固定资产2.pptx

一、固定资产的含义一、固定资产的含义为生产、提供商品或劳务、出租或为行政管理为生产、提供商品或劳务、出租或为行政管理目的而拥有。目的而拥有。有形资产。有形资产。预计使用年限超过一个会计年度预计使用年限超过一个会计年度注意与存货中商品、低值易耗品的区别。注意与存货中商品、低值易耗品的区别。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的分类二、固定资产的分类1.按经济用途分类按经济用途分类 生产经营用生产经营用 非生产经营用非生产经营用2.按使用情况分类按使用情况分类 交付使用的交付使用的 未使用的未使用的 不需用的不需用的3.按所有权分类按所有权分类 自有的自有的 租入的租入的4.综合分类：综合分类：生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 出租的固定资产出租的固定资产(不包括投资性房地产）不包括投资性房地产）未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 土地土地 融资租入的固定资产融资租入的固定资产 投资性房地产：为赚取租金或资本增值而持投资性房地产：为赚取租金或资本增值而持有的土地使用权和房屋。有的土地使用权和房屋。三、固定资产的计量三、固定资产的计量1.固定资产的固定资产的初始计量初始计量 确定固定资产的原始入帐价值。确定固定资产的原始入帐价值。2.固定资产的固定资产的后续计量后续计量 计量固定资产的净值，固定资产的改、扩建后的计量固定资产的净值，固定资产的改、扩建后的价值，固定资产减值。价值，固定资产减值。净值：固定资产的原始价值减已发生折旧后的余净值：固定资产的原始价值减已发生折旧后的余额。反映固定资产尚未损耗的价值，是固定资产的帐额。反映固定资产尚未损耗的价值，是固定资产的帐面现有价值。面现有价值。四、固定资产的初始计量四、固定资产的初始计量 入帐价值入帐价值 见教材见教材 p166第二节第二节 固定资产的管理要求固定资产的管理要求一、业务要求一、业务要求1.正确预测固定资产的需要量正确预测固定资产的需要量2.正确计提折旧正确计提折旧3.加强实物管理加强实物管理4.实现固定资产的保值增值实现固定资产的保值增值二、核算要求二、核算要求1.如实发映固定资产的变动如实发映固定资产的变动2.正确计算折旧正确计算折旧3.及时提供固定资产信息及时提供固定资产信息第三节第三节 固定资产核算固定资产核算一、固定资产取得的核算一、固定资产取得的核算 帐户：帐户：“固定资产固定资产”：反映企业已交付使用的固定资产原：反映企业已交付使用的固定资产原始价值的增减变动及结存。按固定资产类别设置明始价值的增减变动及结存。按固定资产类别设置明细帐。细帐。“在建工程在建工程”：反映正在购建或安装过程中的：反映正在购建或安装过程中的固定资产成本增减及结存。按工程类别设置明细帐固定资产成本增减及结存。按工程类别设置明细帐 “累计折旧累计折旧”：反映固定资产发生的损耗。：反映固定资产发生的损耗。“工程物资工程物资”：反映库存的工程用物料。：反映库存的工程用物料。（一）购入固定资产核算（一）购入固定资产核算1.购入不需安装固定资产购入不需安装固定资产 借借 固定资产固定资产 贷贷 银行存款银行存款2.购入需要安装固定资产购入需要安装固定资产 购入需要安装的设备购入需要安装的设备 购买设备购买设备 借借 在建工程在建工程 360000 贷贷 银行存款银行存款 360000 支付安装费支付安装费 借借 在建工程在建工程 3000 贷贷 银行存款银行存款 3000设备交付使用设备交付使用 固定资产价值固定资产价值=360000+3000=363000（元）（元）借借 固定资产固定资产 363000 贷贷 在建工程在建工程 363000（二）接受投资固定资产（二）接受投资固定资产 例：例：A企业接受企业接受B企业投入设备一台，帐面原价企业投入设备一台，帐面原价90000元，已提折旧元，已提折旧15000元，双方同意按固定资元，双方同意按固定资产净值确认投资额，设备已投入使用。产净值确认投资额，设备已投入使用。借借 固定资产固定资产 75000 贷贷 实收资本实收资本 75000 （三）租入的固定资产（三）租入的固定资产经营性租入固定资产：经营性租入固定资产：只核算租金。只核算租金。