经济学持有至到期投资及长期股权投资戴德明版财务会计学深大.pptx

1 15.1 持有至到期投资持有至到期投资5.1.1 持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的性质与主要会计问题5.1.2 持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得 5.1.3 摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定5.1.4 持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现5.1.5 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值2024/8/28 2024/8/28 周三周三2 25.1.1 持有至到期投资的性质持有至到期投资的性质 及主要会计问题及主要会计问题1 1、性质、性质 持有至到期投资持有至到期投资(Held-to-maturity investments)(Held-to-maturity investments)是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。券，如国债和企业债券等。债券按还本付息情况，可分为：（债券按还本付息情况，可分为：（1）到期一次）到期一次还本分期付息；（还本分期付息；（2）到期一次还本付息。）到期一次还本付息。2024/8/28 2024/8/28 周三周三3 32 2、主要会计问题、主要会计问题入账价值与取得时的账务处理入账价值与取得时的账务处理投资收益的取得与账务处理投资收益的取得与账务处理到期兑现的账务处理到期兑现的账务处理期末计价的相关账务处理期末计价的相关账务处理2024/8/28 2024/8/28 周三周三4 43 3、科目设置：、科目设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置置等情况，可以设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目，科目，并设置并设置“债券面值债券面值”、“利息调整利息调整”、“应计利应计利息息”等明细科目。等明细科目。2024/8/28 2024/8/28 周三周三5 55.1.2 持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得1、债券溢折价的原因及其差额的含义、债券溢折价的原因及其差额的含义2、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）3、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理2024/8/28 2024/8/28 周三周三6 61、债券溢折价的原因、债券溢折价的原因及其差额的含义及其差额的含义债券的溢价、折价，主要是由于金融市场债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。利率与债券票面利率不一致造成的。2024/8/28 2024/8/28 周三周三7 7当债券票面利率当债券票面利率高于高于金融市场利率时，债券发行金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券可能会导致债券溢价溢价。这部分。这部分溢价差额溢价差额，属于债，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还利息返还。当债券票面利率当债券票面利率低于低于金融市场利率时，债券发行金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券可能会导致债券折价折价。这部分。这部分折价差额折价差额，属于债，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。2024/8/28 2024/8/28 周三周三8 82、持有至到期投资的入账价值、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）（初始投资成本）按取得成本进行初始计量（按取得成本进行初始计量（initial measurement)，以购入时实际支付的价款作为，以购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间息日至购买日之间分期付息利息，分期付息利息，按照重要性原按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初不计入债券的初始投资成本始投资成本。2024/8/28 2024/8/28 周三周三9 93、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理 企业企业在发行日或付息日在发行日或付息日购入债券时，实际购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记面值，借记“持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记的差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利利息调整息调整”科目；按实际支付的全部价款，贷记科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目2024/8/28 2024/8/28 周三周三1010企业企业在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间购入债券时，购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。处理。到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在1年以内年以内收回，应计入投资成本，借记收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目；科目；分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应应收利息收利息”科目。科目。2024/8/28 2024/8/28 周三周三11115.1.3 摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定 摊余成本：摊余成本：摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息、利息是指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。调整摊销以及减值准备以后的余额。如果未发生减值，则如果未发生减值，则 摊余成本摊余成本=初始投资成本应计利息利息调整借初始投资成本应计利息利息调整借差摊销（或：利息调整贷差摊销）差摊销（或：利息调整贷差摊销）2024/8/28 2024/8/28 周三周三1212企业持有至到期的投资收益，可以分为企业持有至到期的投资收益，可以分为票面利息票面利息收入收入和和利息调整摊销利息调整摊销两部分。按照利息调整的摊两部分。按照利息调整的摊销方法划分，可以分为销方法划分，可以分为直线法直线法和和实际利率法实际利率法。直线法直线法是将利息调整在债券存续期内平均摊销。是将利息调整在债券存续期内平均摊销。特点是特点是：各期的摊销额和投资收益固定不变。