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长期股权投资
一、 长期股权投资得分类
投资形式
关 系
备 注
母公司对子公司得投资
控制
持股通常超过一半
合营方对合营企业得投资
共同控制
最小控制组合且唯一存在
联营方对联营企业得投资
重大影响
投资方持有被投资方20％以上５0％以下得表决权
企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断就是否对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位得董事会或类似权力机构中派有代表;②参与被投资单位财务与经营政策得制定过程；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。
达不到重大影响得股权投资:①短线持有上市公司股份,则界定为交易性金融资产；②长线持有上市公司股份,则定义为可供出售金融资产；③持有非上市公司股份，则定义为可供出售金融资产,此金融资产减值后不得恢复
二、 长期股权投资得初始投资会计处理
同一控制下得企业合并（股权X＞50%）
初始投资成本
长期股权投资得初始投资成本=最终控制方标准得被合并方账面所有者权益×持股比例（同一控制下得合并为非完全市场行为，合并对价不公允,因此直接以被合并方账面价值基础，不产生损益,对方账价
被合并方账面所有者权益得确定原则
①被合并方会计政策、会计期间要调成合并方口径;②相对于最终控制方而言得账面价值（含商誉）;③子公司因改制而评估调整了资产、负债账面价值得，应以评估后得口径为准.④被合并方本身编制合并报表得,被合并方得账面净资产应以其合并财务报表为基础确定.
不同对价方式处理
①以支付现金、转让非现金资产或承担债务得方式为对价 借：长期股权投资（合并日被投资方账面净资产×合并方取得得股份比例
资本公积—资产溢价（转让资产或代偿负债得账面价值高于长期股权投资得初始成本得差额，如果长期股权投资大于合并对价,贷记:资本公积—资本溢价)
盈余公积
利润分配—未分配利润（先冲减资本公积、再冲减盈余公积、最后冲减未分利润)
累计折旧或摊销／资产减值准备（为资产时）
贷:转让得资产或代偿得负债(账面价值)
应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费-应交消费税
②以发行权益性证券为合并对价 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得得股份比例)
贷:股本或实收资本(发行股份得面价或新增得实收资本）
资本公积—资本溢价（长期股权投资得入账成本＞股份面值时计入贷方,反之计入借方，如资本公积不足冲减得,依次冲减盈余公积、利润分配—未分配利润。
非同一控制下得企业合并（股权X＞50％）
初始投资成本
以合并对价得公允口径作长期股权投资成本.（控制权取得日即为购买日，通常表现为款项结清日、手续办妥日)
不同对价方式处理
①以转让非现金方式取得长期股权投资-以公允价值模式下得非货币性交易原则处理，按卖出处理,差额做营业外支出或营业外收入） ②以银行存款买入长期股权投资 借:长期股权投资
（应收股利） 贷:银行存款
③以代偿负债方式换入长期股权投资
借:长期股权投资
贷：应付账款或应付债券
④以换股合并方式取得长期股权投资
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积—资本溢价
支付发行费用
借:资本公积—资本溢价
贷:银行存款
非企业合并形成得长期股权投资(即合营企业、联营企业得长期股权投资）(取得股权后,股权为：20%≤X≤５０％)
不同对价方式处理
①买股票方式
借:长期股权投资(买价—已宣告发放得红利＋交易费用）
应收股利
贷:银行存款
②债务重组方式—以公允价值入账
③非货币性资产交换方式-参照非货币性资产交换准则
④换股方式
借：长期股权投资
贷:股本
资本公积—股本溢价
另付发行费时：
借：资本公积—股本溢价
贷：银行存款
注意区别非同一控制下换股合并方式取得长期股权投资得情形,本质相同,区别在于换取得股份比例不同,两者分录相同。
三、 合并直接费用、证券发行费用得会计处理