融资租入固定资产：融资租入固定资产：实质上转移了与资产所有权相关的全实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬部风险和报酬,视为自有资产视为自有资产核算。核算。（四四）盘盈固定资产核算）盘盈固定资产核算 （1）增加固定资产帐面价值：）增加固定资产帐面价值：借：固定资产（盘盈固定资产净值）借：固定资产（盘盈固定资产净值）贷：待处理财产损溢（盘盈固定资产净值）贷：待处理财产损溢（盘盈固定资产净值）（2）结转净收益）结转净收益 借：待处理财产损溢（盘盈固定资产净值）借：待处理财产损溢（盘盈固定资产净值）贷：营业外收入贷：营业外收入 （盘盈固定资产净值）（盘盈固定资产净值）二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出改扩建支出改扩建支出 （更新改造支出（更新改造支出）改、扩建的作用改、扩建的作用：延长固定资产的延长固定资产的使用寿命使用寿命、技术提高使技术提高使产品质量产品质量实质性提高、实质性提高、生产效率生产效率提高提高使产品成本实质性降低。使产品成本实质性降低。（二）费用化后续支出（二）费用化后续支出修理支出修理支出改、扩建支出资本化业务处理：改、扩建支出资本化业务处理：（1）将固定资产的帐面价值转入）将固定资产的帐面价值转入“在建工程在建工程”帐户帐户（2）记录改扩建支出）记录改扩建支出（3）变价收入冲减工程成本）变价收入冲减工程成本（4）改造完毕，结转工程成本）改造完毕，结转工程成本（二）费用化后续支出（二）费用化后续支出修理支出修理支出包括包括经常性修理、大修理经常性修理、大修理修理支出保证固定资产正常工作状态，不增修理支出保证固定资产正常工作状态，不增加固定资产价值。加固定资产价值。一一般发生时直接计入般发生时直接计入当期损益当期损益。大修理支出受益期较长的，可采用大修理支出受益期较长的，可采用摊销方式摊销方式计计入各期。入各期。三、固定资产处置三、固定资产处置固定资产处置固定资产处置指固定资产出售、转让、报废、指固定资产出售、转让、报废、对外投资、非货币性交换、债务重组等。对外投资、非货币性交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产应终止固定资产确认。处于处置状态的固定资产应终止固定资产确认。固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理：基本业务：转销处置的固定资产帐面净值，基本业务：转销处置的固定资产帐面净值，确认处置净损益。确认处置净损益。帐户：帐户：“固定资产清理固定资产清理”例例企业报废机床一台，原价为企业报废机床一台，原价为300000元，已提折元，已提折旧为旧为298000元，发生清理费用为元，发生清理费用为15000元，出售机元，出售机器残值为器残值为10000元，出售残值收入和清理费用已由元，出售残值收入和清理费用已由银行存款收支。固定资产清理完毕。银行存款收支。固定资产清理完毕。（1）转入清理转入清理:借借 累计折旧累计折旧 298000 固定资产清理固定资产清理 2000 贷贷 固定资产固定资产 300000 （2）支付清理费用）支付清理费用 借借 固定资产清理固定资产清理 15000 贷贷 银行存款银行存款 15000（3）残值收入）残值收入 借借 银行存款银行存款 10000 贷贷 固定资产清理固定资产清理 10000（4）结转净损益）结转净损益 借借 营业外支出营业外支出 7000 贷贷 固定资产清理固定资产清理 7000企业转让房屋一栋，原价为企业转让房屋一栋，原价为500000元，已提折旧元，已提折旧200000元，出售价格元，出售价格450000元，支付营业税为元，支付营业税为22500元，出售时发生的清理费用为元，出售时发生的清理费用为7500元，有关元，有关价款已由银行存款收支。价款已由银行存款收支。（1）转入清理转入清理:借借 累计折旧累计折旧 200000 固定资产清理固定资产清理 300000 贷贷 固定资产固定资产 500000（2）获得收入）获得收入借借 银行存款银行存款 450000 贷贷 固定资产清理固定资产清理450000（3）支付清理费）支付清理费借借 固定资产清理固定资产清理 7500 贷贷 银行存款银行存款 7500（4）计算营业税）计算营业税借借 固定资产清理固定资产清理 22500 贷贷 应交税金应交税金 22500（5）结转损益）结转损益借借 固定资产清理固定资产清理 120000 贷贷 营业外收入营业外收入 120000 第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧概述一、折旧概述 1.