中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第二十一章节-事业单位会计.doc

百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896 第二十一章 事业单位会计第一部分：历年考情分析年份题型题数分数考点2012多选题12事业基金的会计处理2013单选题11事业单位无形资产摊销的会计处理多选题12事业单位结余的界定2014单选题11经营结余的结转处理判断题11长期投资的会计处理原则第二部分：内容详解【本章知识体系】第一节 概述知识点一、事业单位会计的特点一是会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。二是事业单位的会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。三是各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。知识点二、事业单位会计要素事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。【典型例题单选】下列关于事业单位会计表述不正确的是（ ）。A. 会计核算采用权责发生制B. 事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息C. 各项财产物资应当按照取得或购建的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值D. 事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。【答案】A【解析】事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。第二节 事业单位特定业务的核算（重点）知识点一、国库集中支付业务的核算1. 财政直接支付事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。国库集中支付财政资金二方式2财政授权支付事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增计零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度处理。相关的账务处理财政直接支付财政授权支付1收到“财政直接支付入账通知书”时：借：事业支出（工资）存货（购入的东西）贷：财政补助收入2年度终了，根据本年度预算指标数与当年实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入3.下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：借：事业支出等贷：财政应返还额度财政直接支付1收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入2按规定支用额度时：借：事业支出存货等贷：零余额账户用款额度3年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度时：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付预算指标数大于下达数的，根据两者的差额（未下达的用款额度）：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年度收到上年年末未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付【教材例21-1】 203年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同财政级部门申请支付第三季度水费105 000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式为向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。【解析】借：事业支出105 000贷：财政补助收入105 000【教材例21-2】 203年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的“授权支付到账通知书”，账务处理如下：【解析】借：零余额账户用款额度170 000贷：财政补助收入170 000【教材例21-3】 203年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。204年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。204年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。该事业单位账务处理如下：【解析】（1）203年12月31日补记指标借：财政应返还额度财政直接支付100 000贷：财政补助收入100 000（2）204年1月15日使用上年预算指标购买办公用品借：存货 50 000贷：财政应返还额度财政直接支付50 000【教材例21-4】 203年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。204年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位账务处理如下：【解析】（1）注销额度 借：财政应返还额度财政授权支付150 000贷：零余额账户用款额度150 000（2）补记指标数借：财政应返还额度财政授权支付200 000贷：财政补助收入200 000（3）恢复额度借：零余额账户用款额度150 000贷：财政应返还额度财政授权支付150 000（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度借：零余额账户用款额度200 000贷：财政应返还额度财政授权支付200 000（2010判断题）在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，确认财政补助收入。【答案】知识点二、长期投资的核算长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。（一）长期投资的取得1. 以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；2. 以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。会计处理：（1）以货币资金取得的长期投资借：长期投资（按照实际支付的全部价款以及税金、手续费等相关税费】）贷：银行存款同时，按照投资成本金额：借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资（2）以固定资产取得的长期股权投资借：长期投资（评估价值相关税费）贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款借：非流动资产基金固定资产（投出固定资产对应的非流动资产基金）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（按投出固定资产的账面余额）（3）以无形资产取得的长期股权投资以已入账无形资产取得的长期股权投资，与固定资产核算基本相同。