①合并直接费用，入审计、法律服务、评估咨询等相关费用,直接计入管理费用，分录为：
借:管理费用
贷:银行存款
②股票发行费用,依次冲减资本公积—股本溢价、盈余公积、利润分配-未分配利润,分录为:
借:资本公积—股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款
③债券发行费用，冲减应付债券—利息调整，分录为：
借:应付债券-利息调整
贷:银行存款
四、 长期股权投资得后续计量
成本法
初始投资时
借;长期股权投资
贷：银行存款
持有时
①被投资单位宣告分派现金股利及利润
借:应收股利
贷:投资收益
注意：被投资方股票股利、盈余公积转增资本等所有者权益内部结构调整时，投资方不作处理。
②计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
处置时
借:银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（或借方，倒挤得出)
权益法
取得时
借：长期股权投资
贷:银行存款
注意:初始投资成本大于所占公允可辨认净资产份额时,其差额本质就是购买得商誉，无专门账务处理。初始投资成本小于所占公允可辨认净资产份额时，其差额列入“营业外收入”。
持有时
１、被投资单位盈亏时
①前期准备工作:a、盈亏要调整至公允口径；ｂ、将被投资方会计政策、会计期间调至投资方标准；c、删除未实现内部交易损益。减未实现收益、加未实现收益得本期实现部分、加未实现损失、减未实现损失得本期实现部分（注意:内部交易损失如为客观损失则不做剔除）
②根据持股比例认定盈亏归属额
借:长期股权投资—损益调整
贷：投资收益（被投资方得净利润-未实现内部交易收益×持股比例)
亏损时做反向分录
③被投资方亏损时，投资方冲抵得顺序:a、长期股权投资-损益调整（冲至账面价值为零)；ｂ、长期应收款;c、预计负债（亏损承担连带责任得才做预计负债）；ｄ、备查簿中登记未入账亏损（亏损无连带责任时得处理）;e、将来盈余时反调以上顺序
注意以下特殊处理
①合营方向合营企业投出非货币性资产得会计处理原则
A、 符合下列情况之一得，合营方不应确认该类交易得损益
a、 与投出非货币性资产所有权有关得重大风险与报酬没有转移给合营企业；
b、 投出非货币性资产得损益无法可靠计量；
c、 投出非货币性资产交易不具有商业实质.
B、合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关得重大风险与报酬并投出资产留给合营使用得,应在该项交易中确认属于合营企业其她合营方得利得与损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失得，合营方应当全额确认该部分损失。
Ｃ、在投出非货币性资产得过程中，合营方除了取得合营企业得长期股权投资外，还取得了其她货币性或非货币性资产得，应当确认该项交易中与所取得其她货币性、非货币性资产相关得损益。
②投资方与联营、合营企业之间发生得投出或出售资产得交易构成业务得，应当按照《企业合并》、《合并财务报表》有关规定进行会计处理:
A、 联合、合营企业向投资方出售业务得，投资方应按《企业合并》规定处理,投资方应全额确认与交易相关得利得或损失；
B、 投资方向联营、合营企业投出业务得，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制得，应以投出业务得公允价值作为新增长期股权投资得初始投资成本,初始投资成本与投出业务得账面价值之间得差额全额计入当期损益;
C、 投资方向联营、合营企业出售业务得,取得得对价与业务得账面价值之间得差额，全额计入当期损益。
2. 被投资方分红时
分派现金股利
宣告时：借：应收股利
贷:长期股权投资—损益调整
分派股票股利时,不做处理.
3. 被投资方其她综合收益时
①其她综合收益得情形:
A、 可供出售金融资产公允价值波动;
B、 权益法下因被投资方其她综合收益造成得投资价值得调整；
C、 自用房产、存货转换为公允价值模式得投资性房地产形成得增值；
D、 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成得增、减值；
E、 重新计量设定受益计划净负债或净资产得变动(该情况下将来不转损益）.