折折旧旧的的意意义义 折折旧旧是一種成本的分是一種成本的分摊摊。在固定资产有效使用期内分摊资产成本。在固定资产有效使用期内分摊资产成本。依据：权责发生制和配比原则。依据：权责发生制和配比原则。2.折旧核算的方法：直线法折旧核算的方法：直线法、加速折旧法加速折旧法二二、折旧计算方法折旧计算方法目前规定的固定资产折旧目前规定的固定资产折旧计算计算方法有方法有:1.平均年限法平均年限法 2.工作量法工作量法 3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4.年数总和法年数总和法 o折旧方法的选用不仅直接影响到企业的成本、折旧方法的选用不仅直接影响到企业的成本、费用，而且还会影响到国家的税收。费用，而且还会影响到国家的税收。1.平均年限法（直线法）平均年限法（直线法）固定资产年折旧额固定资产年折旧额=固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率 年折旧率年折旧率=（1-净残值率）净残值率）使用年限使用年限特点特点:是在固定资产原值不变的情况下，各期提是在固定资产原值不变的情况下，各期提取的折旧额是相等的。取的折旧额是相等的。优点优点:易于理解，简便易行。易于理解，简便易行。局限局限：重使用寿命，不重使用情况。：重使用寿命，不重使用情况。适用于使用程度比较均衡的固定资产。适用于使用程度比较均衡的固定资产。例：例：2001年年初，某项固定资产取得时原值年年初，某项固定资产取得时原值100000元，元，预计净残值为预计净残值为0，预计服务年限，预计服务年限5年。年。年折旧率年折旧率=（1-0）5=20%月折旧率月折旧率=20%12 月折旧额月折旧额=100000（20%12）2.工作量法工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限内完成的预计使用年限内完成的总工作量总工作量年折旧额年折旧额=固定资产年固定资产年工作量工作量每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额o特点特点：固定资产单位工作量计提的折旧额相等，：固定资产单位工作量计提的折旧额相等，但各期计提的折旧额会因工作量不同。但各期计提的折旧额会因工作量不同。o局限局限：预计工作量较难；没考虑无形损耗。：预计工作量较难；没考虑无形损耗。o适用适用：这种方法将固定资产的损耗与其利用程：这种方法将固定资产的损耗与其利用程度结合起来，适用于各个会计期间使用程度不度结合起来，适用于各个会计期间使用程度不均衡的固定资产。均衡的固定资产。3.双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额=年初固定资产帐面净值年初固定资产帐面净值年折旧率年折旧率 在最后两年改为直线法。将固定资产净值在最后两年改为直线法。将固定资产净值扣除预计净残值后余额平均摊销。扣除预计净残值后余额平均摊销。特点特点：开始折旧时不考虑净残值因素，按年：开始折旧时不考虑净残值因素，按年限平均法折旧率的限平均法折旧率的2倍作为折旧率计算折旧。倍作为折旧率计算折旧。年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率特点：特点：计提折旧的基数固定不变，计提折旧的基数固定不变，折旧率逐年递折旧率逐年递 减减，从而计算出折旧额逐年递减。，从而计算出折旧额逐年递减。尚可使用年限尚可使用年限使用年限之和使用年限之和100%4.年数总和法年数总和法三、三、折旧的核算折旧的核算 1.根据管理和核算要求对固定资产科学分类根据管理和核算要求对固定资产科学分类 （1）经营用固定资产和非经营用固定资产。）经营用固定资产和非经营用固定资产。（2）使用中的、未使用的、不需用的、租出的。）使用中的、未使用的、不需用的、租出的。2.将固定资产目录、分类方法、预计使用年限、预将固定资产目录、分类方法、预计使用年限、预计净残值、折旧方法编制成册，报财政、税收等有关计净残值、折旧方法编制成册，报财政、税收等有关方面备案，不得随意变更。方面备案，不得随意变更。3.分类建立固定资产明细帐。分类建立固定资产明细帐。4.