借：长期投资（评估值+相关税费）贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款借：非流动资产基金无形资产（投出无形资产对应的非流动资产基金）累计摊销（投出无形资产的账面余额）贷：无形资产（投出无形资产的账面余额）以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本。借：长期投资（评估值+相关税费）贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款（二）长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。事业单位收到利润或者利息时：借：银行存款（按照实际收到的金额）贷：其他收入投资收益（三）长期投资的处置1. 事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期投资（按照收回长期投资的成本）其他收入投资收益（按照其差额，也可能借记）同时：借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金2. 事业单位转让或核销长期股权投资时（1）转入待处置资产时借：待处置资产损溢（按照长期股权投资账面余额）贷：长期投资（2）实际转让或报经批准予以核销时：借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。【教材例21-5】203年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。该事业单位账务处理如下：（1）203年7月1日购入国债借：长期投资100 000贷：银行存款100 000同时，借：事业基金100 000贷：非流动资产基金长期投资100 000（2）204年207年，每年7月1日收到利息时借：银行存款 3 000贷：其他收入投资收益3 000（3）2018年7月1日，收回债券本息借：银行存款 103 000贷：长期投资100 000其他收入投资收益3 000同时，借：非流动资产基金长期投资 100 000贷：事业基金100 000【教材例21-6】203年5月15日，某事业单位出资1 000 000元投资了一家生产企业甲企业，占甲企业20%的股份。203年年底，甲企业实现利润100 000元。204年3月5日，甲企业宣告分派利润50 000元。该事业单位于204年4月20日收到甲企业分配的利润。该事业单位账务处理如下：【答案解析】（1）203年5月15日投资甲企业借：长期投资1 000 000贷：银行存款1 000 000同时：借：事业基金1 000 000贷：非流动资产基金长期投资1 000 000（2）204年4月20日收到利润10 000元（50 00020%）借：银行存款 10 000贷：其他收入投资收益 10 000【教材例21-7】203年5月，某事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面余额为180 000元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。该项固定资产的评估价值为160 000元，发生相关税费8 000元，以银行存款支付。该事业单位的账务处理如下：【答案】（1）以固定资产对外投资时借：长期投资168 000（160 000+8 000）贷：非流动资产基金长期投资168 000（2）按照发生的相关税费借：其他支出8 000贷：银行存款8 000（3）同时，借：非流动资产基金固定资产180 000贷：固定资产180 000【教材例21-8】203年12月15日，某事业单位经上级主管部门批准，以一项专利权投资某企业，取得该企业10%的股份。专利权的原价为50 000元，已提取摊销10 000元，评估价为2 000 000元。该事业单位账务处理如下：【答案】203年12月5日以专利权对外投资借：长期投资2 000 000贷：非流动资产资金长期投资2 000 000同时，借：非流动资产基金无形资产 40 000累计摊销 10 000贷：无形资产 50 000【典型例题单选题】事业单位债券投资取得的利息收入，应记入（ ）科目。A.财政补助收入B.事业收入C.营业外收入D.其他收入【答案】D【解析】事业单位债券投资取得的利息收入，通过“其他收入”科目核算。知识点三、固定资产的核算固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。与长期投资类似的是，事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。（一）固定资产的取得事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。固定资产增加时，应当相应增加非流动资产基金：（1）购入固定资产未扣留质量保证金的会计处理借：固定资产（按照确定的固定资产成本）贷：非流动资产基金固定资产同时，按照实际支付金额借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金贷：财政补助收入（财政直接支付方式）零余额账户用款额度（财政授权支付方式）银行存款（未执行国库集中支付业务）（2）购入固定资产扣留质量保证金的会计处理事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时借：固定资产（按照确定的固定资产成本）贷：非流动资产基金固定资产如取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额借：事业支出等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款（按照实际支付金额）其他应付款（按照扣留的质量保证金扣留期在1年以内（含1年）长期应付款（按照扣留的质量保证金扣留期超过1年）质保期满支付质量保证金时借：其他应付款、长期应付款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款（3）融资租入固定资产的会计处理事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。借：固定资产（按照确定的成本）贷：长期应付款（按照租赁协议或合同确定的租赁价款）非流动资产基金固定资产（差额）同时，按照实际支付的相关税费、运输费、保险费、安装调试费借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款定期支付租金时：借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款同时，借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产（二）计提固定资产折旧借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧（三）非流动资产的处置1固定资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产2固定资产报经批准予以处置时借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢3发生清理费用时借：待处置资产损益贷：银行存款4收到残料变价收入时借：银行存款贷：待处置资产损溢5结转固定资产处置净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款等【教材例21-9】 203年3月18日，某事业单位购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为900 000元，发生的运杂费为5 000元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费。