②分录：
借：长期股权投资—其她综合收益
贷:其她综合收益 或反之
③将来投资处置时：
借：其她综合收益
贷:投资收益 或反之
4. 被投资方其她所有者权益变动时
①分录:
借:长期股权投资—其她权益变动
贷:资本公积—其她资本公积 或反之
②其她所有者权益变动得情形:
A、 被投资单位接受其她股东得资本性投入；
B、 被投资单位发行可分离交易得可转债中包含得权益成分；
C、 被投资方权益结算得股份支付；
D、 其她股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
③将来投资处置时：
借：资本公积—其她资本公积
贷：投资收益 或反之
5、 持股比例变化却仍然采用权益法核算得会计处理
①投资方持股比例增加时
A、 新增投资成本大于被投资单位公允可辨认净资产份额得不调整长期股权投资成本；
B、 小于得,则将差额转入“营业外收入”
C、 综合考虑与原持有投资与追加投资相关得商誉或计入损益得金额。
②投资方持股比例减少时
A、 继续采用权益法核算剩余部分股权;
B、 按处置投资得比例将其她综合收益转至当期投资收益
6、 发生减值时
借：资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备 （注:此减值损失不得恢复)
权益法
处置时
借：银行存款
长期股权投资减值准备
资本公积—其她资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减)
其她综合收益
贷:长期股权投资-投资成本
—损益调整
—其她权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）
—其她综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）
—投资收益（倒挤)
五、长期股权投资核算方法得转换
多次交易完成企业合并得会计处理
同一控制下
1. 一揽子交易得，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权得交易进行会计处理
2. 非“一揽子”交易得，则有
①根据合并日应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中得账面价值得份额，确认长期股权投资得初始投资成本.
②合并前股权投资账面价值加上新支付对价得账面价值之与，与初始投资成本相比得差额冲减顺序：资本公积→留存收益.
③原权益法下确认得其她综合收益与资本公积以及原可供出售金融资产确认得其她综合收益直至处置该项投资时转入当期损益
A、 处置后由成本法转成本法或权益法得,按比例结转入投资收益；
B、 处置后由成本法转金融资产得,全部转投资收益
非同一控制下
1、 权益法转成本法
①原投资账面价值+新增投资成本＝成本法下初始投资成本
②其她综合收益与资本公积等到投资处置时再转投资收益
A、 处置后由成本法转成本法或权益法得,按比例结转入投资收益
B、 处置后由成本法转金融资产得，全部转投资收益
2、 金融资产转成本法
①原金融资产购买日得公允价值+新增投资成本＝成本法下初始投资成本
②分录：
借:长期股权投资
贷：可供出售金融资产
投资收益
借：其她综合收益
贷:投资收益
金融资产转权益法
1、 原股权公允价值+新增投资公允价值＝权益法下得初始投资成本
2、 分录：
借:长期股权投资（公允价值）
贷：可供出售金融资产(账面余额）
投资收益
借:其她综合收益
贷:投资收益
3、初始投资成本大于追加投资日可辨认净资产公允价值份额得，不调整长期股权投资得账面价值；小于得，计入当期营业外收入。
因减资造成得成本法转权益法
1、 初始投资得追溯；
①如为商誉则无需追溯
②如为负商誉，则有
借：长期股权投资
贷：盈余公积
利润分配—未分配利(或营业外收入)
2、 被投资方分红得追溯
借:盈余公积
利润分配—未分配利润(或投资收益）
贷：长期股权投资
3、 被投资方盈亏得追溯
借：长期股权投资
贷:盈余公积
利润分配—未分配利润
投资收益 (亏损时做反向分录）
4、 被投资方其她综合收益得追溯
借:长期股权投资
贷：其她综合收益 (或反之）
5、 被投资方其她所有者权益变动得追溯
借：长期股权投资
贷：资本公积 （或反之）
权益法转金融资产
1、 借：可供出售金融资产
贷：长期股权投资
投资收益
2、 借:其她综合收益
贷：投资收益
3、 借：资本公积—其她资本公积
贷：投资收益
成本法转金融资产
借:可供出售金融资产
贷:长期股权投资
投资收益
新注资导致成本法转为权益法
因其她投资人得注资造成得本投资方得持股比例下降，由控制转为共同控制或重大影响,相应将原成本法口径追溯为权益法。
首先，按照新得持股比例确认本投资方应享有得原子公司因增资扩股而增加净资产得份额，与应结转持股比例下降部分所对应得长期股权投资原账面价值之间得差额计入当期损益;ﻫ 然后，按照新得持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
六、合营安排得会计处理原则
合营安排:唯一得集体控制(集体控制就是指参与方最小得共同控制组合)
共同经营：各算各得
合营企业:类似于长投
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