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2345 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 21105 小结教学小结 本次课主要讲授了固定资产的基础理论和不同来源固定资产的账务处理方法，其重点内容是固定资产的价值构成和不同来源固定资产的账务处理，其难点盘盈固定资产的账务处理。作业与思考 1、固定资产与低值易耗品的划分是否绝对的？2、不同来源的固定资产如何计价？教学提示 固定资产在使用中可能发生的情况、固定资产价值变化的影响因素第二节 固定资产的减少与减值教学内容六、固定资产减少（一）固定资产减少的去向（二）固定资产减少的账务处理七、固定资产减值（一）固定资产减值的确认（二）固定资产减值的账务处理教学目标n知识目标：掌握固定资产减少的去向、减值的判断方法n能力目标：掌握固定资产减少及减值的账务处理技能六、固定资产减少六、固定资产减少 （一）固定资产减少的去向（一）固定资产减少的去向 1 1、出售、报废、毁损固定资产、出售、报废、毁损固定资产 2 2、投资转出固定资产、投资转出固定资产 3 3、其其他他原原因因减减少少固固定定资资产产（对对外外捐捐赠赠、以以非非现现金金资资产产抵抵偿偿债债务务、非非货货币币性性交交易易换换出出、按按照照有有关关规规定定并并报报经经有有关关部部门门批批准准无无偿偿调调出出以以及及非非正正常常原原因造成的固定资产毁损和盘亏）因造成的固定资产毁损和盘亏）（二）（二）固定资产减少的会计处理固定资产减少的会计处理 1 1、固定资产、固定资产出售、报废、毁损出售、报废、毁损 处置处置固定资产固定资产应通过应通过“固定资产清理固定资产清理”账户核账户核算。有以下几个环节：算。有以下几个环节：（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）发生的清理费用等）发生的清理费用等借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交营业税等应交营业税等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等收入等借：银行存款、原材料等借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（4）保险赔偿等处理）保险赔偿等处理借：其他应收款等借：其他应收款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理）清理净损益的处理属于生产经营期间正常的处理损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借：营业外支出处理非流动资产损失借：营业外支出处理非流动资产损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理属于自然灾害等非正常原因造成的损失，属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借：营业外支出非常损失借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 如为贷方余额，如为贷方余额，借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入非流动资产处置利得贷：营业外收入非流动资产处置利得 例题例题1 1：某企业出售一座建筑物，原值：某企业出售一座建筑物，原值200200万元，已计提折旧万元，已计提折旧3030万元，支付清理费万元，支付清理费1 1万元，出售收入为万元，出售收入为190190万元，营业税率万元，营业税率5%5%。（1 1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 17000001700000 累计折旧累计折旧 300000300000 贷：固定资产贷：固定资产 20000002000000（2 2）借：固定资产清理）借：固定资产清理 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000（3 3）借：银行存款）借：银行存款 19000001900000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19000001900000（4 4）借：固定资产清理）借：固定资产清理 9500 9500（19000005190000059500095000）贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 95009500（5 5）借：应交税费应交营业税）借：应交税费应交营业税 95009500 贷：银行存款贷：银行存款 95009500（6 6）借：固定资产清理）借：固定资产清理 9500095000 贷：营业外收入非流动资产处置利得贷：营业外收入非流动资产处置利得 9500095000报废固定资产账务处理实例报废固定资产账务处理实例 例题例题2 2：某企业有旧厂房一栋：某企业有旧厂房一栋 ，原值，原值450000450000元，已提折旧元，已提折旧435000435000元，因使用期元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用款支付清理费用1270012700元，拆除的残料一部元，拆除的残料一部分作价分作价1500015000元，由仓库收作维修材料，另元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入一部分变卖收入68006800元存入银行。元存入银行。