账务处理如下：【答案解析】 203年3月18日购入设备时，借：固定资产905 000贷：非流动资产基金固定资产 905 000同时，借：事业支出905 000贷：零余额账户用款额度905 000【教材例21-10】 203年1月8日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为800 000元，扣留质量保证金50 000元，质保期为9个月。该单位以财政直接支付的方式支付了750 000元并取得了全款发票。 203年10月8日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金50 000元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：【答案解析】（1） 203年1月8日购入办公电脑时借：固定资产800 000贷：非流动资产基金固定资产800 000同时，借：事业支出800 000贷：财政补助收入750 000其他应付款 50 000（2）203年10月8日质保期满支付质量保证金时借：其他应付款 50 000贷：财政补助收入 50 000【教材例21-11】203年3月1日，某事业单位融资租入专用设备一台，租赁合同确定的租赁价款为600 000元，分3年付清，每年支付200 000元，第一笔租金于204年3月1日以银行存款转账支付，该单位以银行存款支付运费和保险费6 000元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：【答案解析】（1）203年3月1日融资租入专用设备时借：固定资产606 000贷：长期应付款600 000非流动资产基金固定资产6 000同时， 借：事业支出6 000贷： 银行存款 6 000（2）204年3月1日支付第一笔租金时借：事业支出200 000贷：银行存款200 000同时，借：长期应付款200 000贷：非流动资产基金固定资产200 000【教材例21-12】 203年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废。该项固定资产账面余额为200 000元，按照财务制度规定，该固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5 000元，并收到残料变卖收入7 500元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：【答案解析】（1）固定资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢200 000贷：固定资产200 000（2）固定资产报经批准予以处置时借：非流动资产基金固定资产200 000贷：待处置资产损溢200 000（3）发生清理费用时借：待处置资产损溢5 000贷：银行存款5 000（4）收到残料变价收入时借：银行存款7 500贷：待处置资产损溢7 500（5）结转固定资产处置净收入借：待处置资产损溢2 500贷：应缴国库款2 500【教材例21-13】 203年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。该事业单位的账务处理如下：【答案解析】（1）固定资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢10 000累计折旧 2 000贷：固定资产12 000（2）固定资产报经批准予以核销时借：非流动资产基金固定资产10 000贷：待处置资产损溢10 000（2011单选题）2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（ ）万元。A.100 B.101 C.500 D.501【答案】D【解析】甲事业单位融资租入该设备的入账价值=1005+1=501万元。知识点四、无形资产的核算核算的原则1事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。2无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。【提示】对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。（一）无形资产的取得1初始计量（1）事业单位取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。（2）购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（3）委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账。（4）自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。2账务处理借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时，借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（二）计提无形资产摊销借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销（三）无形资产的处置1无形资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢累计摊销 贷：无形资产2无形资产实际转让、调出、捐出、核销时借：非流动资产基金无形资产贷：待处置资产损溢 3收到转让收入时借：银行存款贷：待处置资产损溢4结转无形资产转让净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款等【教材例21-14】 203年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利，价款为1 000 000元，以财政直接支付的方式支付。6月20日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”，账务处理如下：【答案解析】203年6月20日购入专利权时借：无形资产1 000 000贷：非流动资产基金无形资产1 000 000同时，借：事业支出1 000 000贷：财政补助收入1 000 000【教材例21-15】203年9月18日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入200 000元，该专利权账面余额为18 000元，已计提摊销1 200元。假设不考虑相关税费，转让净收入按有关规定执行收支两条线管理，应先上缴国库。该事业单位的账务处理如下：【答案解析】（1）无形资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢16 800累计摊销 1 200贷：无形资产18 000（2）无形资产实际转让时借：非流动资产基金无形资产16 800贷：待处置资产损溢16 800（3）收到转让收入时借：银行存款 200 000贷：待处置资产损溢 200 000（4）结转无形资产转让收入借：待处置资产损溢 200 000贷：应缴国库款 200 000【2013年单选题】下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（）。A.增加事业支出 B.增加其他支出C.减少事业基金 D.