固定资产会计学武汉大学余国杰.pptx

第一节第一节 固定资产的确认和计量固定资产的确认和计量固定资产的确认 固定资产的分类 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 第1页/共36页一、固定资产的确认一、固定资产的确认企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产第三条：固定资产第三条：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产第四条：固定资产第四条：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。第2页/共36页二、固定资产的分类二、固定资产的分类按固定资产的经济用途分类，固定资产可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。按固定资产的使用情况分类，固定资产可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。按固定资产的所有权归属分类，固定资产可分为自有固定资产和租入固定资产。在实际工作中，企业可以根据具体情况，将固定资产分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产七大类。第3页/共36页三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17 号借款费用处理。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第4页/共36页四、固定资产的后续计量四、固定资产的后续计量固定资产折旧 固定资产减值 第5页/共36页（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧固定资产折旧的概念固定资产折旧的范围 固定资产折旧的方法 使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更 第6页/共36页固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。第7页/共36页固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。因此，企业各月计算提取折旧时，可以在上月计算折旧的基础上，根据上月固定资产的增减情况进行调整计算当月应计提的折旧额。第8页/共36页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。第9页/共36页使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。第10页/共36页（二）固定资产的减值（二）固定资产的减值企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产第二十条固定资产第二十条：固定资产的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第11页/共36页第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算应设置的有关科目 购置固定资产的核算 自行建造固定资产的核算 第12页/共36页一、应设置的有关科目一、应设置的有关科目“固定资产”科目核算企业持有固定资产的原价。“在建工程”科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。第13页/共36页二、二、购置固定资产的核算购置固定资产的核算 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。核算举例：课本第143页例7-1和7-2第14页/共36页三、自行建造固定资产的核算三、自行建造固定资产的核算企业自行建造的固定资产，可以有自营建造和出包建造两种方式，应当分别不同的建造方式进行会计处理。核算举例：课本第145页例7-3第15页/共36页第三节第三节 固定资产折旧和减值的核算固定资产折旧和减值的核算固定资产折旧的计算固定资产折旧的核算固定资产减值的核算第16页/共36页一、固定资产折旧的计算一、固定资产折旧的计算 年限平均法（课本第146页例7-5）工作量法（课本第147页例7-6）双倍余额递减法（课本第147页例7-7）年数总和法（课本第148页例7-8）第17页/共36页二、固定资产折旧的核算二、固定资产折旧的核算 核算举例：课本第149页例7-9第18页/共36页三、固定资产减值的核算三、固定资产减值的核算为核算固定资产减值，企业应设置“固定资产减值准备”科目。“固定资产减值准备”科目核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备。