税收学6消费税.pptx

内容提要内容提要 6.1 消费税概述 6.2 消费税的征收制度 6.3 消费税的计算 6.4 消费税的征收管理 6.1 6.1 消费税概述消费税概述 一、一、消费税的概念消费税的概念w消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。6.1 6.1 消费税概述消费税概述二、二、消费税的特点消费税的特点 1)征收范围具有选择性 2)征收环节具有单一性 3)征收方法具有灵活性 4)税率水平具有差别性 6.1 6.1 消费税概述消费税概述三、三、消费税的征收意义消费税的征收意义 1)引导消费方向，调整消费结构 2)调节收入，缓解分配不公现象 3)限制特殊消费品的生产 4)保证财政收入 6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度 一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人w凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围 1)一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。2)奢侈品，非生活必需品。3)高能耗及高档消费品。4)不可再生和替代的石油类消费品。5)具有一定财政意义的产品。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度w2006年消费税政策调整：一、新增税目一、新增税目(一)新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：1.高尔夫球及球具税率为10%；2.高档手表税率为20%；3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度(二)取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目(税率不变)。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。上述新增子目的适用税率(单位税额)分别为：(1)石脑油，单位税额为0.2元/升；(2)溶剂油，单位税额为0.2元/升；(3)润滑油，单位税额为0.2元/升；(4)燃料油，单位税额为0.1元/升；(5)航空煤油，单位税额为0.1元/升。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度二、取消税目二、取消税目取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。三、调整税目税率三、调整税目税率(一)调整小汽车税目税率。取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为：6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度1.乘用车。(1)气缸容量(排气量，下同)在1.5升(含)以下的，税率为3%；(2)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，税率为5%；(3)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，税率为9%；(4)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，税率为12%；(5)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，税率为15%；(6)气缸容量在4.0升以上的，税率为20%。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度 2.中轻型商用客车，税率为5%。(二)调整摩托车税率。将摩托车税率改为按排量分档设置：1.气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3%；2.气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。(三)调整汽车轮胎税率。将汽车轮胎10%的税率下调到3%。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度(四)调整白酒税率。粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的,应按500毫升为1斤换算,不得按酒度折算。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度三、消费税的税率三、消费税的税率 1)比例税率 大多数产品适用比例税率。2)定额税率 黄酒、啤酒、汽油、柴油适用。3)复合税率 卷烟、白酒适用。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度四、消费税的纳税环节四、消费税的纳税环节 1）生产并销售应税品w 于销售环节纳税。2）自产自用应税品w若用于连续生产应税品，不纳税；w若用于其他方面，在移送使用环节纳税。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度 3）委托加工应税品w在提货环节，由受托方代扣代缴。4）进口应税品w在报关进口环节纳税。5）金银首饰在零售环节征税。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度五、消费税的减免五、消费税的减免w纳税人出口应税消费品，免征消费税，国家限制出口的应税消费品除外。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算一、基本计税方法一、基本计税方法(指纳税人生产销售应税消费品的计税)1.1.从价定率计税从价定率计税w基本计算公式为：应纳税额应纳税额=应税品的销售额应税品的销售额适用税率适用税率 6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算w确定销售额的注意事项：确定销售额的注意事项：(1)应税品的销售额，指向购买方收取的全部价款和价外费用。(2)应税品的销售额，不包括向购买方收取的增值税税款。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算（3）连同应税品一起销售的包装物，并入销售额中征税。包装物不作价随同产品销售，只收取押金，不征税；但逾期未退押金，应并入销售额征税。包装物既作价销售又收取押金，凡在规定期限内不予退还的，并入销售额征税。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算(4)自设非独立核算的门市部销售自产应税品，应按门市部对外销售额 征税。(5)用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵债等方面的应税品，应以纳税人同类应税品的最高销价作为计税依据计税。(6)应税品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 2.2.从量定额计税从量定额计税w基本计算公式为：应纳税额应纳税额=应税品的销售数量应税品的销售数量单位税额单位税额 6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.从价定率和从量定额复合计税从价定率和从量定额复合计税w基本计算公式为：应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率 +应税销售额应税销售额比例税率比例税率6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算二、自产自用应税品的计税二、自产自用应税品的计税 1.自产自用应税品按规定应当纳税的，按照纳税人生产同类消费品的销售价格计税。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。w组成计税价格=成本（1成本利润率）1消费税税率应税消费品全国平均成本利润率表应税消费品全国平均成本利润率表1、甲类卷烟 10%10、护肤护发品 5%2、乙类卷烟 5%11、鞭炮、焰火 5%3、雪茄烟 5%12、贵重首饰及珠宝玉石 6%4、烟丝 5%13、汽车轮胎 5%5、粮食白酒 10%14、摩托车 6%6、薯类白酒 5%15、小轿车 8%7、其他酒 5%16、越野车 6%8、酒精 5%17、小客车 5%9、化妆品 5%6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算w 新增和调整税目的全国平均成本利润率暂定如下：(1)高尔夫球及球具为10%；(2)高档手表为20%；(3)游艇为10%；(4)木制一次性筷子为5%；(5)实木地板为5%；(6)乘用车为8%；(7)中轻型商用客车为5%。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 三、委托加工应税品的计税三、委托加工应税品的计税 1.委托加工应税品，按照受托方生产同类消费品的销售价格计税。2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。w组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算四、进口应税品的计税四、进口应税品的计税 进口应税品，按照组成计税价格计税。w组成计税价格=(关税完税价格+关税)（1-消费税税率）w应纳税额组成计税价格税率 6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 五、外购和委托加工应税消费五、外购和委托加工应税消费 品已纳税款的扣除品已纳税款的扣除w税法规定，对用外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，应按当期生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算w当当期期准准予予扣扣除除外外购购应应税税品品已已纳纳税税款款的的计算公式：计算公式：准予扣除外购应税品已纳税款=外购应税品买价适用税率 准予扣除外购应税品买价=期初库存的买价 +当期购进的买价-期末库存的买价6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算w当当期期准准予予扣扣除除委委托托加加工工收收回回的的应应税税消费品已纳税款的计算公式：消费品已纳税款的计算公式：准予扣除委托加工收回的应税品已纳税款期初库存的委托加工应税品已纳税款 当期收回的委托加工应税品已纳税款期末库存的委托加工应税品已纳税款6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算六、出口应税品退六、出口应税品退(免免)税的计算税的计算 1.1.出口应税品退（免）税的适用范围出口应税品退（免）税的适用范围（1）退税范围：适用于有出口经营权的外贸企业购进应税品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税品。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算(2)免税范围：适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税品。(3)不免税也不退税的范围：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 2.2.出口应税消费品的退税率出口应税消费品的退税率 即税法规定的征税率或单位税额。3.3.出口应税品的退税额的计算出口应税品的退税额的计算w应退税款 出口货物的工厂销售额税率w应退税款出口数量单位税额6.4 6.4 消费税的征收管理消费税的征收管理一、消费税的纳税义务发生时间一、消费税的纳税义务发生时间二、消费税的纳税期限二、消费税的纳税期限 三、消费税的纳税地点三、消费税的纳税地点四、消费税的报缴方法四、消费税的报缴方法