减少非流动资产基金【答案】D【解析】事业单位无形资产计提摊销的处理是：借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销知识点五、结转结余和结余分配的核算财政补助结转资金：是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。1.财政补助结转结余（财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金）财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。事业单位应严格区分非财政补助结转资金：是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。2.非财政补助结转结余非财政补助结余：包括：事业结余和经营结余PPT人员注意：此图尽量放一张PPT，如果放不下，就把右边的这一列四个黑边框的做动画，俩框俩框的出现。（一） 财政补助结转结余的核算1期末结转财政补助收入2期末结转财政补助支出借：财政补助收入基本支出项目支出贷：财政补助结转基本支出结转项目支出结转借：财政补助结转基本支出结转项目支出结转贷：事业支出财政补助支出（基本支出）财政补助支出（项目支出）3年末将项目结余转入财政补助结余4按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度借：财政补助结转项目支出结转贷：财政补助结余（或相反分录）借：财政补助结转贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或者额度的，作相反会计分录。【教材例21-16】203年6月，财政部门拨付某事业单位基本补助4 000 000元、项目补助1 000 000元，“事业支出”科目下“财政补助支出（基本支出）”、“财政补助支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为4 000 000元和800 000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，账务处理如下：【答案】（1）结转财政补助收入，借：财政补助收入基本支出4 000 000项目支出1 000 000贷：财政补助结转基本支出结转 4 000 000项目支出结转 1 000 000（2）结转财政补助支出，借：财政补助结转基本支出结转4 000 000项目支出结转800 000贷：事业支出财政补助支出（基本支出） 4 000 000财政补助支出（项目支出） 800 000财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金。【教材例21-17】 203年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45 000元转入财政补助结余：【答案】借：财政补助结转项目支出结转45 000贷：财政补助结余45 000【2013年多选题】下列各项中，应转入事业单位结余的有（）。A.上级补助收入B.财政补助收入C.附属单位上缴收入D.其他收入中的非专项资金收入【答案】ACD【解析】财政补助收入应转入财政补助结转科目。（二） 非财政补助结转的核算1.期末将除财政补助收支以外的各专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目2期末根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转至“非财政补助结转”科目借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出其他支出非财政专项资金支出3年末，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的留归本单位使用的借：非财政补助结转贷：银行存款等借：非财政补助结转贷：事业基金【教材例21-18】 203年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金5 000 000元，为该项目发生事业支出4 800 000元。203年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位非财政补助专项资金结转的账务处理如下：【答案解析】（1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入借：上级补助收入5 000 000贷：非财政补助结转5 000 000（2）结转事业支出中该科研专项支出借：非财政补助结转4 800 000贷：事业支出非财政专项资金支出4 800 000（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时借：非财政补助结转200 000贷：事业基金200 000（三） 非财政补助结余的核算事业结余经营结余（1）期末结转本月非财政、非专项资金收入借：事业收入上级补助收入等贷：事业结余（2）结转本月非财政、非专项资金支出借：事业结余贷：事业支出其他资金支出其他支出其他资金支出对附属单位补助支出（1）结转本期经营收入借：经营收入贷：经营结余（2）结转本期经营支出借：经营结余贷：经营支出非财政补助结余分配的核算（1）结转事业结余借：事业结余贷：非财政补助结余分配或作相反会计分录（2）结转经营结余借：经营结余贷：非财政补助结余分配【注意】如“经营结余”为借方余额，为经营亏损，不予结转。（3）按照应交企业所得税的金额借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税（4）提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金（5）将“非财政补助结余分配”科目的余额转入事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金或作相反分录【教材例21-19】 203年7月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1 000 000元、200 000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为800 000元、100 000元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000元。经营收入本月发生额为94 000元，经营支出本月发生额为64 000元。月末，该事业单位的账务处理如下：【答案解析】（1）结转本月非财政、非专项资金收入借：事业收入1 000 000上级补助收入200 000贷：事业结余1 200 000（2）结转本月非财政、非专项资金支出借：事业结余1 100 000贷：事业支出其他资金支出800 000其他支出100 000对附属单位补助支出200 000（3）结转本月经营收入借：经营收入 94 000贷：经营结余 94 000（4）结转本月经营支出借：经营结余 64 000 贷：经营支出 64 000【教材例21-20】203年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为40 000元，经营结余的贷方余额为30 000元。该事业单位应当缴纳企业所得税6 000元。按照有关规定提取职工福利基金10 000元。该事业单位的账务处理如下：【答案解析】（1）结转事业结余借：事业结余40 000 贷：非财政补助结余分配40 000（2）结转经营结余借：经营结余30 000贷：非财政补助结余分配30 000（3