第6章-无形资产.pptx

第七章第七章无形资产无形资产主要内容一、一、无形资产的定义与特征无形资产的定义与特征二、无形资产的内容二、无形资产的内容三、无形资产的分类三、无形资产的分类四、账户设置四、账户设置五、无形资产的初始计量五、无形资产的初始计量六、无形资产的后续计量六、无形资产的后续计量七、七、无形资产的处置无形资产的处置一、无形资产的定义与特征（一）定义l无无形形资资产产，是是指指企企业业拥拥有有或或者者控控制制的的没没有有实实物物形形态态的的可可辨辨认认非非货货币币性性资产资产。可辨认性条件1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离中转移或者分离。特许使用权特许使用权商标、专利商标、专利（二）无形资产的特征 1.1.无实体性无实体性 2.2.超额盈利性超额盈利性 3.3.不确定性不确定性 4.4.可辨认性可辨认性 5.5.独占性独占性 6.6.属于非货币性资产属于非货币性资产不具实物形态、具有可辩认性、非货币性资产不具实物形态、具有可辩认性、非货币性资产商誉？商誉？非货币性资产非货币性资产是指企业持有是指企业持有的货币资金和的货币资金和将以固定或可将以固定或可确定的金额收确定的金额收取的资产以外取的资产以外的其他资产的其他资产应注意应注意商誉的存在无法与企业自身分离，不商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则具有可辨认性，不属于无形资产准则所指无形资产。所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名、此外，企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单等，不应确认为无形刊头、客户名单等，不应确认为无形资产。资产。它们都不它们都不符合无形符合无形资产可辩资产可辩认性条件认性条件二、无形资产的内容（一）（一）专利权（二）非专利技术（三）商标权（四）著作权 （五）特许权（六）土地使用权（六）土地使用权六）土地使用权l指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。无论是国有土地使有开发、利用和经营的权利。无论是国有土地使用权，还是集体所有土地使用权，均可以依法转用权，还是集体所有土地使用权，均可以依法转让，但不能计价买卖。让，但不能计价买卖。l取得土地使用权有时可能不花任何代价，如现在取得土地使用权有时可能不花任何代价，如现在企业所拥有的并未入账的土地使用权，不能作为企业所拥有的并未入账的土地使用权，不能作为无形资产核算。如果企业花费较大的代价获取土无形资产核算。如果企业花费较大的代价获取土地使用权，以及接受投资人的土地使用权折价计地使用权，以及接受投资人的土地使用权折价计算投资的，均应按取得同类土地使用权交纳使用算投资的，均应按取得同类土地使用权交纳使用费入账，确认为无形资产。费入账，确认为无形资产。行政划拨取得行政划拨取得外购取得外购取得投资者投资取得投资者投资取得三、无形资产的分类（一）按无形资产内容构成不同划分（一）按无形资产内容构成不同划分（二）按无形资产获取方式划分（二）按无形资产获取方式划分（三）按是否有法定寿命期限划分（三）按是否有法定寿命期限划分不属于无形资产准则规范的其他无不属于无形资产准则规范的其他无形的资产形的资产 无形资产准则规定,作为投资性房地产的土地使用权,适用企业会计准则第3号投资性房地产；企业合并中形成的商誉,适用企业会计准则第8 号资产减值和企业会计准则第20 号企业合并；石油天然气矿区权益,适用企业会计准则第27 号石油天然气开采。四、账户设置（一）（一）“无形资产无形资产”科目科目 核算无形资产成本，包括专利权、非专利技术、核算无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本科目核算。该科目借方登记企业获取无形不在本科目核算。该科目借方登记企业获取无形资产的各项成本的金额；贷方记录企业处置、报资产的各项成本的金额；贷方记录企业处置、报废无形资产的账面金额。期末借方余额反映无形废无形资产的账面金额。期末借方余额反映无形资产的成本。资产的成本。企业可以根据自身的特点和需要，按不同无形企业可以根据自身的特点和需要，按不同无形资产的项目进行明细分类核算。资产的项目进行明细分类核算。（二）（二）“累计摊销累计摊销”科目科目 核算对使用寿命有限的无形资产计提核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方登记企业计提的摊的累计摊销。贷方登记企业计提的摊销额；借方登记处置或报废无形资产销额；借方登记处置或报废无形资产结转的累计摊销额。期末余额在贷方，结转的累计摊销额。期末余额在贷方，反映累计摊销额。本科目可按无形资反映累计摊销额。本科目可按无形资产项目进行明细核算。产项目进行明细核算。无形资产的确认条件应当在符合定义的条件下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠计量五、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产（一）外购无形资产（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产（三）非货币性资产交换和债务重组取得的（三）非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产（略）无形资产（略）（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理（五）自行开发取得的无形资产（五）自行开发取得的无形资产 即以取得无形资即以取得无形资产并使之达到预产并使之达到预定用途而发生的定用途而发生的全部支出全部支出（一）外购无形资产（一）外购无形资产l外购无形资产的成本，包括购买价款、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及相关税费以及直接归属于使该项资产直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出达到预定用途所发生的其他支出。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？无形资产的成本如何确定？购买价款购买价款的现值的现值l包括使无形资产达到预定用途所发生包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产能否的专业服务费用、测试无形资产能否正常发挥作用等费用正常发挥作用等费用l不包括：为引入新产品进行宣传发生不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；的广告费、管理费用及其他间接费用；在无形资产已经达到预定用途以后发在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用生的费用 教材教材P158P158例例1 1宏达公司购买甲企业新产品宏达公司购买甲企业新产品A A的的专利权，价款为专利权，价款为100100，000000元，发生业元，发生业务洽谈、技术考察等相关费用务洽谈、技术考察等相关费用25 00025 000元，价款已从银行存款户付讫。