中小企业采购环节涉税管理与筹划.pdf

中小企业采购环节涉税管理与筹划小CASE的启示2某企业产品销售采用以送达客户处的“到厂价格”作为合同价格，并依此确认销售收入和计提税金，假定销售一吨货物包含的运费为60元，一年销售39万吨货物。该企业应如何筹划增值说？价外费用价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括在内：承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;同时符合以下条件的代垫运输费用：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。01采购业务的涉税分析采购活动的税收筹划企业采购活动的税收筹划要点有：企业采购活动的税收筹划购销合同的税收筹划采购来源的选择采购规模和结构的税收筹划采购来源的选择作为采购方，究竟多大的折扣幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？这里存在一个“价格折扣临界点”向小规模纳税人采购原材料，由于无法取得增值税专用发票，或者取得的增值税专用发票上注明的征收率很低，采购方可以做进项抵扣的税额很少，在销项税额不变的情况下，就会增加应缴的增值税。在实际交易中，有些小规模纳税人为了留住客户，采用降低价格的方式进行销售。（一）政策依据与筹划思路另外，两种情况的采购费用、供货质量都相同（即不考虑采购费用对所得税的影响）。那么，企业净利润不含税销售额（不含税购进货物成本应纳城建税应纳教育费附加应纳所得税）筹划思路A A设任意增值税一般纳税人，当某货物的不含税销售额为Q（适用17%税率）时，该货物的采购情况分别为索取税率为17%和征收率为3%的专用发票，含税购进额分别为A和B，城建税为7%，教育费附加为3%，企业所得税率25%。（一）政策依据与筹划思路含税价格折让临界点当索取税率为17%的专用发票时：企业净利润QA1.17（Q17%A1.1717%）(7%3%)QA1.17（Q17%A1.1717%）（7%3%）25%当索取征收率为3%的专用发票时，企业净利润QB1.03（Q17%B1.033%）(7%3%)QB1.03（Q17%B1.033%）（7%3%）25%令两式相等可得：BA86.8%案例讨论宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲、乙。甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）。请为宏伟厂材料采购做出税收筹划建议。案例解析从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，或者说价格优惠临界点的销售价格为434000元（50000086.80%），从题中乙的报价看，465000元 价格优惠临界点434000元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。方案案例分析甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买原材料 从一般纳税人A公司购买，每吨含税价格为11000元，A公司适用增值税税率为17%；从小规模纳税人B公司购买，则可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票，每吨含税价格为10000元；从小规模纳税人C公司购买，只能取得普通发票，每吨含税价格为9000元。案例分析甲公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20000元，其他相关费用3000元。假设甲企业以利润最大化为目标。请对甲公司购货对象选择进行纳税筹划。净利润2000011000（117%）30002000017%11000（117%）17%（7%3%）（125%）5563.189（元）净利润2000010000（1+3%）30002000017%10000（1+3%）3%（7%3%）（125%）5312.337（元）方案一：从一般纳税人A公司购买方案二：从小规模纳税人B公司购买净利润20000900030002000017%（7%3%）（125%）5745（元）方案三：从小规模纳税人C公司购买生产性企业采购环节的税务管理及筹划企业进货渠道的税收筹划1增值税一般纳税人增值税小规模纳税人我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票，但小规模纳税人可以向主管税务机关申请为其代开专用发票。在与这些小企业往来的过程中，大企业往往因为拿不到一般发票或专用发票，进项税额不能抵扣，徒增了税务成本。企业向小规模纳税人采购时，价格浮动可能更大一些，如采购价为1700元：则进项税额为51元（17003%=51）若同样以2200元的销售价出售，销项税额为374元，缴纳增值税为374-51=323。生产性企业采购环节的税务管理及筹划针对两类企业第一类企业的做法是一个筹划的误区。增值税是一个中性的税种，如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其专用发票可由税务机关核准后代开。而且盲目的选择增值税一般纳税人为购货单位不一定能节税。企业向一般纳税人采购价值2000元的物品：进项税额应为340（200017%=340），若不含税销售价为2200元，则销项税额为374（220017%=374）；缴纳增值税为374-340=34；比较两套方案，会发现从小规模纳税人（2200-1700-323=177）处采购的产品利润比向一般纳税人（2200-2000-34=166）采购多11元（177-166=11）。生产性企业采购环节的税务管理及筹划第二类企业只要进行科学的筹划，其所遇到的问题也是可以解决的。既然经常要和小规模纳税人合作，大企业不妨在企业以外再开设一个单位作为小规模纳税人。这样，当需向大企业采购时，就用自己一般纳税人的身份；当需要向小企业采购时，就用自己小规模纳税人的身份。作为小规模纳税人相对管理偏松零散繁杂的业务对建账的企业来说是一项麻烦的工作可以按季度征收税款税务管理简单无须收取专用发票可以与各种客户往来生产性企业采购环节的税务管理及筹划2企业购货规模与结构的税收筹划企业在生产经营活动中，往往会非常重视其产销规模与结构，而对其采购时的购货规模与结构没有予以应有的重视。另一方面，为了减轻税负，为了有效利用资产，企业应该依据市场需求及自身的生产营运能力确定一个适当的采购规模和合理的采购结构。同产销规模与结构一样，购货规模与结构存在一个大小与合理与否的问题。市场需求决定了企业的产销规模和结构；而产销规模与结构又制约着企业的采购规模与结构。一方面，企业不能花钱购进利用率低下甚至闲置的产品，存货管理的要求便是以最少的资本控制最大的资产。生产性企业采购环节的税务管理及筹划3企业签订经济合同时的税收筹划企业在采购环节最重要的一步就是签订经济合同，合同一旦签订，就必须按照上面的条款进行相关的经济活动。也正是因为其重要性，签订经济合同时的陷阱也很多。分清含税价格与不含税价格的税负签订合同时，要明确价格里面是否包含增值税100元102元含税价格不含税价格按100元的含税价格购买支出100元抵扣14.53元的进项税实际成本85.47元按102元的不含税价格购买直接支出102元 抵扣17.34元的进项税实际成本84.66元生产型企业作为买家，显然卖价高的原材料划算，所以采购时一定要注意分清卖方提供的价格是含税价还是不含税价。生产性企业采购环节的税务管理及筹划分清税法与合同法采购是生产性企业采购活动的重要组成部分，涉及金额大，在签订合同时一定要十分谨慎，当合同中有关税收的约定与税法相冲突时，要以税法为准。企业为销售建材而购买了一间临街旺铺，价值150万元，开发商承诺买商铺，送契税和手续费。在签订合同时也约定，铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担。按合同规定，企业付清了所有房款。但不久后，企业去办理房产证时，税务机关要求企业补缴契税6万元，印花税0.45万元，滞纳金5000多元。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金，并被税务机关罚款。生产性企业采购环节的税务管理及筹划收取发票时的税收筹划发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证，在经济活动中拥有重要的地位。所以在采购时要注意，一定要索取发票并且一定要取得正规发票。企业采购部为了为公司节省2万元的材料费，没有向采购单位索取发票，只拿了一张收据。结果财务部一算，不但没有节省成本，还让公司实际上亏损了2.2万元。这包括价值10万元材料本可以抵扣的进项税额1.7万元和缴纳企业所得税时，由于没有合法凭证的成本10万元，企业要多交所得税2.5万元。原来以为是节省了2万元，实际上损失了2.2万元。4谢谢观看