（1 1）固定资产转入清理时）固定资产转入清理时借：固定资产清理借：固定资产清理 1500015000 累计折旧累计折旧 435000435000 贷：固定资产贷：固定资产 450000450000（2 2）支付清理费用时）支付清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理 1270012700 贷：银行存款贷：银行存款 1270012700（3 3）材料入库并收到变价收入时）材料入库并收到变价收入时借：原材料借：原材料 1500015000 银行存款银行存款 68006800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2180021800（4 4）结转固定资产清理净损益时）结转固定资产清理净损益时借：营业外支出处理非流动资产损失借：营业外支出处理非流动资产损失59005900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 59005900 毁损固定资产账务处理实例毁损固定资产账务处理实例 例题例题3 3：某企业因火灾烧毁一栋厂房，该厂房原：某企业因火灾烧毁一栋厂房，该厂房原值值15000001500000元，已提折旧额元，已提折旧额600000600000元，经保险公司元，经保险公司核定应赔偿损失核定应赔偿损失700000700000元，以现金支付清理费用元，以现金支付清理费用10001000元，残料估价元，残料估价50005000元，已入库。元，已入库。（1 1）固定资产转入清理时）固定资产转入清理时 借：固定资产清理借：固定资产清理 900000900000 累计折旧累计折旧 600000600000 贷：固定资产贷：固定资产 15000001500000（2 2）残料变价收入时）残料变价收入时借：原材料借：原材料 50005000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50005000（3 3）支付清理费用时）支付清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000（4 4）应由保险公司承担赔偿损失时）应由保险公司承担赔偿损失时借：其他应收款借：其他应收款 700000700000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 700000700000（5 5）结转清理后的净损失时）结转清理后的净损失时借：营业外支出非常损失借：营业外支出非常损失 196000196000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 196000196000 2 2、投资转出固定资产、投资转出固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 借：长期股权投资（换出资产的公允价值）借：长期股权投资（换出资产的公允价值）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （换出资产的账面价值）（换出资产的账面价值）投资收益（差）投资收益（差）例题：甲公司将其专用设备与乙公司对丙公司的投资例题：甲公司将其专用设备与乙公司对丙公司的投资进行交换，甲公司换出专用设备的账面原价为进行交换，甲公司换出专用设备的账面原价为12001200万万元，已提折旧元，已提折旧750750万元；乙公司对丙公司投资的账面余万元；乙公司对丙公司投资的账面余额为额为350350万元。公允价值均不能可靠计量，两公司均未万元。公允价值均不能可靠计量，两公司均未提减值准备。提减值准备。（1 1）固定资产转入清理时）固定资产转入清理时借：固定资产清理借：固定资产清理 45000004500000 累计折旧累计折旧 75000007500000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1200000012000000 借：长期股权投资借：长期股权投资 35000003500000 投资收益投资收益 10000001000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 450000045000003 3、固定资产盘亏、固定资产盘亏固定资产盘亏要通过固定资产盘亏要通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。账户核算。1 1、根据清查报告单、根据清查报告单借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2 2、按规定程序批准后转账时、按规定程序批准后转账时借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 其他应收款（保险公司赔款）其他应收款（保险公司赔款）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢例题例题4 4：某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其：某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为原价为100000100000元，累计折旧元，累计折旧3000030000元。元。1 1、根据清查报告单、根据清查报告单借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 7000070000 累计折旧累计折旧 3000030000 贷：固定资产贷：固定资产 1000001000002 2、按规定程序批准后转账时、按规定程序批准后转账时借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 7000070000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 7000070000 七、固定资产减值七、固定资产减值 （一）固定资产减值的确认（一）固定资产减值的确认 1 1、固定资产减值的含义、固定资产减值的含义 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。原因，导致其可收回金额低于其账面净值。