资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值（固定资产原值累计折旧固定资产减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。“固定资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。核算举例：课本第150页例7-10第19页/共36页第四节第四节 固定资产处置的核算固定资产处置的核算固定资产处置的含义 固定资产处置应设置的有关科目 固定资产处置的账务处理核算举例：课本第151页例7-11、第152页例7-12、第153页例7-13第20页/共36页第五节第五节 固定资产的披露、分析和管理固定资产的披露、分析和管理 固定资产的披露 固定资产的分析 固定资产投资管理 第21页/共36页一、固定资产的披露一、固定资产的披露 在资产负债表中，“固定资产”项目反映企业期末持有的固定资产的实际价值。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。而“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。这些项目应分别根据“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”科目的期末余额填列。其中，固定资产清理发生的净损失，以“”号填列。在会计报表附注中，企业应当披露与固定资产有关的下列信息：（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（3）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（4）当期确认的折旧费用。（5）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（6）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。第22页/共36页二、固定资产的分析二、固定资产的分析 企业的固定资产是企业从事长期发展的物质基础，代表着企业的技术装备水平。因此，固定资产的质量评价，主要取决于该资产所能够推动的企业经营活动状况。高质量的固定资产，应当表现为：（1）技术装备水平较高，其生产能力与存货的市场份额所需要的生产能力相匹配，并能够将符合市场质量需要的产品推向市场，并获得利润；（2）周转速度适当，资产的闲置率不高；（3）结构合理，符合行业特征。判断技术装备水平高低的财务指标主要是固定资产综合成新率。固定资产的综合成新率（固定资产原值累计折旧）固定资产原值。一般情况下，设备、厂房越新，技术装备水平越高；设备、厂房越旧，技术装备水平越低。因此，如果企业的综合成新率明显地低于同行业的平均水平，则往往说明企业的技术装备水平相对较低。判断周转速度快慢的财务指标主要是固定资产周转率。固定资产周转率营业收入固定资产平均余额。如果企业的固定资产周转率明显地低于同行业的平均水平，则说明固定资产的周转速度较慢，资产的闲置率较高。第23页/共36页二、固定资产的分析二、固定资产的分析 判断结构是否合理的财务指标主要是固定资产占总资产的比重。固定资产占总资产的比重固定资产总资产。一般来说，每一个行业的企业都有其独特的固定资产结构。例如金融类企业，盈利模式为吸存放贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资产是其非生息性资产，所以，对于银行来说，固定资产所占比重应当尽量低；制造业企业的固定资产通常为厂房、机器设备、运输工具等，固定资产是企业的生产设施，但同时企业资产的相当部分也会以存货和应收款项的形式存在，因此固定资产所占总资产比重适中；而如果是电力企业，由于其主要盈利资产是电厂机组，固定资产占总资产的比重则非常高。因此，判断固定资产结构是否合理总是将企业的固定资产占总资产的比重与同业的一般水平加以比较。如果企业的固定资产占总资产的比重明显超过同行业的一般水平，则往往说明固定资产过多，企业大量的资金砸在了厂房、设备里。第24页/共36页二、固定资产的分析二、固定资产的分析 此外，固定资产核算方式的选择对于反映企业的财务状况和经营成果具有直接的影响，因此也是分析者重点关注的领域。我国现行会计准则规定：企业可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧。在资产负债表日，可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此，分析者必须认真阅读会计报表附注，了解企业折旧的计算方法、可收回金额的确定依据、固定资产减值准备的计提方法以及它们变化，从而判断企业业绩的变化，究竟是实际经营状况发生的变化，还是固定资产核算方式的变化引起的。第25页/共36页案例案例1：固定资产成新分析：固定资产成新分析折旧揭示固定资产成新率湘潭电机股份有限公司的主要产品有大中型交、直流电机、牵引电气、城市轨道交通车辆等，主要服务于交通、电力水利等领域。