但：各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余成本在是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。经营业绩。2024/8/28 2024/8/28 周三周三1313直线法下：直线法下：投资收益投资收益=票面利息利息调整借差摊销票面利息利息调整借差摊销 或或=票面利息利息调整贷差摊销票面利息利息调整贷差摊销2024/8/28 2024/8/28 周三周三1414 甲公司于甲公司于20X120X1年年1 1月月1 1日以日以754302754302元的元的价格购买了乙公司于当日发行的总面价格购买了乙公司于当日发行的总面值为值为800000800000元、票面利率为元、票面利率为5%5%、5 5年期年期的债券的债券作为持有至到期投资。债券利作为持有至到期投资。债券利息在每年息在每年1212月月3131日支付。甲公司还以日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交银行存款支付了购买该债券发生的交易费用易费用1200012000元。元。假定甲公司购买债券后采用直线法确假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。定持有至到期投资的摊余成本。例例5-15-12024/8/28 2024/8/28 周三周三1515每年摊销利息调整贷差每年摊销利息调整贷差每年每年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:（1）收到利息。）收到利息。借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 40000 40000（2）摊销利息调整。）摊销利息调整。借借:持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 贷贷:投资收益投资收益6739.6 6739.6在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:2024/8/28 2024/8/28 周三周三1616 甲公司于甲公司于20X120X1年年1 1月月1 1日以日以825617825617元的元的价格购买了乙公司于当日发行的面值价格购买了乙公司于当日发行的面值为为800 000800 000元、票面利率为元、票面利率为5%5%、5 5年期年期的债券的债券.作为持有至到期投资。债券利作为持有至到期投资。债券利息在每年息在每年1212月月3131日支付。甲公司还以日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交银行存款支付了购买该债券发生的交易费用发生的交易费用易费用发生的交易费用1000010000元。元。假定甲公司购买债券后采用直线法确假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。定持有至到期投资的摊余成本。例例5-25-22024/8/28 2024/8/28 周三周三1717每年摊销利息调整借差每年摊销利息调整借差每年每年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:（1）收到利息。）收到利息。借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 000（2）摊销利息调整。）摊销利息调整。借：投资收益借：投资收益 7 123.4 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 7 123.4 在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为投资收益为:2024/8/28 2024/8/28 周三周三1818采用采用直线法直线法摊销一次付息债券利息调整贷差，即摊销一次付息债券利息调整贷差，即在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，结转各期投资收益时，应按票面利息，借记借记“持持有至到期投资有至到期投资应计利息应计利息”科目科目；按利息调整按利息调整贷差摊销额，贷差摊销额，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整整”科目科目；按票面利息与利息调整贷差摊销额之按票面利息与利息调整贷差摊销额之和和，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。科目。2024/8/28 2024/8/28 周三周三1919P P公司于公司于20X320X3年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款737260737260元购元购买了买了S S公司于当日发行的总面值为公司于当日发行的总面值为800000800000元、元、票面利率为票面利率为5%5%、5 5年期的到期一次付息债券，年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。于债券到期时一次支付。P P公司还以银行存款公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用支付了购买该债券发生的交易费用1000010000元。元。假定假定P P公司购买债券后采用直线法确定持有至公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。到期投资的摊余成本。例例5-35-32024/8/28 2024/8/28 周三周三2020每年摊销利息调整贷差每年摊销利息调整贷差P公司每年公司每年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:（1）确认应收利息。）确认应收利息。借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷贷:投资收益投资收益（2）摊销利息调整。）摊销利息调整。借借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷:投资收益投资收益40000 4000010548 10548在直线法下，在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:2024/8/28 2024/8/28 周三周三2121实际利率法实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资是按照摊余成本和实际利率确认投资收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。息调整的摊销额。特点是特点是：各期的投资收益率保持不变，但是，由：各期的投资收益率保持不变，但是，由于债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收于债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；摊销额也是在不断变化的。益也在不断变化；摊销额也是在不断变化的。计算较为复杂。计算较为复杂。2024/8/28 2024/8/28 周三周三2222我国现行会计准则规定，我国现行会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法确认投资收益和利息调整摊销，并在此基础确认投资收益和利息调整摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。