作会元，价款已从银行存款户付讫。作会计分录如下：计分录如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 125 000 125 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000 125 000 例例2 2A A公司公司20052005年年1 1月月8 8日从日从B B公司购买一项商标公司购买一项商标权，由于权，由于A A公司资金较紧张，经与公司资金较紧张，经与B B协商采协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计项商标权总计10001000万元，每年末付款万元，每年末付款200200万，万，5 5年付清，假定银行同期贷款利率为年付清，假定银行同期贷款利率为5%5%。为了简化核算，假定不考虑其他相关。为了简化核算，假定不考虑其他相关税费。（已知税费。（已知5 5年期年期5%5%年金现值系数为年金现值系数为4.32954.3295）无形资产现值无形资产现值=200=200（1+5%1+5%）1 1 +200 +200 （1+5%1+5%）2 2+200+200 （1+10%1+10%）3 3+200 +200（1+5%1+5%）-4-4+200 +200（1+5%1+5%）-5-5=200 4.3295=200 4.3295=865.9=865.9万元万元未确认融资费用未确认融资费用=1000-865.9=134.1=1000-865.9=134.1万元万元20052005年年1 1月月8 8日日借：无形资产商标权 8 659 000 未确认融资费用 1 341 000 贷：长期应付款 10 000 000未确认融资费用分摊表 单位：万元日期日期分期付款额分期付款额确认的确认的融资费用融资费用应付本金减应付本金减少额少额应付本金应付本金余额余额=期初期初5%5%=-=-=期初期初-05.1.805.1.8865.905.12.3105.12.3120020043.343.3156.7709.206.12.3106.12.3120020035.46164.54544.6607.12.3107.12.3120020027.23172.77371.8908.12.3108.12.3120020018.59181.41181.41190.4809.12.3109.12.312002009.52190.48*190.48*0合计10001000134.1134.12005年12月借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 433 000 贷：未确认融资费用 433 000以后年份处理同上，借贷科目相同，金额见表（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产l 投资者以无形资产进行投资，按照投投资者以无形资产进行投资，按照投资资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值确定确定l在投资合同或协议约定价值不公允的在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的情况下，应按无形资产的公允价值公允价值入入账。账。例例33企业收到甲方投资者以其商标权作企业收到甲方投资者以其商标权作价投资，投资合同或协议约定的价值价投资，投资合同或协议约定的价值为为300 000300 000元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 300 000 300 000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）300 000300 000 （四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理l企业取得的土地使用权通常应确认为无企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产形资产l土地使用权不计入地上建筑物成本土地使用权不计入地上建筑物成本土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形产进行核算。（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理l土地使用权与地上建筑物分别进行土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧摊销和提取折旧l下列情况除外下列情况除外：例外情况例外情况房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对个销售的房屋建筑物，相关的土地使用权计入所建造建筑物的成本；企业外购的房屋建筑物，实际支付价款中包括土地以及建筑物的价值，则应对支付的价款按照合理的方法（如公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；如确实无法在土地和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部做固定资产核算。例420062006年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入一土地使用权，以公司购入一土地使用权，以银行存款转账支付银行存款转账支付90 000 00090 000 000元，并在土地元，并在土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出上自行建造厂房等工程，发生材料支出100 100 000 000 000 000，工资费用，工资费用50 000 00050 000 000元，其他相元，其他相关费用关费用100 000 000100 000 000元（用银行存款支付）。元（用银行存款支付）。20072007年年2 2月该工程已完工并达到预定可使用月该工程已完工并达到预定可使用状态。状态。