明确固定资产折旧的范围明确固定资产折旧的范围 固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围已已提足折旧还在使用的固定资产及单独计价提足折旧还在使用的固定资产及单独计价入帐的土地入帐的土地不计提折旧。不计提折旧。当月增加的固定资产不计提折旧，当月减少当月增加的固定资产不计提折旧，当月减少的计提折旧。的计提折旧。5.折旧的会计处理折旧的会计处理例：例：A企业本月生产经营用固定资产应计提折企业本月生产经营用固定资产应计提折旧旧30000元，非生产经营用固定资产应计元，非生产经营用固定资产应计提折旧提折旧10000。(固定资产折旧计算表）固定资产折旧计算表）会计分录：会计分录：借借 制造费用制造费用 30000 管理费用管理费用 10000 贷贷 累计折旧累计折旧 40000第五节第五节 固定资产期末计价和列示固定资产期末计价和列示一、固定资产期末计价一、固定资产期末计价 应按照帐面价值与可收回金额孰低法计量。应按照帐面价值与可收回金额孰低法计量。若固定资产帐面价值低于可收回金额，应计提若固定资产帐面价值低于可收回金额，应计提减值准备。减值准备。（一）减值判断（一）减值判断（二）帐面价值与可收回金额比较（二）帐面价值与可收回金额比较 可收回金额：可收回金额：p192 （二）会计处理（二）会计处理至少每年年末进行一次检查，若固定资产帐至少每年年末进行一次检查，若固定资产帐面价值低于可收回金额，应计提减值准备。面价值低于可收回金额，应计提减值准备。会计分录：会计分录：借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷 固定资产减值准备固定资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值后的固定资产应重新间不得转回。减值后的固定资产应重新估计使用年限并调整以后的折旧额。估计使用年限并调整以后的折旧额。二、固定资产的报表披露二、固定资产的报表披露表内表内：固定资产净值固定资产净值报表附注报表附注：p193 第六节第六节 无形资产无形资产一、无形资产的定义一、无形资产的定义 企业拥有或控制的可用于生产经营活动、出企业拥有或控制的可用于生产经营活动、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的态的可辨认可辨认的非货币资产。的非货币资产。可辨认：可辨认：能与企业其他资产分离出来。能与企业其他资产分离出来。一般是合同性权利或其他法定权利一般是合同性权利或其他法定权利二、内容二、内容 专利权（公开、有法定期限）专利权（公开、有法定期限）非专利技术（经济性、机密性、无法定期限）非专利技术（经济性、机密性、无法定期限）商标权（自行开发、购买或其他方式取得）商标权（自行开发、购买或其他方式取得）土地使用权（以支付土地出让金形式取得）土地使用权（以支付土地出让金形式取得）特许经营权（特许经营权（以支付加盟费的形式取得）以支付加盟费的形式取得）三、三、无形资产的确认和核算无形资产的确认和核算（一）无形资产确认的条件（重点）一）无形资产确认的条件（重点）除满足无形资产的定义外，还应满足以下两个条除满足无形资产的定义外，还应满足以下两个条件：件：1.归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业 2.该资产的成本能可靠计量该资产的成本能可靠计量（二）无形资产的初始计量和核算（二）无形资产的初始计量和核算 1.初始计量：初始计量：按取得时的实际成本计价按取得时的实际成本计价。（1）购入无形资产）购入无形资产:按实际支出的价款计价。按实际支出的价款计价。款项延期支付的，按应支付款项的现值计量。款项延期支付的，按应支付款项的现值计量。（2）投资者投入）投资者投入 按评估或合同约定价。按评估或合同约定价。（3）接受捐赠）接受捐赠 （4）自行开发并依法申请取得的。自行开发并依法申请取得的。应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用作为入账价值。作为入账价值。费用化(管理费用)资本化(同时满足5个条件)费用化(不符合资本化条件)研究与开发研究开发无形资产2.无形资产取得核算无形资产取得核算 帐户：帐户：“无形资产无形资产”，按种类设置明细。，按种类设置明细。“研发支出研发支出”，核算研究与开发无形资产过程中，核算研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。