2 2、固定资产减值的确认标准、固定资产减值的确认标准(1)(1)固定资产减值准备应按单项资产计提。固定资产减值准备应按单项资产计提。(2)(2)当当存存在在下下列列情情况况之之一一时时，应应当当按按照照该该项项固固定定资资产产的的账面价值全额计提固定资产减值准备：账面价值全额计提固定资产减值准备：长长期期闲闲置置不不用用，在在可可预预见见的的未未来来不不会会再再使使用用，且且已已无无转让价值的固定资产；转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽虽然然固固定定资资产产尚尚可可使使用用，但但使使用用后后产产生生大大量量不不合合格格品品的固定资产；的固定资产；已已遭遭毁毁损损，以以至至于于不不再再具具有有使使用用价价值值和和转转让让价价值值的的固固定资产；定资产；其他实质已不能再给企业带来经济利益的固定资产。其他实质已不能再给企业带来经济利益的固定资产。(3)(3)已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。例题例题5 5：20072007年年1212月月3131日，丁公司的某生产线存日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为收回金额合计为12300001230000元，账面价值为元，账面价值为14000001400000元，以前年度末对该生产线计提过减值元，以前年度末对该生产线计提过减值准备。准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 170000170000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 170000 170000（二）固定资产减值的账务处理（二）固定资产减值的账务处理 企业发生固定资产减值时企业发生固定资产减值时 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 “固固定定资资产产减减值值准准备备”科科目目期期末末贷贷方方余余额额，反反映映企业已提取的固定资产减值准备。企业已提取的固定资产减值准备。固固定定资资产产减减值值损损失失一一经经确确认认，在在以以后后会会计计期期间间不不得得转回。转回。小结教学小结 本次课主要讲授的是固定资产减少和减值的账务处理方法，重点是固定资产减少的账务处理方法；难点是固定资产减值的判断。作业与思考 1、固定资产减少和减值的账务处理应注意哪些问题？2、哪些原因可能导致固定资产减少？教学提示 固定资产价值的收回方式和使用过程中可能出现的问题第二节固定资产折旧/后续支出教学内容四、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述（二）固定资产折旧的账务处理五、固定资产后续支出（一）后续支出的含义（二）后续支出的处理原则（三）后续支出的账务处理教学目标n知识目标：掌握固定资产折旧的概念、影响因素、计提范围和方法；固定资产后续支出的含义和处理原则n能力目标：掌握不同方法下固定资产折旧额的计算及计提折旧与后续支出的账务处理技能（一）固定资产折旧概述固定资产折旧概述 1、概念、概念 折折旧旧，是是指指在在固固定定资资产产使使用用寿寿命命内内，按按照照确确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应应计计折折旧旧额额，是是指指应应当当计计提提折折旧旧的的固固定定资资产产的的原原价价扣扣除除其其预预计计净净残残值值后后的的金金额额。已已计计提提减减值值准准备备的的固固定定资资产产，还还应应当当扣扣除除已已计计提提的的固定资产减值准备累计金额。固定资产减值准备累计金额。固固定定资资产产的的折折旧旧是是随随着着固固定定资资产产磨磨损损而而逐逐渐渐转转移移的的价价值值。从本质上讲折旧是一种费用。从本质上讲折旧是一种费用。2、影响固定资产折旧的因素、影响固定资产折旧的因素 （1）固固定定资资产产的的原原价价，是是指指固固定定资资产产的的成成本本。与折旧额成正向变动关系。与折旧额成正向变动关系。（2）使使用用寿寿命命，是是指指企企业业使使用用固固定定资资产产的的预预计计期期间间，或或者者该该固固定定资资产产所所能能生生产产产产品品或或提提供供劳劳务务的的数数量量。与与折折旧旧额额成成反反向向变变动动关关系系。确确定定使使用用寿寿命时，应当考虑下列因素：命时，应当考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗；该项资产预计有形损耗；该项资产预计无形损耗；该项资产预计无形损耗；法律或者类似规定对该项资产使用的限制法律或者类似规定对该项资产使用的限制（3）预计净残值，是指假定固定资产预计使用预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。与折旧额成反向变动关系。用后的金额。与折旧额成反向变动关系。净残值残值收入清理费用净残值残值收入清理费用 净残值率净残值率 净残值净残值 100 固定资产原值固定资产原值 3、计提折旧的范围、计提折旧的范围 （1）从从空空间间上上看看，除除了了已已提提足足折折旧旧继继续续使使用用的的固固定定资资产产、单单独独计计价价入入账账的的土土地地。不不提提折折旧旧，其其余固定资产均提折旧。余固定资产均提折旧。（2）从从时时间间上上看看，当当月月增增加加的的固固定定资资产产当当月月不不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。旧额。4、折旧方法、折旧方法（1）平均年限法）平均年限法（2）工作量法工作量法（3）双倍余额递减法双倍余额递减法（4）年数总和法年数总和法（1）平均年限法平均年限法 年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-净残值）净残值）/预预 计使用年限计使用年限 年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值（1-净残值率）净残值率）/预预计使用年限计使用年限 折旧额与折旧率要协调一致！