（1 1）2006.1.12006.1.1支付转让价款支付转让价款借：无形资产借：无形资产-土地使用权土地使用权 90 000 00090 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 00090 000 000（2 2）在土地上建厂房）在土地上建厂房借：在建工程借：在建工程 250 000 000 250 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 100 000 000 100 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 50 000 00050 000 000 银行存款银行存款 100 000 000100 000 000（3 3）厂房达到预定可使用状态）厂房达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 250 000 000 250 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 250 000 000 250 000 000（4）每年分期摊销土地使用权与对厂房计提折旧借：管理费用 制造费用 贷：累计摊销 累计折旧企业改变土地使用权的用途企业改变土地使用权的用途,将其作为用于将其作为用于出租或增值目的时出租或增值目的时,应将其转为投资性房应将其转为投资性房地产。地产。（五）自行开发无形资产（五）自行开发无形资产区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化基本原则基本原则自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。1.1.研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分l（1 1）研究阶段）研究阶段 研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。的有计划的调查。包括：意于获取知识而进行的活动；研究成包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。价和最终选择。研究阶段的特点：研究阶段的特点：计划性计划性 建立在有计划的调查基础上建立在有计划的调查基础上 探索性探索性 基本上是探索性的，为进一步的基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。性成果。（2 2）开发阶段）开发阶段 l指在进行商业性生产或使用前，将指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。质性改进的材料、装置、产品等。l包括：生产前或使用前的原型和模型的包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试。造和测试。开发阶段的特点：开发阶段的特点：具有针对性具有针对性 开发阶段是建立在研究阶段基础开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针上，因而，对项目的开发具有针对性。对性。形成成果的可能性较大形成成果的可能性较大 进入开发阶段的研发项目往往形进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。成成果的可能性较大。2.开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性。（或出售具有可行性。（技术可行性技术可行性）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生未来经济利益的方式无形资产产生未来经济利益的方式 （价值价值）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。分配的，应当计入当期损益。3.内部开发的无形资产的计量内部开发的无形资产的计量l其成本由其成本由可直接归属可直接归属于该资产的创于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组预定的方式运作的所有必要支出组成。成。包括：开发时耗费材料、劳务成本、注册费、开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出、为使其达到预定用途的其他费用l内部开发无形资产的成本仅包括在内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和达到预定用途前发生的支出总和,对对于同一项无形资产在开发过程中达于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。损益的支出不再进行调整。4.账务处理研发支出研发支出研研究究与与开开发发无无形形资资产产过过程程中中发发生生的的各项支出各项支出1将将本本期期归归集集的的费费用用化化支支出出的的金金额额转转入入“管管理费用理费用”2满满足足资资本本化化条条件件的的、自自行行开开发发项项目目达达到到预预定定用用途途形形成成无无形形资资产产的的，转入转入“无形资产无形资产”借贷l本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。l本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。研发支出-*项目-费用化支出研发支出-*项目资本化支出4.4.账务处理账务处理研究阶段研究阶段（1 1）发生研发支出时）发生研发支出时 借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬(2)(2)期（月）末：期（月）末：借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出4.4.账务处理账务处理-开发阶段开发阶段 企业自行开发无形资产发生的研发支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的满足资本化条件的（1 1）在发生研发支出时）在发生研发支出时借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬等科目等科目（2 2）研究开发项目达到预定用途形成无）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时形资产时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出例：2006年1月，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司产品的生产成本。在研究开发过程中，发生材料费5000万、人工费1000万、以及其他费用4000万（已用银行存款支付），共计10 000万。其中，符合资本化条件的支出为6000万。2006年12月，该专利技术已达到预定用途。