应按照研究开发项目，分别发生的各项支出。应按照研究开发项目，分别“费用费用化支出化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。-费用化支出（每期期末结转）费用化支出（每期期末结转）-资本化支出（开发完成时一次结转）资本化支出（开发完成时一次结转）例例1：某企业用银行存款：某企业用银行存款150000元购入一项专利权。元购入一项专利权。借借 无形资产无形资产专利权专利权 150000 贷贷 银行存款银行存款 150000例例3 3：某企业研发部门本期发生以下开支：其中，费用：某企业研发部门本期发生以下开支：其中，费用化支出包括原材料消耗化支出包括原材料消耗50005000元，工资元，工资1000010000元。资本性元。资本性支出包括原材料消耗支出包括原材料消耗2000020000元。工资元。工资3000030000元。元。（1 1）借）借 研发支出研发支出 费用化支出费用化支出 5000 5000 资本化支出资本化支出 2000020000 贷贷 原材料原材料 2500025000 （2 2）借）借 研发支出研发支出 费用化支出费用化支出 10000 10000 资本化支出资本化支出 3000030000 贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬 40000 40000 期末，将研发支出中的费用化支出转为当期费用。期末，将研发支出中的费用化支出转为当期费用。借借 管理费用管理费用 1500015000 贷贷 研发支出研发支出 费用化支出费用化支出 1500015000企业自行研究开发的新产品已申请专利。研发中企业自行研究开发的新产品已申请专利。研发中资本化支出共计资本化支出共计200000元；支付申请专利注册费元；支付申请专利注册费1000元。元。借无形资产借无形资产201000 贷贷 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 200000 银行存款银行存款 1000 （二）无形资产后续计量及其核算（二）无形资产后续计量及其核算 按无形资产成本减累计摊销和累计减值后的余额按无形资产成本减累计摊销和累计减值后的余额计量计量 1.使用寿命使用寿命有限有限的无形资产的无形资产 成本应在有限期限内分摊。成本应在有限期限内分摊。成本摊销方法：直线法和其他方法成本摊销方法：直线法和其他方法 残值一般为零残值一般为零2.使用寿命使用寿命不确定不确定的无形资产的无形资产 不摊销成本，但应在每个会计期间进行减值测试。不摊销成本，但应在每个会计期间进行减值测试。帐户：帐户：累计摊销累计摊销 ：无形资产的备抵帐户。：无形资产的备抵帐户。贷方反映累计摊销额贷方反映累计摊销额 摊销的成本计入当期管理费用或特定的受益对象。摊销的成本计入当期管理费用或特定的受益对象。无无形形资资产产的的成成本本，应应当当自自取取得得当当月月起起在在预预计计使使用用年年限限内内分分期期平平均均摊摊销销，处处置置无无形形资资产的当月不再摊销。产的当月不再摊销。会计处理：会计处理：借借:管理费用管理费用(自用的自用的)其他业务其他业务成本成本(自用出租的自用出租的)贷贷:累计摊销累计摊销（三）无形资产处置和报废核算（三）无形资产处置和报废核算 1.转让无形资产的所有权转让无形资产的所有权 p201例例 借借 银行存款银行存款 *累计摊销累计摊销 *营业外支出（损失）营业外支出（损失）*贷贷 无形资产无形资产 *应交税金应交税金应交营业税应交营业税 *或营业外收入（收益）或营业外收入（收益）*2.无形资产到期报废：无形资产到期报废：借借 累计摊销累计摊销 营业外支出（损失）营业外支出（损失）贷贷 无形资产无形资产第八节第八节 无形资产期末计价和列示无形资产期末计价和列示一、无形资产期末计价一、无形资产期末计价计价方法：帐面价值与可收回金额孰低法。计价方法：帐面价值与可收回金额孰低法。减值判断：每年年末进行。减值判断：每年年末进行。会计处理：会计处理：借借 资产减值损失资产减值损失 *贷贷 无形资产减值准备无形资产减值准备 *归纳归纳（1）使用寿命有限的无形资产）使用寿命有限的无形资产 既要摊销又得计提减值准备既要摊销又得计提减值准备（2）使用寿命不确定的无形资产）使用寿命不确定的无形资产 不摊销不摊销 但应进行减测试但应进行减测试