该公司的产品优势较为突出，如公司生产的特种直流电机是国内独家生产的国防产品，在市场上处于垄断地位；生产的矿山采运设备中，大型电动轮自卸车是国内独家生产；公司也是目前国内唯一能生产地铁车辆用成套牵引电气设备的厂家。该股份公司的主要经营性资产由其母公司湘潭电机集团投入，从2002年中报所示的该公司固定资产及累计折旧明细表来看，公司固定资产原值为377 362 475元，累计折旧为230 254 726元，根据“（固定资产原值累计折旧）固定资产原值”指标计算固定资产综合成新率，其2002年中期末的综合成新率（377 362 475 230 254 726）377 362 475100%38.98%，四成不到的设备、厂房成新率说明作为运作多年的大中型国有企业以经营性资产入资的公司，其设备、厂房是比较陈旧的。第26页/共36页案例案例2：固定资产结构分析：固定资产结构分析产业特征决定固定资产结构差异不同产业的企业，其固定资产占总资产的比重是不同的，下面以招商银行、四川长虹、用友软件、粤电力2001年年末的报表数据为例来说明。招商银行属于金融类企业，盈利模式为吸存放贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资产是其非生息性资产，所以，对于银行，固定资产所占比重应当尽量低；四川长虹是电器制造业企业，制造业企业的固定资产通常为厂房、机器设备、运输工具等，固定资产是企业的生产设施，但同时企业资产的相当部分也会以存货和应收账款的形式存在，因此固定资产所占总资产比重适中；用友软件是高科技企业，主要生产财务软件，从根本上说，软件业企业的核心盈利能力来自其智力资源，固定资产是从属于智力资源的，所以，这类企业的固定资产占总资产的比重较低；粤电力的主要盈利资产是电厂机组，固定资产占总资产的比重非常高。有关数据资料见下表。第27页/共36页案例案例2：固定资产结构分析：固定资产结构分析四企业2001年年末的固定资产比重（单位：千元）企业名称资产2001年12月31日 比例招商银行固定资产 4 856 473 1.8%资产总计 266 317 155 100%四川长虹固定资产 2 297 284 13.18%资产总计 17 426 334 100%用友软件固定资产 64 087 5.48%资产总计 1 167 865 100%粤电力固定资产 7 260 083 59.54%资产总计 12 193 080 100%第28页/共36页案例案例3：固定资产结构分析：固定资产结构分析资产魔术资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。这是会计学对资产的定义。企业要捏造收入，或者“制造”净资产，必然虚增资产，因此，我们说这种由不真实的交易或事项形成的资产是魔术变出来的。蓝田股份于1996年5月以农副水产品种养、加工、销售为主营业务包装上市，当时注册地在沈阳。1998年，公司注册地由沈阳变更为湖北洪湖市瞿家湾镇，名称也由“沈阳蓝田股份有限公司”变更为“湖北蓝田股份有限公司”。洪湖，就成为蓝田股份日后鱼塘里放卫星的“基地”。到目前为止，蓝田股份的资产虚实都还是一个谜。早在1999年10月，该公司就因伪造政府土地批文，伪造银行对账单等违规事件受到证监会处罚。第29页/共36页案例案例3：固定资产结构分析：固定资产结构分析2001年，在中国证券市场上一场声势浩大的揭露上市公司财务造假的浪潮中，蓝田股份又一次出现在浪尖。中央财经大学的一位研究员刘姝威2001年10月26日在金融内参发表了应立即停止对蓝田股份发放贷款的600字短文，引起市场轩然大波，导致主要银行都停止了对蓝田股份的贷款。接着，蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和财务人员被公安部门拘传，公司股票停牌，大股东转让股权，实行重组等，蓝田股份整个法律和财务结构面目全非，股票简称也改为生态农业。蓝田股份之谜就谜在其一直受到市场人士的怀疑和证监会的调查，但一直都没有正式定论。我们下面从2001年市场人士的怀疑文字中就蓝田股份的资产魔术作一个分析。市场针对蓝田股份的疑问主要集中在巨额的固定资产投资上。证监会对此也几经调查，但每次都所获寥寥。蓝田股份的固定资产到底有何神秘，让监管者和投资人如此关注，而又不得其解呢？第30页/共36页案例案例3：固定资产结构分析：固定资产结构分析下表是蓝田股份自1998年迁址洪湖后的固定资产数据，可以看到，截止到2000年21月31日，蓝田股份固定资产规模已经超过20亿元，占总资产的76%，比1998年底增长了163%。蓝田股份19982000年资产负债表上固定资产有关数据（单位：元）2000年12月31日1999年12月31日1998年12月31日 固定资产原价2 142 539 244.621 314 378 505.14356 229 392.96 减：累计折旧197 270 420.2351 390 315.4319 300 966.37 固定资产净值1 945 268 824.391 262 988 189.71336 928 426.59 在建工程221 535 357.55435 098 102.44487 217 264.51 固定资产合计2 169 015 999.751 698 086 292.15824 145 691.10 资产总计2 837 651 897.832 342 430 409.431 618 420 360.65第31页/共36页案例案例3：固定资产结构分析：固定资产结构分析蓝田股份不仅固定资产扩张速度过快，而且名目繁复，比如野藕汁生产线、畜禽养殖基地、菜篮子二期工程、大湖开发、鱼塘升级改造、生态基地等，这些固定资产投资项目少则几千万，多则4、5个亿，但实在的固定资产到了蓝田股份这里却让人捉摸不透，相关的求证工作令证监会挠头。