假定不考虑相关税费（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出60 000 000 贷：原材料 50 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 40 000 000（2）2006年12月借：管理费用 40 000 000 无形资产60 000 000 贷：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出60 000 000六、无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（一）无形资产使用寿命的确定1.估计无形资产使用寿命应考虑的因估计无形资产使用寿命应考虑的因素见教材素见教材P162l法定寿命法定寿命:使用寿命受法律、规章或合同的限制使用寿命受法律、规章或合同的限制l经济寿命经济寿命:可以为企业带来经济利益的年限可以为企业带来经济利益的年限2.2.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 1 1源自合同性权利或其他法定权利取得的无形源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。法定权利的期限。2 2没有明确的合同或法律规定的无形资产，以没有明确的合同或法律规定的无形资产，以为企业带来未来经济利益的期限。为企业带来未来经济利益的期限。3 3如果无法合理确定无形资产为企业带来经济如果无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，应将其作为利益期限，应将其作为使用寿命不确定的无形使用寿命不确定的无形资产。资产。合同性权利或其他法定权利在合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使额成本的，续约期应当计入使用寿命。用寿命。3.3.无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。摊销方法进行复核。（二）使用寿命有限的无形资产的摊销（二）使用寿命有限的无形资产的摊销1.1.摊销期和摊销方法摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用时无形资产的摊销期自其可供使用时(即其即其达到预定用途达到预定用途)开始至终止确认时止。开始至终止确认时止。（当月增加，当月摊销；当月减少，当当月增加，当月摊销；当月减少，当月不再摊销月不再摊销）我国会计准则规定，使用寿命有限的无我国会计准则规定，使用寿命有限的无形资产，其形资产，其应摊销金额应摊销金额应当在使用寿命应当在使用寿命内系统合理摊销，即采用内系统合理摊销，即采用逐期摊销法逐期摊销法无形资产的成本扣无形资产的成本扣除残值后的金额。除残值后的金额。如果已计提减值准如果已计提减值准备的，还应扣除已备的，还应扣除已计提的减值准备累计提的减值准备累计额计额无形资产摊销方法应当反映与该项无无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的未来经济利益的预期实形资产有关的未来经济利益的预期实现方式。现方式。受技术陈旧因素影响较大的专利权和受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产：专有技术等无形资产：加速折旧法加速折旧法 有特定产量限制的特许经营权或专利有特定产量限制的特许经营权或专利权：权：产量法产量法无法可靠确定经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销2.2.无形资产残值的确定无形资产残值的确定 l 无形资产的残值一般为零无形资产的残值一般为零l 除非：除非：（1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；形资产；（2 2）可以根据活跃市场得到残值信息，）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。很可能存在。l估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础。l至少应于每年末复核残值，如果其与原估计金额不同的，按会计估计变更处理。如果重新估计的残值高于无形资产账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销3.3.科目设置：科目设置：“累计摊销累计摊销”科目科目 核算企业对使用寿命有限的无形资产核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。借方登记企业计提计提的累计摊销。借方登记企业计提的摊销额；贷方登记处置或报废无形的摊销额；贷方登记处置或报废无形资产结转的累计摊销额。期末余额反资产结转的累计摊销额。期末余额反映企业无形资产的累计摊销额。映企业无形资产的累计摊销额。本科目可按无形资产项目进行明细核本科目可按无形资产项目进行明细核算算。4.4.摊销的会计处理摊销的会计处理l无无形形资资产产的的摊摊销销金金额额一一般般应应当当计计入入当当期期损损益益。某某项项无无形形资资产产包包含含的的经经济济利利益益通通过过所所生生产产的的产产品品或或其其他他资资产产实实现现的的，其其摊摊销销金金额额应应当当计计入入相相关关资资产产的的成本。成本。l借：管理费用借：管理费用/制造费用等制造费用等 贷：累计摊销贷：累计摊销例：宏达公司购进的专利权例：宏达公司购进的专利权125 000125 000元，元，使用寿命为使用寿命为1010年，不考虑残值因素，年，不考虑残值因素，以直线法摊销，每年摊销以直线法摊销，每年摊销12 50012 500元，元，每年应作会计分录如下：每年应作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 12 50012 500 贷：累计摊销贷：累计摊销专利权专利权 12 50012 500 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：管理费用等借：管理费用等 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。命进行复核。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产（三）无形资产减值（三）无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？（比照固定资产部分）判断标准是什么？（比照固定资产部分）可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额金额账面价值：账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失（两者间的差额）（两者间的差额）贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回七、无形资产的处置七、无形资产的处置（一）无形资产的出售（一）无形资产的出售（二）无形资产的出租（二）无形资产的出租（三（三)无形资产的报废无形资产的报废