折旧额与折旧率要协调一致！例题例题1：企业生产用设备原值：企业生产用设备原值100000元，预计使用寿元，预计使用寿命命5年，预计净残值年，预计净残值10000元。请分别用平均年限法、元。请分别用平均年限法、年数总和法及双倍余额递减法计算各年的折旧额。年数总和法及双倍余额递减法计算各年的折旧额。（1）平均年限法）平均年限法 年折旧额年折旧额=（100000 10000）/5=18000（元）（元）月折旧额月折旧额=18000/12=1500（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：制造费用借：制造费用1500 贷：累计折旧贷：累计折旧1500（2）工作量法工作量法适用范围：适用范围：价值大，不常使用的大型机器设备价值大，不常使用的大型机器设备 交通运输设备交通运输设备折旧额的计算：折旧额的计算：单单位位工工作作量量折折旧旧额额=（固固定定资资产产原原值值-净净残残值值）/预计工作总量预计工作总量月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 例题例题2：某企业的一辆运货车的原价为：某企业的一辆运货车的原价为600000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废公里，预计报废时的净残值率为时的净残值率为5%，本月行驶，本月行驶4000公里。计算公里。计算该辆运货车的月折旧额。该辆运货车的月折旧额。单位里程折旧额单位里程折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-净残值）净残值）/预预计总行驶里程计总行驶里程=600000（1-5%）/500000 =1.14（元（元/公里）公里）本月折旧额本月折旧额=月行驶里程月行驶里程单位里程折旧额单位里程折旧额 =4000 1.14=4560（元）（元）（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法折旧率：直线法折旧率的两倍折旧率：直线法折旧率的两倍 （不变）（不变）折旧率折旧率 1 2100%折旧年限折旧年限提取基数：固定资产每期期初账面净（价）值（递减）提取基数：固定资产每期期初账面净（价）值（递减）每期期初账面净值固定资产原值累计折旧每期期初账面净值固定资产原值累计折旧上期末固定资产账面价值上期提取的折旧额上期末固定资产账面价值上期提取的折旧额净残值：净残值：0 （不考虑）（不考虑）注：折旧年限到期前两年，改按直线法提取折旧。注：折旧年限到期前两年，改按直线法提取折旧。例题例题3 3：沿用例题：沿用例题1 1资料。资料。应提折旧额应提折旧额=100000-10000=90000=100000-10000=90000（元）（元）年折旧率年折旧率=2/5100%=40%=2/5100%=40%第一年折旧额第一年折旧额=9000040%=36000=9000040%=36000（元）（元）第二年折旧额第二年折旧额=（90000-3600090000-36000）40%=2160040%=21600（元）（元）第三年折旧额第三年折旧额=（90000-36000-90000-36000-2160021600）40%=3240040%=1296040%=3240040%=12960（元）（元）第四、五年折旧额第四、五年折旧额=（90000-36000-21600-90000-36000-21600-12960-1000012960-10000）/2=4720/2=4720（元）（元）（4）年数总和法年数总和法折旧率折旧率 折旧年限已使用年限折旧年限已使用年限（递减）（递减）折旧年限逐年相加之和折旧年限逐年相加之和提取基数：固定资产原价提取基数：固定资产原价 （不变）（不变）净残值：要考虑净残值：要考虑 例题例题4 4：沿用例题：沿用例题1 1资料。资料。应提折旧额应提折旧额=100000-10000=90000（元）（元）第一年折旧率第一年折旧率=5/15 折旧额折旧额=90000 5/15=30000元元 月折旧额月折旧额=30000/12=2500（元）（元）第二年折旧率第二年折旧率=4/15 折旧额折旧额=90000 4/15=24000元元 月折旧额月折旧额=24000/12=2000（元）（元）第三年折旧率第三年折旧率=3/15 折旧额折旧额=90000 3/15=18000元元 月折旧额月折旧额=18000/12=1500（元）（元）第四年折旧率第四年折旧率=2/15 折旧额折旧额=90000 2/15=12000元元 月折旧额月折旧额=12000/12=1000（元）（元）第五年折旧率第五年折旧率=1/15 折旧额折旧额=90000 1/15=6000元元 月折旧额月折旧额=6000/12=500（元）（元）（二）固定资产折旧的账务处理（二）固定资产折旧的账务处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程等在建工程等 贷：累计折旧贷：累计折旧例题例题5：某企业采用年限平均法对固定资产计提折某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。旧。2007年年1月份根据月份根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间一车间1500000元，二车间元，二车间2400000元，三车间元，三车间3000000元，厂管理部门元，厂管理部门600000元。元。该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理：借：制造费用借：制造费用一一 车间车间 1500000 二车间二车间 2400000 三车间三车间 3000000 管理费用管理费用 600000 贷：累计折旧贷：累计折旧 7500000 例题例题6：乙公司乙公司2007年年6月份固定资产计提折旧情况月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备元，机器设备计提折旧计提折旧4500