蓝田的固定资产投入主要“扔”进了近30万亩的茫茫洪湖，大宗投资项目多为大湖开发、洪湖生态旅游综合开发、低湖农田改造等工程。据记者报道，有证监会人士坦言，要想精确度量这些项目的投资数额，凭证监会目前的调查手段几乎不可能，只有通过卫星测试交由专家认定。有学者发表评论认为，蓝田股份固定资产的问题源于蓝田选择的农业和农产品加工这个行业的特殊性：资产折旧没有一个固定标准，而且根本无法盘点确认。例如，在湖里打了几根桩，鱼池里还有多少只甲鱼，审计师是无法审计的。破解蓝田的疑点需要从查证固定资产的真实性上突破，而如果蓝田股份固定资产投入经证实为虚假，则表明要么蓝田股份实现的资金转移十分巨大，要么蓝田利润虚假程度非常之高因为钱都“扔到水里去了”。第32页/共36页案例案例4：固定资产折旧方法分析：固定资产折旧方法分析折旧也决定利润江西赣粤高速公路股份有限公司属于交通基础设施建设和经营管理的行业。2001年公司主营业务是昌九高速公路、昌樟高速公路和银三角互通立交等交通基础设施的建设、维护、经营、收费和管理。公司对公路资产的折旧是按总工作量（即车流量法）计算，即根据特定年度实际车流量与经营期间的预估总车流量的比例来计算年度折旧总额，整个经营期间内的累计折旧额将等于高速公路及与之相关联的经营权的总成本值。车流量折旧法与平均年限法折旧的区别在于其折旧量会在整个折旧期间呈现前低后高的状况。虽然从高速公路的整个经营期间来看，不同的折旧方法的结果是一样的，即累计折旧额将等于资产的总成本值，但在车流量法下，各个会计期间的折旧金额分布不均匀，而在平均年限法下的年度折旧金额是均匀分布的，这个差异将导致车流量法下的企业利润在高速公路运营前期可能高估。第33页/共36页案例案例4：固定资产折旧方法分析：固定资产折旧方法分析下表所列示的是该公司2001年对公路资产按照工作量法和平均年限法计算的折旧金额对照，我们可以看到，如果公司按照平均年限法计提折旧，将比2001年报表实际计提的折旧高出近9 000万元，而当年该公司的净利润为17 000万元，所以企业如果采用平均年限法计提折旧，将使当期的利润折半。赣粤高速2001年的公路资产在不同折旧方法下的折旧金额和折旧率对照表（单位：元）项目原值年限折旧方法2001年计提折旧2001年折旧率公路3 383 043 5813030工作量法平均年限法差额27 948 324112 768 11984 819 7950.8%3.3%第34页/共36页案例案例4：固定资产折旧方法分析：固定资产折旧方法分析上海航空股份有限公司主要从事国内、国际和地区航空客、货、邮运输及代理业务，2002年9月共拥有25架飞机，已开通136条营运航线，通达国内48个大中城市和5个国际城市。该公司2002年9月公开招股上市，在招股说明书中的特别风险提示栏揭示了从折旧政策改变中生出的利润：“本公司1999年、2000年、2001年及2002年16月份利润总额分别为4 927万元、7 501万元、16 628万元和6 657万元，2000年利润总额比1999年增加2 574万元，2001年利润总额比2000年增加9 127万元，主要原因在于：本公司融资租赁的飞机及发动机，原按15年计提折旧。根据财政部批准文件，从2000年10月份起改按18年计提，因折旧年限的变更而调增2000年度利润总额1 531万元，调增2001年度利润总额6 341万元，调增2002年16月利润总额4 267万元；本公司高价周转件原按5年平均摊销，从2001年起改按6年平均摊销，因摊销年限的变更而调增2001年度利润总额1 025万元，调增2002年16月利润总额574万元。因此，2000年和2001年因飞机和发动机折旧或摊销政策变化增加的利润占两年利润增加额的比例分别达到59.48%和80.71%；2002年16月因飞机和发动机折旧或摊销政策变化增加的利润占2002年16月利润总额的比例为72.72%。”第35页/共36页三、固定资产投资管理三、固定资产投资管理 投资项目评估和选择的标准方法即折现现金流量法。根据折现现金流量法的基本思想，某一投资项目的价值等于其净现值，而一个投资项目的净现值（Net Present Value，NPV）是项目的净现金流量的现值与初始现金流出量之差。用公式表示为：NPV应用于拒绝-接受决策时的决策标准为：如果净现值大于0，则接受该项目；如果净现值小于0，则拒绝该项目。NPV应用于排序决策时的决策标准为：净现值大的项目优于净现值小的项目考虑期权后，一个项目的价值可以被视为其用标准方法计算的净现值与一些期权的价值之和。用公式表示为：第36页/共36页