上确认债券的摊余成本。2024/8/28 2024/8/28 周三周三2323实际利率的确定：实际利率的确定：分期付息情况下实际利率的确定：分期付息情况下实际利率的确定：初始投资成本初始投资成本=债券面值债券面值复利现值系数复利现值系数各期票面利息各期票面利息年金现值系数年金现值系数2024/8/28 2024/8/28 周三周三2424分期付息的账务处理：分期付息的账务处理：结转各期投资收益时，应按票面利息，结转各期投资收益时，应按票面利息，借记借记“应收利息应收利息”科目科目；按确认的投资收益，按确认的投资收益，贷贷记记“投资收益投资收益”科目；科目；按票面利息与投资收按票面利息与投资收益的差额，益的差额，借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。2024/8/28 2024/8/28 周三周三2525 甲公司于甲公司于20X120X1年年1 1月月1 1日以日以754302754302元的元的价格购买了乙公司于当日发行的总面价格购买了乙公司于当日发行的总面值为值为800000800000元、票面利率为元、票面利率为5%5%、5 5年年期的债券作为持有至到期投资。债券期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年利息在每年1212月月3131日支付。甲公司还日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用交易费用1200012000元。元。假定甲公司购买债券后采用假定甲公司购买债券后采用实际利率实际利率法法确定持有至到期投资的摊余成本。确定持有至到期投资的摊余成本。例例5-75-72024/8/28 2024/8/28 周三周三2626根据前面的计算结果可知，实际利率为根据前面的计算结果可知，实际利率为6%。为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见表整贷差摊销表，详见表5一一1。2024/8/28 2024/8/28 周三周三272720X1年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:（1）收到利息。）收到利息。借借:银行存款银行存款 贷贷:投资收益投资收益（2）摊销利息调整。）摊销利息调整。借借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷:投资收益投资收益 40000 400005978.12 5978.12同理，第同理，第5年年(20X5年年)12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:（1）收到利息。）收到利息。借借:银行存款银行存款 贷贷:投资收益投资收益（2）摊销利息调整。）摊销利息调整。借借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷:投资收益投资收益 40000 400007546.01 7546.012024/8/28 2024/8/28 周三周三2828一次付息的账务处理：一次付息的账务处理：结转各期投资收益时，应按票面利息，结转各期投资收益时，应按票面利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目科目；按按确认的投资收益，确认的投资收益，贷记贷记“投资收益投资收益”科目；科目；按票面利息与投资收益的差额，按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。如果如果“持有至到期投资持有至到期投资”科目不设明细科目，科目不设明细科目，则可以直接根据确认的投资收益，借记则可以直接根据确认的投资收益，借记“持持有至到期投资有至到期投资”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科科目。目。2024/8/28 2024/8/28 周三周三2929 P P公司于公司于20X320X3年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款737260737260元购买了元购买了S S公司于当日发行公司于当日发行的总面值为的总面值为800000800000元、票面利率为元、票面利率为5%5%、5 5年期的到期一次付息债券年期的到期一次付息债券.作作为持有至到期投资。债券利息按单为持有至到期投资。债券利息按单利计算于债券到期时一次支付。利计算于债券到期时一次支付。P P公司还以银行存款支付了购买该债公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用券发生的交易费用1000010000元。元。假定假定P P公司购买债券后采用公司购买债券后采用实际利实际利率法率法确定持有至到期投资的摊余成确定持有至到期投资的摊余成本。本。例例5-95-92024/8/28 2024/8/28 周三周三3030 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。投资利息调整贷差摊销表，详见下表。2024/8/28 2024/8/28 周三周三3131P公司公司20X3年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:（1）确认应收利息。）确认应收利息。借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷贷:投资收益投资收益（2）摊销利息调整贷差。）摊销利息调整贷差。借借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷:投资收益投资收益40000 400004835.6 4835.6同理，第同理，第5年年(20X7年年)12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:（1）确认应收利息。）确认应收利息。借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷贷:投资收益投资收益（2）摊销利息调整贷差。）摊销利息调整贷差。借借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷:投资收益投资收益16601.46 16601.4640000 400002024/8/28 2024/8/28 周三周三3232设明细科目设明细科目，例例5-9的会计处理为：的会计处理为：203.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 800 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 527 40 银行存款银行存款 747 260不设明细科目不设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：203.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 747 260 贷：银行存款贷：银行存款 747 2602024/8/28 2024/8/28 周三周三3333设明细科目设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：203.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 4835.60 贷：投资收益贷：投资收益 44835.60不设明细科目不设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：203.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 44835.60 贷：投资收益贷：投资收益 44835.60摊余成本摊余成本=747260=74726044835.60=792095.6044835.60=792095.602024/8/28 2024/8/28 周三周三3434设明细科目设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：204.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 7525.74 贷：投资收益贷：投资收益 47525.74不设明细科目不设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：204.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 47525.74 贷：投资收益贷：投资收益 47525.74摊余成本摊余成本=792095.60=792095.6047525.74=839621.3447525.74=839621.342024/8/28 2024/8/28 周三周三3535设明细科目设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：205.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 10377.28 贷：投资收益贷：投资收益 50377.28不设明细科目不设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：205.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 50377.28 贷：投资收益贷：投资收益 50377.28摊余成本摊余成本=839621.34=839621.3450377.28=889998.6250377.28=889998.622024/8/28 2024/8/28 周三周三3636设明细科目设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：206.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 13399.92 贷：投资收益贷：投资收益 53399.92不设明细科目不设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：206.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 53399.92 贷：投资收益贷：投资收益 53399.92摊余成本摊余成本=889998.62=889998.6253399.92=943398.5453399.92=943398.542024/8/28 2024/8/28 周三周三3737设明细科目设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：207.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 16601.46 贷：投资收益贷：投资收益 56601.46不设明细科目不设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：207.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 56601.46 贷：投资收益贷：投资收益 56601.46摊余成本摊余成本=943398.54=943398.5456601.46=100000056601.46=10000002024/8/28 2024/8/28 周三周三3838设明细科目设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：208.01.01 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息 200000 债券面值债券面值 800000不设明细科目不设明细科目，例，例5-9的会计处理为：的会计处理为：208.01.01 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资成本投资成本 10000002024/8/28 2024/8/28 周三周三39395.1.4 持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现 到期兑现是指到期收回投资。如果是一次付息的到期兑现是指到期收回投资。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。面值。在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经摊在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经摊销完毕，销完毕，“持有至到期投资持有至到期投资”科目的余额均为债科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“持有至到期投资持有至到期投资”科目。科目。2024/8/28 2024/8/28 周三周三40405.1.5 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现预计未来现金流量的现值值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记损益，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“持有持有至到期投资减值准备至到期投资减值准备”科目。科目。持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。持有至到期投资在转回日的摊余成本。2024/8/28 2024/8/28 周三周三41415.2 长期股权投资长期股权投资5.2.1 长期股权投资概述长期股权投资概述5.2.2 长期股权投资的取得长期股权投资的取得5.2.3 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法5.2.4 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法5.2.5 长期股权投资的减值长期股权投资的减值5.2.6 长期股权投资的处置长期股权投资的处置5.2.7 长期股权投资成本法与权益法的转换长期股权投资成本法与权益法的转换2024/8/28 2024/8/28 周三周三5.2.1 长期股权投资概述长期股权投资概述1、长期股权投资的性质长期股权投资的性质2、投资企业与被投资企业的关系、投资企业与被投资企业的关系2024/8/28 2024/8/28 周三周三424243431、长期股权投资的性质、长期股权投资的性质长期股权投资长期股权投资是指通过投出各种资产取得是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。其他在经济业务上相关联的企业。两大特点两大特点股权性质投资股权性质投资长期性质投资长期性质投资2024/8/28 2024/8/28 周三周三44442、投资企业与被投资企业的关系、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的按照投资企业对被投资企业的影响程度影响程度划划分：分：（1）控制）控制(control)(control)（2）共同控制）共同控制(common control,joint (common control,joint control)control)（3）重大影响）重大影响(significant influence)(significant influence)（4）无重大影响）无重大影响 2024/8/28 2024/8/28 周三周三4545（1 1）控制）控制(control)(control)控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，一般来说，持持有被投资企业半数以上表决权资本有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企通常认为对被投资企业具有控制权。业具有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为拥有控制权的投资企业一般称为母公司母公司(parent company)；被母公司控制的企业，一般称为被母公司控制的企业，一般称为子公司子公司(subsidiary company)。2024/8/28 2024/8/28 周三周三4646（2 2）共同控制）共同控制(joint control)(joint control)共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的权的各投资方所持有的表决权资本相同各投资方所持有的表决权资本相同。被各投。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营合营企业企业 2024/8/28 2024/8/28 周三周三4747（3 3）重大影响）重大影响(significant influence)(significant influence)重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在投资企业在被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事，或或能够参与被能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业联营企业。2024/8/28 2024/8/28 周三周三4848（4 4）无重大影响）无重大影响无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。制和共同控制权，也不具有重大影响。2024/8/28 2024/8/28 周三周三49495.2.2 长期股权投资的取得长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是一类是企业合并取得企业合并取得的；另一类是的；另一类是非企业非企业合并取得合并取得的。的。企业合并企业合并取得的长期股权投资，又分为：取得的长期股权投资，又分为：同一控制同一控制下企业合并和下企业合并和非同一控制非同一控制下企业下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。的长期股权投资，会计处理方法有所不同。2024/8/28 2024/8/28 周三周三50501、同一控制下企业合并取得的长期股权投资、同一控制下企业合并取得的长期股权投资2、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资3、非企业合并取得的长期股权投资、非企业合并取得的长期股权投资2024/8/28 2024/8/28 周三周三51511、同一控制下企业合并取得的、同一控制下企业合并取得的长期股权投资长期股权投资同一控制下同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的该控制并非暂时性的。例如，例如，A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司公司将其持有将其持有C公司公司60%的股权转让给的股权转让给B公司。转让股公司。转让股权后，权后，B公司持有公司持有C公司公司60%的股权，但的股权，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公司所控制。公司所控制。2024/8/28 2024/8/28 周三周三5252同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并企业控制权的一方为合并方合并方，参与合并的其他，参与合并的其他企业为企业为被合并方被合并方。同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量行初始计量。2024/8/28 2024/8/28 周三周三5353（1）合并方以合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承支付货币资金、转让非现金资产或承担债务担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方按照享有被合并方所有者权益账面价值所有者权益账面价值的的份额份额作作为长期股权投资的初始投资成本，为长期股权投资的初始投资成本，借记借记“长期股长期股权投资权投资投资成本投资成本”科目科目；按照支付现金或转；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记贷记“银银行存款行存款”以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目；按照长期；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。2024/8/28 2024/8/28 周三周三5454 A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司。公司的母公司。20X720X7年年1 1月月1 1日，日，A A公司将其持有公司将其持有C C公司公司60%60%的的股权转让给股权转让给B B公司，双方协商确定的价公司，双方协商确定的价格为格为8 000 0008 000 000元，以货币资金支付；元，以货币资金支付；此外，此外，B B公司还以货币资金支付公司还以货币资金支付审计、审计、评估费评估费10 00010 000元。合并日，元。合并日，C C公司所有者公司所有者权益的权益的账面价值账面价值为为12 000 00012 000 000元元;B;B公司公司资本公积余额为资本公积余额为2 000 0002 000 000元。元。例例5-115-112024/8/28 2024/8/28 周三周三5555B公司初始投资成本公司初始投资成本借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 资本公积资本公积 管理费用管理费用 贷贷:银行存款银行存款7200 000 800 000 10 000 8 010 0002024/8/28 2024/8/28 周三周三5656（2）合并方以）合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方股权，等方式取得被合并方股权，应在合并日按照取得被合并方应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值所有者权益账面价